合伙企業個人所得稅計算(合伙企業個人所得稅計算器)
前沿拓展：
合伙企業個人所得稅計算
應納企業所得稅=應納稅所得額*適用稅率；
應納稅所得額=動磁進燒料收入總額-不征稅收入-各項扣除總額-以前年度虧來自損。
目前，很多合伙企業，尤其是有限合伙企業，主要從事對外投資業務，在投資過程中，就會涉及投資分紅及股權轉讓的處理，那么這些業務如何進行稅務處理呢，分析如下：
（一）股權轉讓收入
1、一般規定
根據財稅〔2000〕91號及財稅〔2008〕159號的相關規定，合伙企業轉讓股權取得收入，屬于財產轉讓收入，其所得屬于合伙企業的生產經營所得，依據合伙企業生產經營所得采取“先分后稅”的原則，對于個人合伙人，按照“經營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅；對于法人合伙人，應當按適用稅率計算繳納企業所得稅。
另外，《國家**關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發〔2011〕50號）規定：對個人獨資企業和合伙企業從事股權（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權及其他投資品交易取得的所得，應全部納入生產經營所得，依法征收個人所得稅。
因此，對于合伙企業來說，其取得的股權轉讓所得應當并入該企業的生產經營所得，采取“先分后稅”的原則，由其合伙人分別繳納個人所得稅或企業所得稅。
舉例：自然人甲和公司乙共同出資成立某合伙企業A，雙方約定投資及分配比例皆為6：4。2018年A企業出資500萬元，投資B企業，持有B企業30%的股權，2021年10月轉讓B企業30%股權取得轉讓收入1000萬元，不考慮其他費用，則股權轉讓所得為500萬元。假定A企業2021年無其他所得，則A企業2021年所得為500萬元，甲分配的所得為500×60%=300萬元，需要按“經營所得”繳納個人所得稅；乙分配的所得為500×40%=200萬元，并入乙公司當年應納稅所得額，繳納企業所得稅。
2、特殊規定
《** 國家發展和改革委員會 國家** **證券監督管理委員會關于創業投資企業個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）規定：創投企業選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。
所稱創投企業，是指符合《創業投資企業管理暫行辦法》（發展改革委等10部門令第39號）或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》（**令第105號）關于創業投資企業（基金）的有關規定，并按照上述規定完成備案且規范運作的合伙制創業投資企業（基金）。
另外，一些地方為了鼓勵股權投資類合伙企業入駐，對“合伙型股權投資基金中個人投資者取得的收益”按“財產轉讓所得”征收20%的個人所得稅。相關政策梳理如下：
（1）北京市《關于促進股權投資基金業發展的意見》（京金融辦〔2009〕5號）規定：合伙制股權基金中個人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，稅率為20％。
（2）《天津市促進股權投資基金業發展辦法》（津政發〔2009〕45號）規定：以有限合伙制設立的合伙制股權投資基金中，自然人有限合伙人，依據國家有關規定，按照“利息、股息、紅利所得”或“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，稅率適用20%；自然人普通合伙人，既執行合伙事務又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時，對其中的投資收益或股權轉讓收益部分，稅率適用20%。
（3）《上海市金融辦、上海工商局、國稅局、地稅局關于本市股權投資企業工商登記等事項的通知》（滬金融辦通〔2008〕3號）規定：不執行有限合伙企業合伙事務的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業取得的股權投資收益，按照《中華****個人所得稅法》及其實施條例的規定，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目，依20%稅率計算繳納個人所得稅。
提請注意：根據了解與分析，對合伙企業股權轉讓個人投資者應比照“經營所得，適用5%-35%的五級超額累進稅率”，還是按“財產轉讓所得，適用20%稅率”，各地區存在適用性差異。因此，合伙企業在股權轉讓前，需要就當地適用的政策咨詢主管稅務機關，規避因政策適用不當導致的稅務風險。
（二）合伙企業對外投資分回的股息紅利所得
《國家**關于<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>執行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條規定：
個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應按《通知》所附規定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
注：上述規定是關于個人所得稅的規定，根據同理原則，如果是法人合伙人，其按規定分配的股息紅利也需要按“股息、紅利等權益性投資收益”計算繳納企業所得稅。
84號公告的規定，就是典型的“穿透”原則，即合伙企業對外投資取得的分紅所得，不需要并入合伙企業的生產經營所得，直接按分配比例“穿透”到合伙人，由合伙人按股息紅利分別繳納個人所得或企業所得稅。
那么，法人合伙人從合伙企業分回的股息紅利能否享受免稅優惠呢？
《企業所得稅法》第二十六條：企業的下列收入為免稅收入：
（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；
《企業所得稅法實施條例》第八十三條：符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。
通過上述規定可以看出，對于居民企業之間“直接投資”取得的投資收益為免稅收入，但是以合伙企業名義對外投資取得投資收益分配給法人合伙人，對于法人合伙人來說，其屬于“間接投資”（相當于母公司和孫公司之間的關系），不符合《企業所得稅法實施條例》第八十三條的規定，因此，法人合伙人由合伙企業穿透而來的投資收益，不屬于免稅收入，應該并入該法人合伙人的應納稅所得額，繳納企業所得稅。
（三）特殊類型合伙企業的稅收優惠
《** **關于創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規定：有限合伙制創業投資企業采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿2年的，該合伙創投企業的合伙人分別按以下方式處理：
1、法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
2、個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創投企業分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
注：詳細內容請參考財稅〔2018〕55號、財稅〔2019〕13號及** **公告2022年第6號相關內容。
九、合伙企業經營產生的虧損可以彌補嗎？
財稅〔2000〕91號第十四條：企業的年度虧損，允許用本企業下一年度的生產經營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續彌補，但最長不得超過5年。
投資者興辦兩個或兩個以上企業的，企業的年度經營虧損不能跨企業彌補。
財稅〔2008〕159號第五條：合伙企業的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業所得稅時，不得用合伙企業的虧損抵減其盈利。
根據上述規定，合伙企業產生的虧損，由合伙企業層面自行結轉彌補（類似于企業所得稅虧損彌補的規定），不能由各合伙人將虧損分回去承擔，簡言之“分盈不分虧”。
特別提醒：雖然合伙企業不具有法人資格，但是其屬于**實體，除所得稅由合伙人繳納外，其從事生產經營涉及的其他稅費（包括增值稅）都由合伙企業繳納，即除所得稅以外，合伙企業屬于**的納稅人，需要按規定繳納相關稅費。
來源：祥順財稅俱樂部
拓展知識：
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