前沿拓展：

2020勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅計(jì)算

一、勞務(wù)報(bào)酬圓動(dòng)讓型雞談紅讀陽(yáng)孔步所得

（一）勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金不同，勞務(wù)報(bào)酬所得不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是個(gè)人**從事勞務(wù)取得的所得，例如個(gè)人**從事設(shè)計(jì)、翻譯、表演等勞務(wù)取得的報(bào)酬洲。

（二）個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)按照“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。不屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。

二、按次預(yù)扣預(yù)繳

（一）對(duì)于居民個(gè)人，勞務(wù)報(bào)酬所得免號(hào)距往液吃派甚表罪搞以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)一繼月內(nèi)取得的收入為一次。根據(jù)“個(gè)人所得稅預(yù)扣率表（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）”計(jì)算繳納。

（二）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得酸額

1. 勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算。

每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

2. 勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入*（1-20%）

（三）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-讀密開(kāi)節(jié)取速算扣除數(shù)

政策依據(jù)：

《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（2018年修訂）（中華****國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）

《國(guó)家**關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家**公告2018年第61號(hào)）

三、綜合所得匯算清繳

（一）綜合所得：年度終了后，居民個(gè)人需要匯總?cè)甓热〉玫墓べY薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得（以下稱(chēng)“綜合所得”）的收入額，減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“捐贈(zèng)”）后，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計(jì)算本年度最終應(yīng)納稅額，再減去年度已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)代導(dǎo)裂申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅。

（二）應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得隊(duì)構(gòu)刑及命膠史關(guān)收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專(zhuān)項(xiàng)扣除-子女教育等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-年度已預(yù)繳稅額

（三）2019年1月1日后，居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除與局造社聲終護(hù)當(dāng)介巴百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)千與熱算。

政策依據(jù)：

《國(guó)家**關(guān)于辦理2020年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家**公告為豐2021年第2號(hào)）

四、傭條聽(tīng)金收入特殊規(guī)定

（一）保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額地二靜，收入額減去展業(yè)成本以及附魚(yú)林創(chuàng)步服酒徑揚(yáng)法衡加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

（二）扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)兵意前每務(wù)僅跟，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家**公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的厚香后思維現(xiàn)累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

政策依據(jù)：　　

《財(cái)政部 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

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15.6 王某為某企業(yè)員工，2021年發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)行為：

（1）王某每月扣除社保、公積金之后的工資為10 000元，不適用專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。此外王某單位依照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)為王某辦理了企業(yè)年金，每月單位繳存金額800元。

（2）3月取得該企業(yè)年金計(jì)劃分配的上年度投資收益2 000元，并計(jì)入王某的年金個(gè)人賬戶(hù)。

（3）5月購(gòu)買(mǎi)福利**中獎(jiǎng)100萬(wàn)元，當(dāng)場(chǎng)通過(guò)希望工程基金會(huì)向教育福利事業(yè)捐款10萬(wàn)元并取得相關(guān)捐贈(zèng)票據(jù)。王某選擇在本次中獎(jiǎng)所得中直接扣除。

（4）7月因持有2019年2月10日購(gòu)買(mǎi)的某A股上市公司股票35 000股，取得該公司2021年度分紅6 000元；8月將該上市公司股票在公開(kāi)市場(chǎng)上全部出售，取得股票轉(zhuǎn)讓所得167 000元。8月另取得2021年1月購(gòu)買(mǎi)的另一A股上市公司股票2021年度分紅8 000元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）判斷單位為王某繳納的企業(yè)年金是否應(yīng)在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅并說(shuō)明理由。

單位為王某繳納的年金，王某在當(dāng)期無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

（2）判斷王某取得上年企業(yè)年金投資收益時(shí)是否應(yīng)在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅并說(shuō)明理由。

王某取得上年企業(yè)年金投資收益時(shí)，無(wú)須在當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)規(guī)定，年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅

企業(yè)年金、職工年金

（3）判斷王某向希望工程的捐款是否允許稅前全額扣除并說(shuō)明理由。

王某向希望工程的捐款可以在稅前全額扣除。

個(gè)人將其所得通過(guò)**境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以選擇在分類(lèi)所得（偶然所得）中扣除。

