前沿拓展：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅計(jì)算方法

轉(zhuǎn)讓收入超過初始投資的，要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得后，一并繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然如果意哪示公司虧損，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不足以彌補(bǔ)虧損的，就不用交稅了。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的公允價(jià)值，稅務(wù)局基本掌握是按照應(yīng)享有的被投資公司賬面凈資產(chǎn)的份額，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于這個(gè)，稅務(wù)局會(huì)做調(diào)整的

【本案要點(diǎn)】

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于個(gè)人所得稅征收范圍，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，即使是0元或1元轉(zhuǎn)讓，也需要申報(bào)企業(yè)所得稅（稅率25%，可以享受相關(guān)所得稅優(yōu)惠政策）或個(gè)人所得稅（20%）、印花稅（0.5‰，自然人或小規(guī)模納稅人減半征收）、增值稅（6%）及附加稅費(fèi) 。非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要申報(bào)增值稅及附加稅費(fèi)。

【案情回顧】

安徽某藥業(yè)公司股東鮑某與殷某簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將其實(shí)際持有的該藥業(yè)公司51.09%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給殷某，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格為7000萬(wàn)元。后鮑某為偷逃相關(guān)稅款另行偽造《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》進(jìn)行納稅申報(bào)，少繳稅款合計(jì)1175.48萬(wàn)元。

淮南市稅務(wù)稽查部門依法作出對(duì)鮑某追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理處罰決定后，鮑某未按期補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款。

稅務(wù)部門隨即依法將該案移送**機(jī)關(guān)立案?jìng)刹椋篚U某被**提起公訴。進(jìn)入司法程序后，鮑某補(bǔ)繳全部稅款。

2021年3月，安徽省某區(qū)****判決認(rèn)定，鮑某將其持有的某公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓他人后采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，且涉及金額巨大，其行為已構(gòu)成逃稅罪，依法判處鮑某**四年，并處罰金**幣50萬(wàn)元。

【律師分析】

一、首先我們要區(qū)分，偷稅與未繳稅和少繳稅之間的區(qū)別：

依據(jù)《中華****稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。”

偷稅行為的客觀表現(xiàn)是偽造、變?cè)臁㈦[匿、銷毀、多列不列少列等欺騙、隱瞞手段，主觀要件是故意。如果主觀并無(wú)不繳或少繳稅款的故意，客觀上也未采取欺騙、隱瞞手段，但存在未繳或少繳稅款結(jié)果的，不構(gòu)成偷稅，構(gòu)成未繳或少繳稅款的違法行為。

《征管法》第五十二條第二款規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。”

也就是說，在一般司法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于主觀上不具有偷稅故意，未采取欺騙、隱瞞手段，但又具有未繳或少繳稅款結(jié)果的，均認(rèn)定為未繳或少繳稅款，并根據(jù)《征管法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”之規(guī)定，追征稅款和滯納金，但不予行政處罰。

但在本案中，鮑某偽造《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》偷稅的行為，已經(jīng)明顯具有了主觀上的故意，因此就不止是少繳稅和未繳稅這么簡(jiǎn)單的問題了，而是涉嫌逃稅罪。所以接下來，我們要了解偷稅與逃稅罪的區(qū)別與聯(lián)系。

依據(jù)《中華****刑法》第二百零一條第一款規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下**或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下**，并處罰金。”根據(jù)上述規(guī)定可知，納稅人有偷稅的主觀故意，而且偷稅數(shù)額達(dá)到應(yīng)納稅額10%以上的，就構(gòu)成逃稅罪。

但2009年頒布的《刑法修正案（七）》將第二百零一條增加了第四款：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”

也就是說，納稅人雖然偷稅達(dá)到逃稅罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但只要不是五年內(nèi)受過逃稅罪刑事處罰，或者五年內(nèi)因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次處罰，只要補(bǔ)繳了稅款和滯納金，繳納了罰款，就不予追究刑事責(zé)任。因此，一般來說，納稅人只要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》繳納了稅款、滯納金和罰款，就不必?fù)?dān)心被追究刑事責(zé)任。五年內(nèi)三次被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偷稅的情形，實(shí)踐中十分罕見。

具體到本案，鮑某被稽查局查處偷稅后，如能及時(shí)繳清稅款、滯納金和罰款后，全面承擔(dān)偷稅的行政責(zé)任后，就無(wú)需承擔(dān)刑事責(zé)任了。但從判決書來看，2018年9月4日，稽查局依法向其送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》后，鮑某并沒有在決定書告知的15日期限內(nèi)繳納稅款、滯納金和罰款。稽查局因此在繳納期限屆滿之日的9月20日向其催告。催告后，鮑某僅補(bǔ)繳了部分稅款，滯納金和罰款全部未繳。

近2年后，稽查局將拖欠稅款、滯納金和罰款的鮑某移送司法機(jī)關(guān)。2020年6月17日，**機(jī)關(guān)對(duì)鮑某涉嫌逃稅立案?jìng)刹椤５?021年2月26日，鮑某終于將稅款繳清，并繳納了部分罰款，但滯納金和剩余罰款仍未繳納。根據(jù)相關(guān)法律，**機(jī)關(guān)立案后，即使鮑某再補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，也不影響逃稅罪的構(gòu)成，僅影響量刑。

最后，借由本案，我們?cè)賮砜磦€(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅如何繳納的問題。

通常來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及以下稅費(fèi)：

1. 居民企業(yè)的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合小型微利企業(yè)條件的，可享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠。

2. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)按轉(zhuǎn)讓金融商品的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)目前暫不征收增值稅。一般納稅人金融商品轉(zhuǎn)讓稅率6%。

3. 附加稅費(fèi)。根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅繳納，城市維護(hù)建設(shè)稅按照城市市區(qū)7%、縣城鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%繳納；教育費(fèi)附加按照3%繳納；地方教育附加按照2%繳納。

4. 印花稅。立據(jù)人雙方按照0.5‰繳納。符合條件的，可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。小規(guī)模企業(yè)或自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，可以享受0.25‰的優(yōu)惠稅率。

具體到個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納所得額的計(jì)算方法如下：

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，合理費(fèi)用食指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率20%。

舉個(gè)例子，張三出資200萬(wàn)元，500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給李四。

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：500萬(wàn)元

（2）股權(quán)原值（成本）：200萬(wàn)元

（3）合理費(fèi)用：0.25萬(wàn)元（500萬(wàn)元乘以萬(wàn)分之五）

（4）應(yīng)納稅所得額：299.75萬(wàn)元（500-200-0.25）

（5）應(yīng)納個(gè)人所得稅額：59.95萬(wàn)元（299.75萬(wàn)元×20%）

綜上所述，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅需要繳納，所以在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，個(gè)人只需要按相應(yīng)比例印花稅、個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。在繳納過程中，還涉及應(yīng)納所得稅額的計(jì)算等問題。最后，法財(cái)達(dá)提醒您，稅費(fèi)需按時(shí)繳納，以免產(chǎn)生滯納金。

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