前沿拓展：

分紅稅率計(jì)算

股東分紅的個稅計(jì)算方法為：“股東分紅應(yīng)納稅所得額”×20%。

按照我國個人所得稅法律制度相關(guān)規(guī)定，股東分紅個稅征收統(tǒng)一適用稅率為20%。

需要注意的是，股東分紅個稅計(jì)算方法中“股東分紅應(yīng)納稅所得額”還有更為具體的規(guī)定：

持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月），股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納武信也首適記稅所得額；

持股期限在1個月以點(diǎn)析均慢上至1年（含1年友親間烈物海烈想讓端）的，股息紅利所得全額暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅熱條攻劃硫還情有司所得額；

持股期限超1年的卷太，股息紅利所得暫免征個人所亮劇盟黑我北腳得稅，此種情況股東紅利無需繳納個稅。

問題一：

年終了股東要分紅，請問分紅比例必須按照出資比例來分紅嗎？

答復(fù)：

不一定，全體股東簽訂《股東協(xié)議》可以約定不按照出資比例分紅。

提醒：

1、全體股東一致約定不按照出資比例分紅的條款合法有效。

2、注意是全體股東約定一致，而不是經(jīng)代表三分之二以上表決權(quán)或二分之一以上表決權(quán)的股東通過即可。

問題二：

甲公司的股東不是自然人個人，而是直接投資的法人股東，年終取得分紅200萬元，需要繳納多少企業(yè)所得稅？

答復(fù)：

企業(yè)所得稅=0萬元

參考：

1、《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

問題三：

個人獨(dú)資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的分紅如何繳納個人所得稅？

答復(fù)：

應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。

提醒：

應(yīng)由被投資公司按“股息、紅利所得”代扣代繳你單位自然人投資人的個人所得稅。

問題四：

公司有盈利，不向股東分紅可以嗎？因?yàn)榉?/span>紅就有20%個稅！

答復(fù)：

目前沒有嚴(yán)格規(guī)定必須分紅。

根據(jù)《公司法》第一百六十七條規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

因此：公司是否分配利潤、分配多少利潤屬于董事會、股東會決策范疇，股東不能以公司巨額利潤而長期不向股東分紅損害股東利益為由向**請求分配利潤，其不符合法律規(guī)定。

參考：

2018年新修正的《公司法》第七十四條規(guī)定：有下列情形之一的，對股東會該項(xiàng)決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權(quán)：（一）公司連續(xù)五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤條件的……自股東會會議決議通過之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購協(xié)議的，股東可以自股東會會議決議通過之日起九十日內(nèi)向****提**訟。

問題五：

企業(yè)忘記代扣股東分紅的個稅，有何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

答復(fù)：

當(dāng)然有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

公司雖然不是分紅個稅的納稅人，但是作為扣繳義務(wù)人，未履行扣繳義務(wù)，按規(guī)定，處以50%-3倍的罰款，但不加收滯納金。

參考：

1、按照《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2、國稅函[2004]1199號《關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》第三條，按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

問題六：

公司取得不按股權(quán)出資比例分紅的投資收益，可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠嗎？

答復(fù)：

1、可以不按照出資比例分取紅利，需要全體股東約定；

2、你公司取得不按股權(quán)出資比例分紅的投資收益，可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

參考1：

《全國**代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華****公司法〉的決定》（主席令第十五號）第三十四條規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。

參考2：

國家**廈門市稅務(wù)局 2020 年 4 月 7 日對 12366 納稅服務(wù)平臺問題“實(shí)務(wù)中不按股權(quán)比例分紅的情況下，取得的投資收益是否可享受企業(yè)所得稅的投資收益免稅優(yōu)惠？”答復(fù)如下，根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法》（中華****主席令第 63 號）第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：……（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在**境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；……”

二、根據(jù)《中華****企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華****國務(wù)院令第 512 號）第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個月取得的投資收益。”

問題七：

稅法上是否認(rèn)可代持股現(xiàn)象？

答復(fù)：

在稅法上，沒有名義股東與實(shí)際股東這一概念，稅法上的股東是公司工商注冊登記時所顯示的股東名冊。一旦公司工商注冊登記時所顯示的股東名冊發(fā)生變更，是需要根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)規(guī)定，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。代持股東取得分紅也要扣繳個稅。

問題八：

稅法上關(guān)于隱名股東納稅義務(wù)的認(rèn)定是如何規(guī)定的？

答復(fù)：

《國家**廈門市稅務(wù)局關(guān)于市十三屆政協(xié)四次會議第1112號提案辦理情況答復(fù)的函》（廈稅函〔2020〕125號）：

關(guān)于隱名股東納稅義務(wù)的認(rèn)定

1.隱名股東為自然人的情形。《中華****個人所得稅法》第二條，明確了應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的九種所得，顯名股東將取得的稅后股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)付給隱名股東（自然人），不屬于法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的所得。

2.隱名股東為企業(yè)的情形。《中華****企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括其他收入；第七條、第二十六條，分別列明了法定的不征稅收入和免稅收入。據(jù)此，隱名股東（企業(yè)）從顯名股東取得基于代持合同關(guān)系產(chǎn)生的所得，不屬于法定的不征稅收入和免稅收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

（三）其他

關(guān)于顯名股東（企業(yè)）取得股息紅利后，轉(zhuǎn)付給隱名股東（企業(yè)），隱名股東（企業(yè)）是否能夠適用“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入”的問題，由于隱名股東（企業(yè)）和顯名股東（企業(yè)）之間并未構(gòu)成股權(quán)投資關(guān)系，隱名股東（企業(yè)）從顯名股東（企業(yè)）取得的收入不符合股息、紅利所得的定義，稅法也未規(guī)定可以“穿透”作為隱名股東（企業(yè)）取得權(quán)益性投資收益對其免稅。