本題應(yīng)納稅所得額的30%=100×30%=30（萬(wàn)元），大于捐款支出10萬(wàn)元，所以王某向希望工程的捐款可以在稅前全額扣除。

（4）計(jì)算王某取得的**中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

王某取得的**中獎(jiǎng)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（100-10）×20%=18（萬(wàn)元）

說(shuō)明：偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，公益性捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以選擇在分類(lèi)所得（偶然所得）中扣除。故計(jì)稅依據(jù)為（100-10）萬(wàn)元，偶然所得適用20%的稅率。

（5）計(jì)算王某取得的股票分紅收入和轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

王某取得的股票分紅收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=8 000×20%×50%=800（元）

股票的轉(zhuǎn)讓收入免征個(gè)人所得稅。

說(shuō)明：

①個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，免征個(gè)人所得稅。

王某2019年2月10日購(gòu)買(mǎi)的某A股上市公司股票35 000股，持有期限已超過(guò)一年，取得該公司2021年度分紅6 000元免征個(gè)人所得稅。2021年1月購(gòu)買(mǎi)的另一A股上市公司股票，持有期超過(guò)一個(gè)月沒(méi)有超過(guò)1年，取得的分紅8 000元減半征收個(gè)人所得稅。

②個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。

（6）計(jì)算王某單位對(duì)王某的工資薪金當(dāng)年6月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅額。

6月王某單位應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=（10 000×6-5 000×6）×3%-（10 000×5-5 000×5）×3%=150（元）

說(shuō)明：居民個(gè)人取得工資、薪金所得采用累計(jì)預(yù)扣法，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除、累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表，計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

具體公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5 000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

本題中給出的工資、薪金是已經(jīng)扣除了專(zhuān)項(xiàng)扣除之后的，沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除，所以只需要扣除基本減除費(fèi)用即可。

15.7 某上市公司項(xiàng)目經(jīng)理趙先生，2021年度取得個(gè)人收入如下：

（1）扣除按國(guó)家規(guī)定繳納的社保和公積金后的每月工資8 000元，趙先生全年可以享受贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除（趙先生為獨(dú)生子女）。

（2）6月因在外**取得勞務(wù)報(bào)酬20 000元，支付方已按規(guī)定扣繳了個(gè)人所得稅。

（3）從1月1日起出租自有住房一套，扣除已繳納的相關(guān)稅費(fèi)后每月租金所得6 000元，6月因房屋修繕支付維修費(fèi)4 000元，取得正式**。

（4）10月26日通過(guò)拍賣(mài)市場(chǎng)拍賣(mài)3年前以12 000元購(gòu)入的字畫(huà)一幅，拍賣(mài)收入為33 000元，支付拍賣(mài)費(fèi)2 000元。

（5）11月取得國(guó)債利息收入450元，因車(chē)輛丟失獲得保險(xiǎn)公司賠款70 000元，領(lǐng)取原提存的住房公積金35 000元，取得某上市公司企業(yè)債券利息收入430元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算趙先生6月發(fā)放的工資薪金在當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

6月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=8 000×6-5 000×6-2 000×6=6 000（元）

6月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=6 000×3%÷6=30（元）

說(shuō)明：先計(jì)算1～6月的工資累積的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（用于判斷適用綜合所得稅率表的級(jí)距）。適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。說(shuō)明1～6月每個(gè)月扣繳的個(gè)人所得稅均為相同金額，所以6月當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為6 000×3%÷6=30（元）。

（2）計(jì)算趙先生6月取得勞務(wù)報(bào)酬支付方代扣代繳的個(gè)人所得稅。

勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=20 000×（1-20%）×20%=3 200（元）

說(shuō)明：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，每次收入不超過(guò)4 000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算，每次收入4 000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算，適用居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。本題預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20 000元，適用20%的預(yù)扣率，速算扣除數(shù)為0

