前沿拓展：

2020勞務(wù)報酬個人所得稅計算

一、勞務(wù)報酬圓動讓型雞談紅讀陽孔步所得

（一）勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得。勞務(wù)報酬和工資薪金不同，勞務(wù)報酬所得不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是個人**從事勞務(wù)取得的所得，例如個人**從事設(shè)計、翻譯、表演等勞務(wù)取得的報酬洲。

（二）個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營收入，應(yīng)按照“生產(chǎn)經(jīng)營所得”申報繳納個人所得稅。不屬于勞務(wù)報酬所得。

二、按次預(yù)扣預(yù)繳

（一）對于居民個人，勞務(wù)報酬所得免號距往液吃派甚表罪搞以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個一繼月內(nèi)取得的收入為一次。根據(jù)“個人所得稅預(yù)扣率表（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）”計算繳納。

（二）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得酸額

1. 勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按800元計算。

每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

2. 勞務(wù)報酬所得每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計算。

每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入*（1-20%）

（三）預(yù)扣預(yù)繳個稅稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-讀密開節(jié)取速算扣除數(shù)

政策依據(jù)：

《中華****個人所得稅法實(shí)施條例》（2018年修訂）（中華****國務(wù)院令第707號）

《國家**關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家**公告2018年第61號）

三、綜合所得匯算清繳

（一）綜合所得：年度終了后，居民個人需要匯總?cè)甓热〉玫墓べY薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得（以下稱“綜合所得”）的收入額，減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈（以下簡稱“捐贈”）后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計算本年度最終應(yīng)納稅額，再減去年度已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)代導(dǎo)裂申報并辦理退稅或補(bǔ)稅。

（二）應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得隊(duì)構(gòu)刑及命膠史關(guān)收入額-60000元-“三險一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-年度已預(yù)繳稅額

（三）2019年1月1日后，居民個人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除與局造社聲終護(hù)當(dāng)介巴百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計千與熱算。

政策依據(jù)：

《國家**關(guān)于辦理2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國家**公告為豐2021年第2號）

四、傭條聽金收入特殊規(guī)定

（一）保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額地二靜，收入額減去展業(yè)成本以及附魚林創(chuàng)步服酒徑揚(yáng)法衡加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

（二）扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時兵意前每務(wù)僅跟，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家**公告2018年第61號）規(guī)定的厚香后思維現(xiàn)累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

政策依據(jù)：　　

《財政部 國家**關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

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15.6 王某為某企業(yè)員工，2021年發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)行為：

（1）王某每月扣除社保、公積金之后的工資為10 000元，不適用專項(xiàng)附加扣除。此外王某單位依照國家標(biāo)準(zhǔn)為王某辦理了企業(yè)年金，每月單位繳存金額800元。

（2）3月取得該企業(yè)年金計劃分配的上年度投資收益2 000元，并計入王某的年金個人賬戶。

（3）5月購買福利**中獎100萬元，當(dāng)場通過希望工程基金會向教育福利事業(yè)捐款10萬元并取得相關(guān)捐贈票據(jù)。王某選擇在本次中獎所得中直接扣除。

（4）7月因持有2019年2月10日購買的某A股上市公司股票35 000股，取得該公司2021年度分紅6 000元；8月將該上市公司股票在公開市場上全部出售，取得股票轉(zhuǎn)讓所得167 000元。8月另取得2021年1月購買的另一A股上市公司股票2021年度分紅8 000元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）判斷單位為王某繳納的企業(yè)年金是否應(yīng)在當(dāng)期繳納個人所得稅并說明理由。

單位為王某繳納的年金，王某在當(dāng)期無須繳納個人所得稅。

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

（2）判斷王某取得上年企業(yè)年金投資收益時是否應(yīng)在當(dāng)期繳納個人所得稅并說明理由。

王某取得上年企業(yè)年金投資收益時，無須在當(dāng)期繳納個人所得稅。

根據(jù)規(guī)定，年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅

企業(yè)年金、職工年金

（3）判斷王某向希望工程的捐款是否允許稅前全額扣除并說明理由。

王某向希望工程的捐款可以在稅前全額扣除。

個人將其所得通過**境內(nèi)的公益性社會組織、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以選擇在分類所得（偶然所得）中扣除。

