老外的個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅退稅怎么退

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在印尼居住183天的外國(guó)人，將被征收個(gè)人所得稅

近日印尼**部長(zhǎng)斯莉·穆莉婭妮（Sri Mulyani Indrawati ）正式宣布對(duì)一年內(nèi)在印尼居住滿183天的外國(guó)籍公民和有意向在印尼居住的外國(guó)籍公民征收個(gè)人所得稅（PPh)。

原因是：這類(lèi)群體屬于印尼國(guó)內(nèi)納稅人（SPDN)范疇。

此規(guī)定已寫(xiě)入2021年18號(hào)印尼**長(zhǎng)令（18/PMK.03/2021）《2020年11號(hào)創(chuàng)造就業(yè)法關(guān)于個(gè)人所得稅、增值稅、奢侈品銷(xiāo)售稅以及稅務(wù)一般規(guī)定》。此法令由印尼**部長(zhǎng)于2021年2月17日簽署完成。

“在一年/12個(gè)月內(nèi)，在印尼居住滿183天（總計(jì)）的個(gè)人，需繳納個(gè)人所得稅，”

對(duì)于有意愿在印尼居住的外國(guó)籍公民，可根據(jù)持有的許可證日期進(jìn)行計(jì)算，包括**居留證、有限居留證、有限居留簽證等。若上述持有的許可證的日期超過(guò)183天，則需繳納個(gè)人所得稅（PPh)。

另外，也可以從與公司簽訂的勞工合同、租房合同、**許可等文件的日期來(lái)進(jìn)行計(jì)算，若上述持有的證書(shū)日期超過(guò)183天，則需繳納個(gè)人所得稅（PPh)。

盡管如此，已成為印尼國(guó)內(nèi)納稅人（SPDN)的外國(guó)籍公民,只要具備特定的技能（比如擔(dān)任特定的職務(wù)或是外國(guó)研究人員）就無(wú)需在原籍國(guó)繳納個(gè)人所得稅（PPh)。

自該外國(guó)籍公民首次成為印尼國(guó)內(nèi)納稅人（SPDN)起的四年之內(nèi)，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅（PPh)。

但是，上述外國(guó)籍公民必須證明其專(zhuān)業(yè)技能，即出示部分文件，比如由印尼或原籍國(guó)**認(rèn)可的相關(guān)部門(mén)頒布的專(zhuān)業(yè)技能證書(shū)。

再者，需要出具學(xué)歷證書(shū)、在各自學(xué)術(shù)和專(zhuān)業(yè)技能方面長(zhǎng)達(dá)5年的工作履歷。這些特定的職務(wù)包括化學(xué)家、工程師/工業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、電信通訊、講師、軟件開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的專(zhuān)家。

另一方面，斯莉·穆莉婭妮頒布了關(guān)于國(guó)外稅務(wù)人（SPLN)的規(guī)定。國(guó)外稅務(wù)人（SPLN)是指在印尼不滿183天的外國(guó)籍公民。

這同樣適用于印尼人，即1年內(nèi)在國(guó)外居住滿183天的印尼籍公民，當(dāng)其成為國(guó)外稅務(wù)人（SPLN)（即在國(guó)外繳納稅務(wù)）時(shí)，就無(wú)需在印尼繳納個(gè)人所得稅。但如果其在印尼也有收入，那就必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定履行在印尼繳納稅務(wù)的義務(wù)。

「?jìng)€(gè)稅系列」外籍股東投資取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅

X公司有三位自然人股東，股東A為新加坡國(guó)籍，股東B在X公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得了****性居民身份證，股東C持有內(nèi)地居民身份證，X公司的性質(zhì)為外商投資企業(yè)。X公司自從設(shè)立以來(lái)還未進(jìn)行過(guò)利潤(rùn)分配，2021年審計(jì)完成后，股東合議進(jìn)行一次分紅，股東B提出其在取得****居留權(quán)時(shí)有人提示他也可以適用外籍人士的政策，取得的分紅免征個(gè)人所得稅，這樣可以省一大筆錢(qián)，財(cái)務(wù)經(jīng)理查了查發(fā)現(xiàn)確實(shí)有該優(yōu)惠政策，但對(duì)于其適用情形提出了疑問(wèn)……

針對(duì)此問(wèn)題，我們逐個(gè)進(jìn)行分析：

01 法律依據(jù)

根據(jù)《**、國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）第二條第（八）項(xiàng)規(guī)定：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