（3）出租自有住房收入在6月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

6月出租住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（6 000-800）×（1-20%）×10%=416（元）

說(shuō)明：

①財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過(guò)4 000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4 000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。

②財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

③在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得時(shí)，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

④本題月租金6 000元，超過(guò)4 000元。

應(yīng)納稅所得額=［每次（月）收入額6 000元-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（本題中無(wú)此項(xiàng)）-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20%）

⑤自2001年1月1日起個(gè)人出租住房暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅

（4）計(jì)算拍賣(mài)收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

拍賣(mài)字畫(huà)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（33 000-12 000-2 000）×20%=3 800（元）

說(shuō)明：個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣(mài)所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人憑合法有效憑證，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

（5）計(jì)算取得國(guó)債利息收入，保險(xiǎn)賠款收入，提取公積金和企業(yè)債券利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

國(guó)債利息、領(lǐng)取原提存的住房公積金、保險(xiǎn)賠償款均屬于免稅收入。企業(yè)債券利息收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=430×20%=86（元）

說(shuō)明：利息、股息和紅利以每次的收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

（6）計(jì)算趙先生在辦理2021年綜合所得匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退的稅額。

2021年綜合所得應(yīng)納稅所得額=8 000×12+20 000×（1-20%）-60 000-2 000×12=28 000（元）

2021年綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=28 000×3%=840（元）

2021年可申請(qǐng)綜合所得退稅額=3 200+360-840=2 720（元）

說(shuō)明：

①在辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，將年度綜合所得應(yīng)納稅額，和已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額合計(jì)相比，稅款多退少補(bǔ)。

②預(yù)扣預(yù)繳的稅額包括：

1～6月工資薪金由單位預(yù)扣預(yù)繳稅額=（8 000×12-60 000-2 000×12）×3%=360（元）；

勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的3 200元

15.8 李某是甲企業(yè)的中層管理人員，2021年全年發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)行為：

（1）1月1日李某與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，取得企業(yè)給付的一次性補(bǔ)償收入106 000元。

（2）1月1日當(dāng)天李某作為業(yè)主設(shè)立個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)民宿旅店，李某每月從民宿的經(jīng)營(yíng)收入中支取工資4 000元。當(dāng)年民宿實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)86 000元（已扣除李某每月工資），其中已經(jīng)扣除了民宿和李某家庭生活混用且難以劃分的電費(fèi)支出每月3 000元。李某無(wú)其他綜合所得項(xiàng)目，不考慮專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。

（3）3月李某將其承租的一套住房轉(zhuǎn)租給他人居住。李某承租的住房租金為每月2 000元（有房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)），其轉(zhuǎn)租的租金收入為每月3 000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為36 000元。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）判斷李某取得的一次性補(bǔ)償收入是否需要繳納個(gè)人所得稅并說(shuō)明理由。

不需要繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍=36 000×3=108 000（元），因解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次補(bǔ)償收入為106 000元，所以免交個(gè)人所得稅。

說(shuō)明：個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方**規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

（2）計(jì)算李某經(jīng)營(yíng)民宿2021年全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=86 000+4 000×12+3 000×60%×12-60 000=95 600（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=95 600×20%-10 500=8 620（元）

說(shuō)明：

①個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主本人的工資不得稅前扣除，故李某工資每月應(yīng)加回到經(jīng)營(yíng)所得中。

②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主個(gè)人和家庭生活混用且難以劃分的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，允許扣除。所以每月電費(fèi)支出3 000元的40%允許扣除，60%應(yīng)加回到經(jīng)營(yíng)所得中。

③取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60 000元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其它扣除。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)扣除。

④經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率表，查表得知適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為10 500元

（3）說(shuō)明李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金是否允許在稅前扣除及個(gè)人取得轉(zhuǎn)租收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)依次允許扣除的項(xiàng)目。

李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金可以在稅前扣除。取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向出租方支付的租金能提供房屋租賃合同和合法的支付憑據(jù)的，向出租方支付的租金可以稅前扣除。

個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入也按照財(cái)產(chǎn)租賃所得征稅，稅前扣除項(xiàng)目的次序：