本題應(yīng)納稅所得額的30%=100×30%=30（萬元），大于捐款支出10萬元，所以王某向希望工程的捐款可以在稅前全額扣除。

（4）計算王某取得的**中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

王某取得的**中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅=（100-10）×20%=18（萬元）

說明：偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，公益性捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以選擇在分類所得（偶然所得）中扣除。故計稅依據(jù)為（100-10）萬元，偶然所得適用20%的稅率。

（5）計算王某取得的股票分紅收入和轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

王某取得的股票分紅收入應(yīng)繳納的個人所得稅=8 000×20%×50%=800（元）

股票的轉(zhuǎn)讓收入免征個人所得稅。

說明：

①個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；

持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；

上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，免征個人所得稅。

王某2019年2月10日購買的某A股上市公司股票35 000股，持有期限已超過一年，取得該公司2021年度分紅6 000元免征個人所得稅。2021年1月購買的另一A股上市公司股票，持有期超過一個月沒有超過1年，取得的分紅8 000元減半征收個人所得稅。

②個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。

（6）計算王某單位對王某的工資薪金當(dāng)年6月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額。

6月王某單位應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=（10 000×6-5 000×6）×3%-（10 000×5-5 000×5）×3%=150（元）

說明：居民個人取得工資、薪金所得采用累計預(yù)扣法，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費(fèi)用、累計專項(xiàng)扣除、累計專項(xiàng)附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

具體公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費(fèi)用，按照5 000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

本題中給出的工資、薪金是已經(jīng)扣除了專項(xiàng)扣除之后的，沒有專項(xiàng)附加扣除和其他扣除，所以只需要扣除基本減除費(fèi)用即可。

15.7 某上市公司項(xiàng)目經(jīng)理趙先生，2021年度取得個人收入如下：

（1）扣除按國家規(guī)定繳納的社保和公積金后的每月工資8 000元，趙先生全年可以享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除（趙先生為獨(dú)生子女）。

（2）6月因在外**取得勞務(wù)報酬20 000元，支付方已按規(guī)定扣繳了個人所得稅。

（3）從1月1日起出租自有住房一套，扣除已繳納的相關(guān)稅費(fèi)后每月租金所得6 000元，6月因房屋修繕支付維修費(fèi)4 000元，取得正式**。

（4）10月26日通過拍賣市場拍賣3年前以12 000元購入的字畫一幅，拍賣收入為33 000元，支付拍賣費(fèi)2 000元。

（5）11月取得國債利息收入450元，因車輛丟失獲得保險公司賠款70 000元，領(lǐng)取原提存的住房公積金35 000元，取得某上市公司企業(yè)債券利息收入430元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算趙先生6月發(fā)放的工資薪金在當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅。

6月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=8 000×6-5 000×6-2 000×6=6 000（元）

6月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=6 000×3%÷6=30（元）

說明：先計算1～6月的工資累積的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（用于判斷適用綜合所得稅率表的級距）。適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。說明1～6月每個月扣繳的個人所得稅均為相同金額，所以6月當(dāng)月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為6 000×3%÷6=30（元）。

（2）計算趙先生6月取得勞務(wù)報酬支付方代扣代繳的個人所得稅。

勞務(wù)報酬應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=20 000×（1-20%）×20%=3 200（元）

說明：預(yù)扣預(yù)繳稅款時勞務(wù)報酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用按800元計算，每次收入4 000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計算，適用居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表計算應(yīng)扣繳稅額。本題預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額不超過20 000元，適用20%的預(yù)扣率，速算扣除數(shù)為0

（3）出租自有住房收入在6月應(yīng)繳納的個人所得稅。

6月出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅=（6 000-800）×（1-20%）×10%=416（元）

說明：

①財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4 000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4 000元以上，定率減除20%的費(fèi)用。