問題九：

自然人甲屬于新加坡國籍人士，也是外資企業(yè)乙公司的股東，2020年取得從乙公司的分紅1000萬元，是否免征分紅的個人所得稅？

答復(fù)：

《**、國家**關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號）：

二、下列所得，暫免征收個人所得稅

（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

問題十：

自然人甲是某掛牌公司乙公司（新三板）的股東，持股期限超過1年，2019年取得從乙公司的分紅1000萬元，是否免征分紅的個人所得稅？

答復(fù)：

**、**、**2019年第78號公告《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》：

現(xiàn)就繼續(xù)實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（以下簡稱掛牌公司）股息紅利差別化個人所得稅政策公告如下：

一、個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅。

本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司；持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。

問題十一：

企業(yè)賬面上的未分配利潤能否轉(zhuǎn)增自然人股東的實(shí)收資本？有個稅嗎？

答復(fù)：

可以的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，計(jì)征20%的個人所得稅。

提醒

業(yè)務(wù)上雖是一件事，但稅務(wù)上卻是兩件事！在商業(yè)世界中的一件事，在稅法世界里就被分成了兩件事！一定要注意區(qū)分會計(jì)語言、商業(yè)語言和稅務(wù)語言是不一樣的。

公司用稅后未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，其實(shí)質(zhì)是公司對股東進(jìn)行稅后利潤的分配，你可以這樣來分解為2件事：

第一件事：

甲公司先用未分配利潤向自然人股東分紅：

借：利潤分配-提取應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利-個人

注意：

當(dāng)然要代扣代繳“股息、利息、紅利所得”的20%個稅。

借：應(yīng)付股利-個人

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個人所得稅

第二件事：

股東用取得的分紅再投資到企業(yè)：

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

參考：

根據(jù)《國家**關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）文件規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個人所得稅。

問題十二：

自然人合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得分紅，個稅在哪里繳納？

答復(fù)：

在合伙企業(yè)所在地繳納。

提醒一

合伙企業(yè)能改變個人合伙人的納稅地點(diǎn)，是合伙企業(yè)稅收籌劃的一個重要功能。

提醒二

合伙企業(yè)不是所得稅的納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

提醒三

個人合伙人按分配比例計(jì)算取得的合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，向合伙企業(yè)實(shí)際管理所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅，由合伙企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個人合伙人應(yīng)納的個人所得稅。合伙人為法人和其他組織的，向合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

案例

自然人股東架構(gòu)的甲企業(yè)有2名股東，A和B，甲企業(yè)屬于高盈利行業(yè)，位于濟(jì)南市，濟(jì)南假設(shè)不存在財(cái)政返還，年稅后利潤10億元左右。

A和B自然人股東分紅個稅=10億元*20%=2億元

該部分稅收應(yīng)繳納在濟(jì)南市。

改變：

由自然人股東架構(gòu)變?yōu)橛邢藓匣锲髽I(yè)間接架構(gòu)，A和B成為有限合伙企業(yè)的2個合伙人，合伙企業(yè)位于上海享受財(cái)政返還優(yōu)惠。

A和B自然人股東分紅個稅=10億元*20%=2億元

該部分稅收應(yīng)繳納在上海市。

假設(shè)當(dāng)?shù)刎?cái)政返還地方留存的80%。

取得的財(cái)政返還=2億元*40%*80%=6400萬元

問題十三：

有家公司賬面上長期掛賬：應(yīng)付利潤，貸方金額400萬元，通過查看明細(xì)賬，屬于之前計(jì)提未發(fā)的紅利。

借：利潤分配——未分配利潤 400萬元

貸：應(yīng)付利潤——劉總 400萬元

是否存在個稅風(fēng)險(xiǎn)？

答復(fù)：

存在個稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考：

（國稅函[1997]656號）國家**《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》：

扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計(jì)科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。

來源：郝老師說會計(jì)

拓展知識：

分紅稅率計(jì)算

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，股東取得股息、分紅等收入的，需要按20%繳納個人所得稅。
法律分析
1、醫(yī)療費(fèi)：醫(yī)療費(fèi)根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)出具的醫(yī)藥費(fèi)、住院費(fèi)等收款憑證，結(jié)合病歷和診斷證明等相關(guān)證據(jù)確定。2、誤工費(fèi)：誤工費(fèi)根據(jù)受害人的誤工時間和收入狀況確定。3、護(hù)理費(fèi)：護(hù)理費(fèi)根據(jù)護(hù)理人員的收入狀況和護(hù)理人數(shù)、護(hù)理期限確定。4、交通費(fèi)：交通費(fèi)根據(jù)受害人及其必要的陪護(hù)人員因就醫(yī)或者轉(zhuǎn)院治療實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用計(jì)算。5、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)：住院伙食補(bǔ)助費(fèi)可以參照當(dāng)?shù)貒覚C(jī)關(guān)一般工作人員的出差伙食補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)予以確定。6、營養(yǎng)費(fèi)：營養(yǎng)費(fèi)根據(jù)受害人傷殘情況參照醫(yī)療機(jī)構(gòu)的意見確定。7、殘疾賠償金：殘疾賠償金根據(jù)受害人喪失勞動能力程度或者傷殘等級，按照受訴**所在地上一年度城鎮(zhèn)居民人均可支配收入或者農(nóng)村居民人均純收入標(biāo)準(zhǔn)，自定殘之日起按二十年計(jì)算。但六十周歲以上的，年齡每增加一歲減少一年;七十五周歲以上的，按五年計(jì)算。
法律依據(jù)
《中華****個人所得稅法》 第三條 個人所得稅的稅率：（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。