①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；

②向出租方支付的租金；

③由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)；

④稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）。

（4）計(jì)算李某3月取得的轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

轉(zhuǎn)租收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3 000-2 000-800）×10%=20（元）

說(shuō)明：自2001年1月1日起個(gè)人出租住房暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

15.9 居民個(gè)人王某于2021年7月研究生畢業(yè)，2021年8月1日首次參加工作。王某及配偶名下均無(wú)房，自參加工作起，在某省會(huì)城市工作并租房居住。

王某2021年取得收入和部分支出如下：

（1）每月從單位領(lǐng)取扣除社保費(fèi)用和住房公積金后的工資23 000元，截至11月底累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅款930元。

（2）取得年終獎(jiǎng)48 000元，選擇單獨(dú)計(jì)稅。

（3）利用業(yè)余時(shí)間出版一部攝影集，取得稿酬20 000元。

（4）每月支付房租3 000元。

（其他相關(guān)資料：以上專(zhuān)項(xiàng)附加扣除均由王某100%扣除，單位已經(jīng)代其填報(bào)了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算2021年12月王某取得的工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅額。

2021年12月王某取得的工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅額=（23000-5000-1100）

12月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（23 000×5-5 000×12-1 500×5）×10%-2 520-930=1 300（元）

說(shuō)明：

①自2020年7月1日起，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5 000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。因此，王某計(jì)算取得的12月工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅時(shí)，可減除費(fèi)用=5 000×12=60 000（元）；

②王某可享受住房租金專(zhuān)項(xiàng)附加扣除每月1 500元，共可扣除=1 500×5=7 500（元）。

（2）計(jì)算王某取得的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=48 000×10%-210=4 590（元）

說(shuō)明：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2023年12月31日前，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得，將居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

48 000÷12=4 000（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)210元。

（3）計(jì)算王某取得的稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅額。

稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=20 000×（1-20%）×70%×20%=2 240（元）

說(shuō)明：

①稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，并且稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

②稿酬所得每次收入不超過(guò)4 000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4 000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

③稿酬所得適用20%的預(yù)扣率計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

（4）計(jì)算王某取得的2021年綜合所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額。

2021年綜合所得應(yīng)納稅所得額=23 000×5+20 000×（1-20%）×70%-60 000-1 500×5=58 700（元）

2021年綜合所得應(yīng)納稅額=58 700×10%-2 520=3 350（元）

（5）計(jì)算王某就2021年綜合所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款或申請(qǐng)的應(yīng)退稅額。

應(yīng)退稅額=1 300+930+2 240-3 350=1 120（元）

15.10 某大學(xué)醫(yī)學(xué)教授劉某為我國(guó)居民個(gè)人，2021年度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)行為：

（1）2021年2月份辦理了提前退休手續(xù)，距法定退休年齡還有3年，取得一次性補(bǔ)貼收入300 000元。

（2）8月份，從持股整1個(gè)月的上市公司C取得股息、紅利所得5 000元；從持股整1年的上市公司D取得股息、紅利所得200 000元。

（3）10月份利用閑暇時(shí)間開(kāi)展醫(yī)學(xué)講座，取得**收入30 000元并從中拿出5 000元通過(guò)非營(yíng)利組織捐給希望小學(xué)。

（4）2018年12月31日劉某被授予100 000股的股票期權(quán)（不可公開(kāi)交易），授予價(jià)為每股3元。2021年8月31日，劉某以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)A公司股票100 000股，當(dāng)日市價(jià)為每股11元。2021年12月10日，劉某以每股12元的價(jià)格將100 000股股票全部賣(mài)出。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算劉某2021年2月份提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額=［（300 000÷3-60 000）×10%-2 520］×3=4 440（元）

說(shuō)明：

①自2019年1月1日起，個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額={［一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

②一次性補(bǔ)貼收入300 000元，平均到每年的收入額為100 000元，扣除費(fèi)用60 000元后，適用稅率10%，速算扣除數(shù)2 520元