②財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

③在確定財產(chǎn)租賃所得時，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。

④本題月租金6 000元，超過4 000元。

應(yīng)納稅所得額=［每次（月）收入額6 000元-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（本題中無此項(xiàng)）-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20%）

⑤自2001年1月1日起個人出租住房暫減按10%的稅率征收個人所得稅

（4）計算拍賣收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

拍賣字畫所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（33 000-12 000-2 000）×20%=3 800（元）

說明：個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值，拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅

（5）計算取得國債利息收入，保險賠款收入，提取公積金和企業(yè)債券利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅

國債利息、領(lǐng)取原提存的住房公積金、保險賠償款均屬于免稅收入。企業(yè)債券利息收入應(yīng)繳納個人所得稅=430×20%=86（元）

說明：利息、股息和紅利以每次的收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅

（6）計算趙先生在辦理2021年綜合所得匯算清繳時應(yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退的稅額。

2021年綜合所得應(yīng)納稅所得額=8 000×12+20 000×（1-20%）-60 000-2 000×12=28 000（元）

2021年綜合所得應(yīng)納個人所得稅額=28 000×3%=840（元）

2021年可申請綜合所得退稅額=3 200+360-840=2 720（元）

說明：

①在辦理年度綜合所得匯算清繳時，將年度綜合所得應(yīng)納稅額，和已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額合計相比，稅款多退少補(bǔ)。

②預(yù)扣預(yù)繳的稅額包括：

1～6月工資薪金由單位預(yù)扣預(yù)繳稅額=（8 000×12-60 000-2 000×12）×3%=360（元）；

勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的3 200元

15.8 李某是甲企業(yè)的中層管理人員，2021年全年發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)行為：

（1）1月1日李某與企業(yè)解除勞動合同，取得企業(yè)給付的一次性補(bǔ)償收入106 000元。

（2）1月1日當(dāng)天李某作為業(yè)主設(shè)立個體工商戶經(jīng)營民宿旅店，李某每月從民宿的經(jīng)營收入中支取工資4 000元。當(dāng)年民宿實(shí)現(xiàn)經(jīng)營利潤86 000元（已扣除李某每月工資），其中已經(jīng)扣除了民宿和李某家庭生活混用且難以劃分的電費(fèi)支出每月3 000元。李某無其他綜合所得項(xiàng)目，不考慮專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除。

（3）3月李某將其承租的一套住房轉(zhuǎn)租給他人居住。李某承租的住房租金為每月2 000元（有房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)），其轉(zhuǎn)租的租金收入為每月3 000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為36 000元。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）判斷李某取得的一次性補(bǔ)償收入是否需要繳納個人所得稅并說明理由。

不需要繳納個人所得稅。個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計算納稅。

當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍=36 000×3=108 000（元），因解除勞動關(guān)系取得的一次補(bǔ)償收入為106 000元，所以免交個人所得稅。

說明：個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時按照國家和地方**規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)，可以在計征其一次性補(bǔ)償收入的個人所得稅時予以扣除。

（2）計算李某經(jīng)營民宿2021年全年應(yīng)繳納的個人所得稅。

經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=86 000+4 000×12+3 000×60%×12-60 000=95 600（元）

應(yīng)納個人所得稅=95 600×20%-10 500=8 620（元）

說明：

①個體工商戶業(yè)主本人的工資不得稅前扣除，故李某工資每月應(yīng)加回到經(jīng)營所得中。

②生產(chǎn)經(jīng)營與個體工商戶業(yè)主個人和家庭生活混用且難以劃分的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，允許扣除。所以每月電費(fèi)支出3 000元的40%允許扣除，60%應(yīng)加回到經(jīng)營所得中。

③取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60 000元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其它扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時扣除。

④經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率表，查表得知適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為10 500元

（3）說明李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金是否允許在稅前扣除及個人取得轉(zhuǎn)租收入在計算應(yīng)納稅所得額時依次允許扣除的項(xiàng)目。

李某轉(zhuǎn)租住房向房屋出租方支付的租金可以在稅前扣除。取得轉(zhuǎn)租收入的個人向出租方支付的租金能提供房屋租賃合同和合法的支付憑據(jù)的，向出租方支付的租金可以稅前扣除。