1994年的該項(xiàng)規(guī)定距今已有28年，該法規(guī)的效力又如何呢？

期間在《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門(mén)關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見(jiàn)的通知》(國(guó)發(fā)[2013]6號(hào))文件中曾明確取消“對(duì)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠”，但后續(xù)并沒(méi)有就此項(xiàng)意見(jiàn)正式出臺(tái)廢除如上優(yōu)惠政策的法規(guī)，實(shí)踐中也并未執(zhí)行。且在《關(guān)于繼續(xù)有效的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目錄的公告》（**、國(guó)家**公告2018年第177號(hào)）中亦明確財(cái)稅字[1994]20號(hào)繼續(xù)有效。因此，筆者認(rèn)為，該項(xiàng)優(yōu)惠政策仍然是有效的。

02 外商投資企業(yè)

該條優(yōu)惠政策中規(guī)定的外商投資企業(yè)指哪些？是否對(duì)外資持股比例有要求？

關(guān)于“外商投資企業(yè)”的定義，《中華****外商投資法》（中華****主席令第26號(hào)，2020年01月01日）第二條中規(guī)定：本法所稱(chēng)外商投資，是指外國(guó)的自然人、企業(yè)或者其他組織（以下稱(chēng)外國(guó)投資者）直接或者間接在**境內(nèi)進(jìn)行的投資活動(dòng)，包括下列情形：

（一）外國(guó)投資者單獨(dú)或者與其他投資者共同在**境內(nèi)設(shè)立外商投資企業(yè)；

（二）外國(guó)投資者取得**境內(nèi)企業(yè)的股份、股權(quán)、財(cái)產(chǎn)份額或者其他類(lèi)似權(quán)益；

（三）外國(guó)投資者單獨(dú)或者與其他投資者共同在**境內(nèi)投資新建項(xiàng)目；

（四）法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他方式的投資。

本法所稱(chēng)外商投資企業(yè)，是指全部或者部分由外國(guó)投資者投資，依照**法律在**境內(nèi)經(jīng)登記注冊(cè)設(shè)立的企業(yè)。

因此，財(cái)稅字[1994]20號(hào)文中的“外商投資企業(yè)”，并沒(méi)有外商投資比例限制。

03 適用范圍

1、 港澳臺(tái)同胞是否適用如上優(yōu)惠政策？

《中華****外商投資法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第723號(hào)，2020年1月1日）第四十八條規(guī)定，“**特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)投資者在內(nèi)地投資，參照外商投資法和本條例執(zhí)行；法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 **地區(qū)投資者在大陸投資，適用《中華******同胞投資保**》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)**同胞投資保**）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定；**同胞投資保**及其實(shí)施細(xì)則未規(guī)定的事項(xiàng)，參照外商投資法和本條例執(zhí)行。”

在《中華****個(gè)人所得稅法》及其現(xiàn)行的《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中并沒(méi)有有關(guān)外籍人士及港澳臺(tái)同胞的相關(guān)規(guī)定，而在2011年修訂版的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中，筆者找到了港澳臺(tái)同胞參照外籍人士相關(guān)優(yōu)惠政策的規(guī)定，即第三十條“華僑和**、澳門(mén)、**同胞，參照本條例第二十七條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定執(zhí)行。”

包括在現(xiàn)行有效的《關(guān)于加強(qiáng)外籍個(gè)人所得稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)【2004】27號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅檔案資料管理的通知》（國(guó)稅函【2006】58號(hào)）中，均明確了**、澳門(mén)、**同胞和華僑的個(gè)人所得稅征管工作參照外籍人員。

2、中途取得境外**居留權(quán)的特殊情形

根據(jù)《國(guó)家外匯管理局綜合司關(guān)于取得境外**居留權(quán)的**自然人作為外商投資企業(yè)外方出資者有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（匯綜復(fù)[2005]64號(hào)）的規(guī)定，“**公民取得境外**居留權(quán)后回國(guó)投資舉辦企業(yè)，參照?qǐng)?zhí)行現(xiàn)行外商直接投資外匯管理法規(guī)。**公民在取得境外**居留權(quán)前在境內(nèi)投資舉辦的企業(yè)，不享受外商投資企業(yè)的待遇。”

經(jīng)過(guò)上述分析， A作為外籍人士當(dāng)然適用如上優(yōu)惠政策，其取得的X公司分紅免征個(gè)人所得稅，而針對(duì)B，筆者認(rèn)為，B在X公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中方才取得****居留權(quán)，其在取得**居留權(quán)之前對(duì)X公司的投資所產(chǎn)生的分紅不應(yīng)享受免稅政策，在取得**居留權(quán)之后對(duì)X公司追加投資所產(chǎn)生的分紅應(yīng)享受免稅政策，可依據(jù)其不同階段投資的股權(quán)比例乘以分紅計(jì)算應(yīng)納稅所得額。各地稅務(wù)局在征管工作中對(duì)于相關(guān)政策的適用和理解或有所不同，最終應(yīng)結(jié)合各企業(yè)的復(fù)雜情況以稅務(wù)局的認(rèn)定為準(zhǔn)，筆者的如上分析意見(jiàn)僅供參考。

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