（2）計(jì)算劉某股息、紅利所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

股息、紅利所得應(yīng)納稅額=5 000×20%+200 000×50%×20%=21 000（元）

說(shuō)明：股息、紅利差別化個(gè)人所得稅政策。

①持股期限超過(guò)1年的，股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

②持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

③持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含）的，其股息、紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）計(jì)算劉某**收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

**收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200（元）

說(shuō)明：

①個(gè)人取得的**收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

②勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

③預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)4 000元時(shí)，減除費(fèi)用按800元計(jì)算，每次收入4 000元以上時(shí)，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。

④勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)適用勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表。

⑤居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不扣除公益性捐贈(zèng)支出，統(tǒng)一在匯算清繳時(shí)扣除

（4）計(jì)算劉某取得股票期權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

股票期權(quán)應(yīng)納稅額=（11-3）×100 000×35%-85 920=194 080（元）

說(shuō)明：

①員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

②員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（該股票當(dāng)日收盤(pán)價(jià)）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

③股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。

因此劉某取得股票期權(quán)應(yīng)納稅額=（11-3）×100 000=800 000（元），適用稅率為35%，速算扣除數(shù)為85 920元

拓展知識(shí)：

2020勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅計(jì)算

問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)勞務(wù)報(bào)酬如何計(jì)算個(gè)稅?

解答：

國(guó)家**于2020年7月28日發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家**公告2020年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)13號(hào)公告），對(duì)實(shí)習(xí)生勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣個(gè)稅計(jì)稅辦法進(jìn)行了重大調(diào)整。

2020年12月4日《國(guó)家**關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家**公告2020年第19號(hào) ）又調(diào)整了按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算辦法，從2021年1月1日開(kāi)始執(zhí)行。

老彭扳著指頭一算，勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅預(yù)扣計(jì)算， 居然有6種算法了！——6種算法啊！

哎，真是需要活到老學(xué)到老啊！

老彭今天就把5種算法一次性給整理好，建議收藏一下， 估計(jì)能使用很長(zhǎng)一段時(shí)間哦。

第1種：最普通的算法

適用對(duì)象：居民個(gè)人

（一）收入額的確定

以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

說(shuō)明：此處的"收入額"已經(jīng)是《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》的"預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額"。

（二）減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

勞務(wù)報(bào)酬所得，毎次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；毎次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

（三）預(yù)扣率和預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

稅率：適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見(jiàn)《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二》）。

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

說(shuō)明：此處的"勞務(wù)報(bào)酬所得"預(yù)扣率及預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式不適用于本文后續(xù)的三種情形的計(jì)算。

（四）居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得每次的確定

1.稅務(wù)基本規(guī)定

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得"同一項(xiàng)目"所得規(guī)定

《國(guó)家**關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝1994﹞89號(hào)）目前只是部分條款失效，其中的"關(guān)于個(gè)人取得不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問(wèn)題"依然有效："同一項(xiàng)目"，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函發(fā)﹝1996﹞602號(hào)）規(guī)定：關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得"次"的法規(guī)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條法規(guī)"屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次"，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一法規(guī)以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

上述規(guī)定在新個(gè)稅法實(shí)施后，并未明確規(guī)定失效，其在實(shí)際稅收征管中必然發(fā)揮效力，在沒(méi)有新規(guī)定出臺(tái)前必然會(huì)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)及基層稅務(wù)人員的認(rèn)可與執(zhí)行。

【案例-1】勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣稅金計(jì)算

張某是某財(cái)經(jīng)大學(xué)的教授，在2019年10月從事**工作取得如下報(bào)酬：

（1）從事財(cái)稅咨詢(xún)工作，從東城區(qū)甲公司取得報(bào)酬2000元，從西城縣乙公司取得報(bào)酬3000元；

（2）為某出版社審核稿件取得報(bào)酬5000元；

（3）參加某中介機(jī)構(gòu)舉辦的財(cái)稅培訓(xùn)講座，取得講課報(bào)酬30000元；

問(wèn)題：張某在2019年10月取得的上述收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅（假定不考慮流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題）。