個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入也按照財產(chǎn)租賃所得征稅，稅前扣除項(xiàng)目的次序：

①財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

②向出租方支付的租金；

③由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)；

④稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）。

（4）計算李某3月取得的轉(zhuǎn)租收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

轉(zhuǎn)租收入應(yīng)納個人所得稅=（3 000-2 000-800）×10%=20（元）

說明：自2001年1月1日起個人出租住房暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

15.9 居民個人王某于2021年7月研究生畢業(yè)，2021年8月1日首次參加工作。王某及配偶名下均無房，自參加工作起，在某省會城市工作并租房居住。

王某2021年取得收入和部分支出如下：

（1）每月從單位領(lǐng)取扣除社保費(fèi)用和住房公積金后的工資23 000元，截至11月底累計已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅款930元。

（2）取得年終獎48 000元，選擇單獨(dú)計稅。

（3）利用業(yè)余時間出版一部攝影集，取得稿酬20 000元。

（4）每月支付房租3 000元。

（其他相關(guān)資料：以上專項(xiàng)附加扣除均由王某100%扣除，單位已經(jīng)代其填報了專項(xiàng)附加扣除。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算2021年12月王某取得的工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額。

2021年12月王某取得的工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額=（23000-5000-1100）

12月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（23 000×5-5 000×12-1 500×5）×10%-2 520-930=1 300（元）

說明：

①自2020年7月1日起，對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5 000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費(fèi)用。因此，王某計算取得的12月工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅時，可減除費(fèi)用=5 000×12=60 000（元）；

②王某可享受住房租金專項(xiàng)附加扣除每月1 500元，共可扣除=1 500×5=7 500（元）。

（2）計算王某取得的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅額。

年終獎應(yīng)納稅額=48 000×10%-210=4 590（元）

說明：居民個人取得全年一次性獎金，在2023年12月31日前，可選擇不并入當(dāng)年綜合所得，將居民個人取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

48 000÷12=4 000（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)210元。

（3）計算王某取得的稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額。

稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=20 000×（1-20%）×70%×20%=2 240（元）

說明：

①稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，并且稿酬所得的收入額減按70%計算。

②稿酬所得每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用按800元計算；每次收入4 000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計算。

③稿酬所得適用20%的預(yù)扣率計算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

（4）計算王某取得的2021年綜合所得應(yīng)繳納的個人所得稅額。

2021年綜合所得應(yīng)納稅所得額=23 000×5+20 000×（1-20%）×70%-60 000-1 500×5=58 700（元）

2021年綜合所得應(yīng)納稅額=58 700×10%-2 520=3 350（元）

（5）計算王某就2021年綜合所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)繳的稅款或申請的應(yīng)退稅額。

應(yīng)退稅額=1 300+930+2 240-3 350=1 120（元）

15.10 某大學(xué)醫(yī)學(xué)教授劉某為我國居民個人，2021年度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)行為：

（1）2021年2月份辦理了提前退休手續(xù)，距法定退休年齡還有3年，取得一次性補(bǔ)貼收入300 000元。

（2）8月份，從持股整1個月的上市公司C取得股息、紅利所得5 000元；從持股整1年的上市公司D取得股息、紅利所得200 000元。

（3）10月份利用閑暇時間開展醫(yī)學(xué)講座，取得**收入30 000元并從中拿出5 000元通過非營利組織捐給希望小學(xué)。

（4）2018年12月31日劉某被授予100 000股的股票期權(quán)（不可公開交易），授予價為每股3元。2021年8月31日，劉某以每股3元的價格購買A公司股票100 000股，當(dāng)日市價為每股11元。2021年12月10日，劉某以每股12元的價格將100 000股股票全部賣出。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算劉某2021年2月份提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

應(yīng)納稅額=［（300 000÷3-60 000）×10%-2 520］×3=4 440（元）

說明：

①自2019年1月1日起，個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額={［一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)］×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

②一次性補(bǔ)貼收入300 000元，平均到每年的收入額為100 000元，扣除費(fèi)用60 000元后，適用稅率10%，速算扣除數(shù)2 520元