【解析】張某在2019年10月從事的**工作包括咨詢(xún)、審稿和講課，按稅法規(guī)定屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由支付報(bào)酬的單位按照勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

（1）張某取得咨詢(xún)工作報(bào)酬應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅，且甲公司和乙公司屬于不同的兩個(gè)區(qū)（縣）的兩家單位，應(yīng)分別計(jì)算。

①?gòu)臇|城區(qū)甲公司取得勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（2000-800）×20%-0=240元

②從西城縣乙公司取得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（3000-800）×20%-0=440元

（2）審核稿件取得報(bào)酬

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=5000×（1-20%）×20%-0=800元

（3）講課報(bào)酬

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=30000×（1-20%）×30%-2000=24000×30%-2000=5200元

3.廣告市場(chǎng)涉及的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得

《廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)﹝1996﹞148號(hào)印發(fā)）第七條規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得以納稅人每參與一項(xiàng)廣告的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布所取得的所得為一次；稿酬所得以在圖書(shū)、報(bào)刊上發(fā)布一項(xiàng)廣告時(shí)使用其作品而取得的所得為一次；特許權(quán)使用費(fèi)所得以提供一項(xiàng)特許權(quán)在一項(xiàng)廣告的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中使用而取得的所得為一次。上述所得，采取分筆支付的，應(yīng)合并為一次所得計(jì)算納稅。

【案例-2】廣告代言勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣個(gè)人所得稅的計(jì)算

演員朱某為甲公司飲品代言，參與了其廣告的拍攝。根據(jù)雙方協(xié)議約定，代言費(fèi)用分兩次支付。在拍攝前，2019年3月1日，甲公司向該演員支付了第一筆代言費(fèi)200萬(wàn)元；拍攝完成后，在廣告正式投放前的2019年3月30日支付了剩下的300萬(wàn)元代言費(fèi)。

問(wèn)題：甲公司該如何預(yù)扣預(yù)繳該演員的個(gè)人所得稅（假定不考慮流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題）。

【解析】根據(jù)國(guó)稅發(fā)﹝1996﹞148號(hào)規(guī)定，朱某在給提供代言和廣告拍攝的過(guò)程中取得的報(bào)酬屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。雖然是分成了兩筆支付，但是應(yīng)合并為一次所得計(jì)算納稅。

2019年3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（200萬(wàn)元+300萬(wàn)元）×（1-20%）×40%-0.70萬(wàn)元=159.30萬(wàn)元

思考：如果第二筆代言費(fèi)不是在同一個(gè)月支付的，而是分別在兩個(gè)月支付的，企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅該怎么計(jì)算呢？

如果出現(xiàn)分成在不同月份支付的，就構(gòu)成了"屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的"情況，按照61號(hào)公告規(guī)定，"以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次"。因此，企業(yè)只需要合并同一個(gè)月份中分筆支付的費(fèi)用計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額即可，并不需要把不同月份分筆支付的費(fèi)用合并計(jì)算。

細(xì)心的讀者會(huì)發(fā)現(xiàn)，國(guó)稅發(fā)﹝1996﹞148號(hào)和61號(hào)公告對(duì)于處理案例中的勞務(wù)報(bào)酬所得有差異，因?yàn)椴缓喜⒂?jì)算，會(huì)少扣個(gè)人所得稅。有人就會(huì)擔(dān)心，稅務(wù)局會(huì)不會(huì)找扣繳義務(wù)人的麻煩呢？

其實(shí)，大家不用擔(dān)心，在法律上有個(gè)原則叫"從新"，即新法優(yōu)于舊法原則（前提是層次一致），企業(yè)作為扣繳義務(wù)人適用最新規(guī)定是理所當(dāng)然的。

另外，納稅人也不會(huì)就因此而少繳稅，因?yàn)楦鶕?jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，"取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元"，和"納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額"，都是屬于需要辦理匯算清繳的。案例中的朱某已經(jīng)達(dá)到必須辦理年度匯算清繳的條件，如果他不去辦理匯算清繳而導(dǎo)致少繳稅款，責(zé)任屬于納稅人自己，而不屬于支付勞務(wù)報(bào)酬的甲公司。