（2）計算劉某股息、紅利所得應(yīng)繳納的個人所得稅。

股息、紅利所得應(yīng)納稅額=5 000×20%+200 000×50%×20%=21 000（元）

說明：股息、紅利差別化個人所得稅政策。

①持股期限超過1年的，股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

②持股期限在1個月以上至1年（含）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

③持股期限在1個月以內(nèi)（含）的，其股息、紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額。

（3）計算劉某**收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅。

**收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200（元）

說明：

①個人取得的**收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

②勞務(wù)報酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

③預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4 000元時，減除費(fèi)用按800元計算，每次收入4 000元以上時，減除費(fèi)用按收入的20%計算。

④勞務(wù)報酬所得計算預(yù)扣預(yù)繳稅款時適用勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表。

⑤居民個人取得勞務(wù)報酬所得的，在預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益性捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除

（4）計算劉某取得股票期權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅。

股票期權(quán)應(yīng)納稅額=（11-3）×100 000×35%-85 920=194 080（元）

說明：

①員工接受實(shí)施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

②員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（該股票當(dāng)日收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計算納稅。

③股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量。

因此劉某取得股票期權(quán)應(yīng)納稅額=（11-3）×100 000=800 000（元），適用稅率為35%，速算扣除數(shù)為85 920元

拓展知識：

2020勞務(wù)報酬個人所得稅計算

問：請問勞務(wù)報酬如何計算個稅?

解答：

國家**于2020年7月28日發(fā)布《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第13號，以下簡稱13號公告），對實(shí)習(xí)生勞務(wù)報酬所得預(yù)扣個稅計稅辦法進(jìn)行了重大調(diào)整。

2020年12月4日《國家**關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第19號 ）又調(diào)整了按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的計算辦法，從2021年1月1日開始執(zhí)行。

老彭扳著指頭一算，勞務(wù)報酬所得的個人所得稅預(yù)扣計算， 居然有6種算法了！——6種算法啊！

哎，真是需要活到老學(xué)到老啊！

老彭今天就把5種算法一次性給整理好，建議收藏一下， 估計能使用很長一段時間哦。

第1種：最普通的算法

適用對象：居民個人

（一）收入額的確定

以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

說明：此處的"收入額"已經(jīng)是《個人所得稅預(yù)扣率表二》的"預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額"。

（二）減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

勞務(wù)報酬所得，毎次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算；毎次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計算。

（三）預(yù)扣率和預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式

應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

稅率：適用20%至40%的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見《個人所得稅預(yù)扣率表二》）。

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

說明：此處的"勞務(wù)報酬所得"預(yù)扣率及預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式不適用于本文后續(xù)的三種情形的計算。

（四）居民個人勞務(wù)報酬所得每次的確定

1.稅務(wù)基本規(guī)定

《個人所得稅法實(shí)施條例》第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

2.勞務(wù)報酬所得"同一項(xiàng)目"所得規(guī)定

《國家**關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)﹝1994﹞89號）目前只是部分條款失效，其中的"關(guān)于個人取得不同項(xiàng)目勞務(wù)報酬所得的征稅問題"依然有效："同一項(xiàng)目"，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計算繳納個人所得稅。

《國家**關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函發(fā)﹝1996﹞602號）規(guī)定：關(guān)于勞務(wù)報酬所得"次"的法規(guī)個人所得稅法實(shí)施條例第二十一條法規(guī)"屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次"，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一法規(guī)以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。

上述規(guī)定在新個稅法實(shí)施后，并未明確規(guī)定失效，其在實(shí)際稅收征管中必然發(fā)揮效力，在沒有新規(guī)定出臺前必然會得到稅務(wù)機(jī)關(guān)及基層稅務(wù)人員的認(rèn)可與執(zhí)行。

【案例-1】勞務(wù)報酬所得預(yù)扣稅金計算

張某是某財經(jīng)大學(xué)的教授，在2019年10月從事**工作取得如下報酬：

（1）從事財稅咨詢工作，從東城區(qū)甲公司取得報酬2000元，從西城縣乙公司取得報酬3000元；

（2）為某出版社審核稿件取得報酬5000元；

（3）參加某中介機(jī)構(gòu)舉辦的財稅培訓(xùn)講座，取得講課報酬30000元；

問題：張某在2019年10月取得的上述收入應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅（假定不考慮流轉(zhuǎn)稅的問題）。

【解析】張某在2019年10月從事的**工作包括咨詢、審稿和講課，按稅法規(guī)定屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)由支付報酬的單位按照勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

（1）張某取得咨詢工作報酬應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得計算預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅，且甲公司和乙公司屬于不同的兩個區(qū)（縣）的兩家單位，應(yīng)分別計算。

①從東城區(qū)甲公司取得勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（2000-800）×20%-0=240元

②從西城縣乙公司取得勞務(wù)報酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（3000-800）×20%-0=440元

（2）審核稿件取得報酬

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=5000×（1-20%）×20%-0=800元

（3）講課報酬

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=30000×（1-20%）×30%-2000=24000×30%-2000=5200元

3.廣告市場涉及的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得

《廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)﹝1996﹞148號印發(fā)）第七條規(guī)定：勞務(wù)報酬所得以納稅人每參與一項(xiàng)廣告的設(shè)計、制作、發(fā)布所取得的所得為一次；稿酬所得以在圖書、報刊上發(fā)布一項(xiàng)廣告時使用其作品而取得的所得為一次；特許權(quán)使用費(fèi)所得以提供一項(xiàng)特許權(quán)在一項(xiàng)廣告的設(shè)計、制作、發(fā)布過程中使用而取得的所得為一次。上述所得，采取分筆支付的，應(yīng)合并為一次所得計算納稅。

【案例-2】廣告代言勞務(wù)報酬所得預(yù)扣個人所得稅的計算

演員朱某為甲公司飲品代言，參與了其廣告的拍攝。根據(jù)雙方協(xié)議約定，代言費(fèi)用分兩次支付。在拍攝前，2019年3月1日，甲公司向該演員支付了第一筆代言費(fèi)200萬元；拍攝完成后，在廣告正式投放前的2019年3月30日支付了剩下的300萬元代言費(fèi)。

問題：甲公司該如何預(yù)扣預(yù)繳該演員的個人所得稅（假定不考慮流轉(zhuǎn)稅的問題）。

【解析】根據(jù)國稅發(fā)﹝1996﹞148號規(guī)定，朱某在給提供代言和廣告拍攝的過程中取得的報酬屬于勞務(wù)報酬所得。雖然是分成了兩筆支付，但是應(yīng)合并為一次所得計算納稅。

2019年3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=（200萬元+300萬元）×（1-20%）×40%-0.70萬元=159.30萬元

思考：如果第二筆代言費(fèi)不是在同一個月支付的，而是分別在兩個月支付的，企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅該怎么計算呢？

如果出現(xiàn)分成在不同月份支付的，就構(gòu)成了"屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的"情況，按照61號公告規(guī)定，"以一個月內(nèi)取得的收入為一次"。因此，企業(yè)只需要合并同一個月份中分筆支付的費(fèi)用計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額即可，并不需要把不同月份分筆支付的費(fèi)用合并計算。

細(xì)心的讀者會發(fā)現(xiàn)，國稅發(fā)﹝1996﹞148號和61號公告對于處理案例中的勞務(wù)報酬所得有差異，因?yàn)椴缓喜⒂嬎?，會少扣個人所得稅。有人就會擔(dān)心，稅務(wù)局會不會找扣繳義務(wù)人的麻煩呢？

其實(shí)，大家不用擔(dān)心，在法律上有個原則叫"從新"，即新法優(yōu)于舊法原則（前提是層次一致），企業(yè)作為扣繳義務(wù)人適用最新規(guī)定是理所當(dāng)然的。