第2種：保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法

適用對(duì)象：保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人

（一）稅務(wù)規(guī)定

財(cái)稅[2018]164號(hào)第三條規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家**公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

【說(shuō)明】之所以說(shuō)"保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法"，因?yàn)樘厥恻c(diǎn)在于：

財(cái)稅[2018]164號(hào)第三條第二款規(guī)定的預(yù)扣預(yù)繳方法是——"累計(jì)預(yù)扣法"！明顯不同于56號(hào)公告第一條第（二）款和61號(hào)公告第八條中對(duì)于"勞務(wù)報(bào)酬所得"規(guī)定的預(yù)扣方法。

也就是說(shuō)對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，雖然屬于"勞務(wù)報(bào)酬所得"項(xiàng)目，但是采用的是與居民個(gè)人"工資薪金所得"項(xiàng)目一樣的預(yù)扣預(yù)繳方法——累計(jì)預(yù)扣法。

（二）以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次

對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得，61號(hào)公告規(guī)定實(shí)行按次預(yù)扣稅款，對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金的勞務(wù)報(bào)酬所得，鑒于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和收入額的確定

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即：收入額=不含增值稅的傭金收入×（1-20%）

（四）展業(yè)成本的計(jì)算

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計(jì)算。即：

展業(yè)成本=不含增值稅的傭金收入×(1-20%)×25%

備注：如果是免征增值稅的，則上述公式需要將"不含稅增值稅的傭金收入"，換成"含增值稅的傭金收入"。

（五）附加稅費(fèi)的計(jì)算

按照營(yíng)改增相關(guān)稅收政策規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額，采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照"含稅銷(xiāo)售額÷(1＋征收率)"的公式計(jì)算銷(xiāo)售額。

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人應(yīng)按提供經(jīng)紀(jì)**服務(wù)按3%的征收率繳納增值稅以及附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

說(shuō)明：《** **關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。保險(xiǎn)**人、證券經(jīng)紀(jì)人月傭金收入未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金等也可以依法免征。

（六）按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

根據(jù)財(cái)稅[2018]164號(hào)第三條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照61號(hào)公告規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

因此，預(yù)扣計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額（公式①）

累計(jì)應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)依法確定的其他扣除（公式②）

2.累計(jì)收入額按照不含增值稅的累計(jì)收入減除20%費(fèi)用后的余額計(jì)算；如果是免征增值稅的，則是含稅金額減除20%的費(fèi)用。

3.累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計(jì)算。

4.累計(jì)其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費(fèi)和依法確定的其他扣除之和計(jì)算。

5.上述公式①中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

6.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人的某月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅；納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體案例，就不再講述了，可以在網(wǎng)上搜索老彭發(fā)布的文章《保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入預(yù)扣個(gè)稅的特殊算法（含流程圖）》，里面有專(zhuān)門(mén)的案例，這里就分享一下流程圖吧。

第3種：保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法的“特殊算法”

適用對(duì)象：保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人（上年度傭金收入低于6萬(wàn)元）

（一）稅務(wù)規(guī)定

《國(guó)家**關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家**公告2020年第19號(hào) ）規(guī)定：對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

白話解釋一下上述規(guī)定，同時(shí)滿(mǎn)足下述條件就可以采用：

1、保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入；

2、上年度1-12月都在同一家單位領(lǐng)取傭金；

3、上年度的傭金收入不超過(guò)6萬(wàn)元；

4、本年度從1月開(kāi)始仍然在該單位。

（二）計(jì)算辦法與過(guò)程

計(jì)算方案與過(guò)程與第2種類(lèi)似，區(qū)別僅在于累計(jì)收入6萬(wàn)元前，暫時(shí)不用預(yù)繳（相當(dāng)于從1月開(kāi)始就直接累計(jì)扣除費(fèi)用6萬(wàn)元），因此不再贅述。