另外，納稅人也不會就因此而少繳稅，因?yàn)楦鶕?jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，"取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元"，和"納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額"，都是屬于需要辦理匯算清繳的。案例中的朱某已經(jīng)達(dá)到必須辦理年度匯算清繳的條件，如果他不去辦理匯算清繳而導(dǎo)致少繳稅款，責(zé)任屬于納稅人自己，而不屬于支付勞務(wù)報酬的甲公司。

第2種：保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法

適用對象：保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人

（一）稅務(wù)規(guī)定

財稅[2018]164號第三條規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家**公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

【說明】之所以說"保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法"，因?yàn)樘厥恻c(diǎn)在于：

財稅[2018]164號第三條第二款規(guī)定的預(yù)扣預(yù)繳方法是——"累計預(yù)扣法"！明顯不同于56號公告第一條第（二）款和61號公告第八條中對于"勞務(wù)報酬所得"規(guī)定的預(yù)扣方法。

也就是說對保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，雖然屬于"勞務(wù)報酬所得"項(xiàng)目，但是采用的是與居民個人"工資薪金所得"項(xiàng)目一樣的預(yù)扣預(yù)繳方法——累計預(yù)扣法。

（二）以一個月內(nèi)取得的收入為一次

對于勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三項(xiàng)所得，61號公告規(guī)定實(shí)行按次預(yù)扣稅款，對于保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金的勞務(wù)報酬所得，鑒于保險營銷和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和收入額的確定

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即：收入額=不含增值稅的傭金收入×（1-20%）

（四）展業(yè)成本的計算

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。即：

展業(yè)成本=不含增值稅的傭金收入×(1-20%)×25%

備注：如果是免征增值稅的，則上述公式需要將"不含稅增值稅的傭金收入"，換成"含增值稅的傭金收入"。

（五）附加稅費(fèi)的計算

按照營改增相關(guān)稅收政策規(guī)定，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人屬于小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照簡易計稅方法計稅，銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照"含稅銷售額÷(1＋征收率)"的公式計算銷售額。

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人應(yīng)按提供經(jīng)紀(jì)**服務(wù)按3%的征收率繳納增值稅以及附征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

說明：《** **關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財稅〔2019〕13號第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。保險**人、證券經(jīng)紀(jì)人月傭金收入未超過10萬元的，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金等也可以依法免征。

（六）按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

根據(jù)財稅[2018]164號第三條第二款規(guī)定，扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，應(yīng)按照61號公告規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

因此，預(yù)扣計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額（公式①）

累計應(yīng)納稅所得額=累計收入額-累計減除費(fèi)用-累計依法確定的其他扣除（公式②）

2.累計收入額按照不含增值稅的累計收入減除20%費(fèi)用后的余額計算；如果是免征增值稅的，則是含稅金額減除20%的費(fèi)用。

3.累計減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計算。

4.累計其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費(fèi)和依法確定的其他扣除之和計算。

5.上述公式①中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，比照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

6.在一個納稅年度內(nèi)，保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的某月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額為負(fù)值時，暫不退稅；納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

具體案例，就不再講述了，可以在網(wǎng)上搜索老彭發(fā)布的文章《保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入預(yù)扣個稅的特殊算法（含流程圖）》，里面有專門的案例，這里就分享一下流程圖吧。

第3種：保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的特殊算法的“特殊算法”

適用對象：保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人（上年度傭金收入低于6萬元）

（一）稅務(wù)規(guī)定

《國家**關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第19號 ）規(guī)定：對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

對按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

白話解釋一下上述規(guī)定，同時滿足下述條件就可以采用：

1、保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入；

2、上年度1-12月都在同一家單位領(lǐng)取傭金；

3、上年度的傭金收入不超過6萬元；

4、本年度從1月開始仍然在該單位。

（二）計算辦法與過程

計算方案與過程與第2種類似，區(qū)別僅在于累計收入6萬元前，暫時不用預(yù)繳（相當(dāng)于從1月開始就直接累計扣除費(fèi)用6萬元），因此不再贅述。

第4種：學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)報酬所得的算法

適用對象：正在接受全日制學(xué)歷教育的實(shí)習(xí)生

（一）稅務(wù)規(guī)定

13號公告第二條規(guī)定："正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家**關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。"

（二）以一個月內(nèi)取得的收入為一次

對于正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，應(yīng)以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）收入額的確定

對于正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。即：收入額=不含增值稅的收入×（1-20%）。

由于是"勞務(wù)報酬"，理論上屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

對于學(xué)生實(shí)習(xí)取得的"勞務(wù)報酬"或在實(shí)習(xí)期間提供的服務(wù)能否免征增值稅的問題，目前**并無統(tǒng)一口徑。

財稅（2016）36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（九）項(xiàng)規(guī)定，"學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)"免征增值稅。該條規(guī)定，是否能擴(kuò)展應(yīng)用到學(xué)生實(shí)習(xí)的勞務(wù)報酬？建議企業(yè)征求主管稅務(wù)局的意見，避免稅務(wù)風(fēng)險。

（四）按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家**關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計收入額-累計減除費(fèi)用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計算。

上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

【案例-3】某在校大學(xué)生小王，2020年8月5日取得7月份在A單位的實(shí)習(xí)勞務(wù)報酬8000元。假如該筆實(shí)習(xí)勞務(wù)報酬是小王2020年取得的第一筆實(shí)習(xí)勞務(wù)報酬所得。

【解析】小王勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額=8000*（1-20%）-5000=1400.00元（因是第一次按此法駕駛員，累計和當(dāng)期一致）。

根據(jù)應(yīng)納稅所得額在《個人所得稅預(yù)扣率表一》中尋找合適的稅率和速算扣除數(shù)。

所以，小王應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額=1400.00×3%-0.00=42.00元。

第5種：學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)報酬所得的特殊算法

適用對象：正在接受全日制學(xué)歷教育的實(shí)習(xí)生（上年度1-12月收入低于6萬元）

（一）稅務(wù)規(guī)定

規(guī)定《國家**關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家**公告2020年第19號 ），適用的條件也完全一致。

1、上一納稅年度1-12月均在同一單位實(shí)習(xí);

2、上一納稅年度1-12月的累計實(shí)習(xí)勞務(wù)報酬收入不超過6萬元;

3、本納稅年度自1月起,仍在該單位實(shí)習(xí)。

（二）計算辦法與過程

計算方案與過程與第4種類似，區(qū)別僅在于累計報酬收入6萬元前，暫時不用預(yù)繳（相當(dāng)于從1月開始就直接累計扣除費(fèi)用6萬元），因此不再贅述。

第6種：非居民個人的算法

適用對象：非居民個人

（一）稅務(wù)規(guī)定

《國家**關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）第九條規(guī)定：

扣繳義務(wù)人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按月或者按次代扣代繳稅款：

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅稅率表三（見附件）計算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個人條件時，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

（二）非居民個人勞務(wù)報酬次的確定

《個人所得稅法實(shí)施條例》第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（三）減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和收入額的確定

非居民個人勞務(wù)報酬所得，以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

注意區(qū)別：居民個人，毎次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算；毎次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計算。

（四）適用稅率表與工資薪金所得稅率表一致

非居民個人取得綜合所得，不需要進(jìn)行年度匯算，月度或每次預(yù)扣預(yù)扣也不需要累積計算。

非居民個人取得綜合所得，適用的稅率表完全一致，與居民個人的預(yù)扣預(yù)繳計算適用的稅率表差異很大。

非居民個人取得綜合所得，在預(yù)扣時也不需要合并計算，因此勞務(wù)報酬所得是單獨(dú)計算的。

【案例-4】外籍人員史密斯，非居民個人，以個人名義承接了某公司的一項(xiàng)設(shè)計任務(wù)，取得勞務(wù)報酬所得**幣10萬元。假如不考慮流轉(zhuǎn)稅問題。

【解析】非居民個人史密斯的收入額=100000.00×（1-20%）=80000.00元

根據(jù)應(yīng)納稅所得額在《個人所得稅稅率表三》中尋找合適的稅率和速算扣除數(shù)：稅率35%，速算扣除數(shù)7160

所以，小王應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅額=80000.00×35%-7160.00=20840.00元。