第4種：學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得的算法

適用對(duì)象：正在接受全日制學(xué)歷教育的實(shí)習(xí)生

（一）稅務(wù)規(guī)定

13號(hào)公告第二條規(guī)定："正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家**關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。"

（二）以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次

對(duì)于正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，應(yīng)以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）收入額的確定

對(duì)于正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即：收入額=不含增值稅的收入×（1-20%）。

由于是"勞務(wù)報(bào)酬"，理論上屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

對(duì)于學(xué)生實(shí)習(xí)取得的"勞務(wù)報(bào)酬"或在實(shí)習(xí)期間提供的服務(wù)能否免征增值稅的問(wèn)題，目前**并無(wú)統(tǒng)一口徑。

財(cái)稅（2016）36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（九）項(xiàng)規(guī)定，"學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)"免征增值稅。該條規(guī)定，是否能擴(kuò)展應(yīng)用到學(xué)生實(shí)習(xí)的勞務(wù)報(bào)酬？建議企業(yè)征求主管稅務(wù)局的意見(jiàn)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國(guó)家**關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開(kāi)始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號(hào)公告所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

【案例-3】某在校大學(xué)生小王，2020年8月5日取得7月份在A單位的實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬8000元。假如該筆實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬是小王2020年取得的第一筆實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得。

【解析】小王勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額=8000*（1-20%）-5000=1400.00元（因是第一次按此法駕駛員，累計(jì)和當(dāng)期一致）。

根據(jù)應(yīng)納稅所得額在《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》中尋找合適的稅率和速算扣除數(shù)。

所以，小王應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額=1400.00×3%-0.00=42.00元。

第5種：學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊算法

適用對(duì)象：正在接受全日制學(xué)歷教育的實(shí)習(xí)生（上年度1-12月收入低于6萬(wàn)元）

（一）稅務(wù)規(guī)定

規(guī)定《國(guó)家**關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家**公告2020年第19號(hào) ），適用的條件也完全一致。

1、上一納稅年度1-12月均在同一單位實(shí)習(xí);

2、上一納稅年度1-12月的累計(jì)實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬收入不超過(guò)6萬(wàn)元;

3、本納稅年度自1月起,仍在該單位實(shí)習(xí)。

（二）計(jì)算辦法與過(guò)程

計(jì)算方案與過(guò)程與第4種類(lèi)似，區(qū)別僅在于累計(jì)報(bào)酬收入6萬(wàn)元前，暫時(shí)不用預(yù)繳（相當(dāng)于從1月開(kāi)始就直接累計(jì)扣除費(fèi)用6萬(wàn)元），因此不再贅述。

第6種：非居民個(gè)人的算法

適用對(duì)象：非居民個(gè)人

（一）稅務(wù)規(guī)定

《國(guó)家**關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號(hào)）第九條規(guī)定：

扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：

非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅稅率表三（見(jiàn)附件）計(jì)算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

（二）非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬次的確定

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和收入額的確定

非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得，以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

注意區(qū)別：居民個(gè)人，毎次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；毎次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。

（四）適用稅率表與工資薪金所得稅率表一致

非居民個(gè)人取得綜合所得，不需要進(jìn)行年度匯算，月度或每次預(yù)扣預(yù)扣也不需要累積計(jì)算。

非居民個(gè)人取得綜合所得，適用的稅率表完全一致，與居民個(gè)人的預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算適用的稅率表差異很大。

非居民個(gè)人取得綜合所得，在預(yù)扣時(shí)也不需要合并計(jì)算，因此勞務(wù)報(bào)酬所得是單獨(dú)計(jì)算的。

【案例-4】外籍人員史密斯，非居民個(gè)人，以個(gè)人名義承接了某公司的一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬所得**幣10萬(wàn)元。假如不考慮流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題。

【解析】非居民個(gè)人史密斯的收入額=100000.00×（1-20%）=80000.00元

根據(jù)應(yīng)納稅所得額在《個(gè)人所得稅稅率表三》中尋找合適的稅率和速算扣除數(shù)：稅率35%，速算扣除數(shù)7160

所以，小王應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額=80000.00×35%-7160.00=20840.00元。