前沿拓展：

出口退稅屬于稅收優(yōu)惠嗎

隨區(qū)是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生候?qū)庪y訓(xùn)境模護(hù)陸歲產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口貨物退稅制度，是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過(guò)退還出口貨物的國(guó)品為內(nèi)已納稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品左實(shí)半吧視并品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在湖則叫兒靜義隊(duì)德的沿同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯

出口退稅是很多考生比較頭疼的內(nèi)容，主要是這些業(yè)務(wù)平時(shí)很少接觸到。本文小貝就和大家來(lái)扒一扒出口退稅。

一、為什么需要出口退稅？

目前我國(guó)的增值稅稅率有四檔，分別為13%、9%、6%、零。其中零稅率最主要的就是針對(duì)出口環(huán)節(jié)。需要說(shuō)明的是，零稅率不等同于免稅，因?yàn)槊舛愂轻槍?duì)某個(gè)環(huán)節(jié)的，而零稅率則是要使整件商品的增值稅變?yōu)榱恪Ｓ捎诔隹谏唐返搅藢?duì)方國(guó)家（或地區(qū)）還可能面臨著各種稅收（如進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅），如果出口的時(shí)候還背負(fù)著國(guó)內(nèi)的增值稅，出口后商品就背負(fù)著雙重稅收，自然會(huì)影響其競(jìng)爭(zhēng)力，因此為了讓出口商品能夠公平參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在其出口之前國(guó)家要先將其背負(fù)的沉重枷鎖卸下來(lái)，也就是要“退稅”。

出口退稅要退給誰(shuí)？我們?cè)谥暗脑鲋刀愒碇兄v到，增值稅屬于價(jià)外稅，它可以轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)，最后環(huán)節(jié)才是真正的稅收負(fù)擔(dān)者，因此，無(wú)論出口商品在之前經(jīng)歷了多少環(huán)節(jié)、征收了多少道增值稅，但最終都是由處于增值稅鏈條末端的出口企業(yè)來(lái)買單，因此，出口退稅只需要退給它就可以了，之前的環(huán)節(jié)由于實(shí)際上并未真正負(fù)擔(dān)增值稅，也就無(wú)需考慮了。

二、如何理解出口退（免）稅政策三種情形？

雖然我們俗稱“出口退稅”，但實(shí)際上該政策包含了三種情形：

（1）出口免稅并退稅。出口免稅，就是出口這個(gè)環(huán)節(jié)免予征收增值稅，即不用像內(nèi)銷那樣按13%、9%、6%等征收增值稅。而出口退稅，就是要退還以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅。這種情況在具體計(jì)算時(shí)可以再細(xì)分為“免退稅”和“免抵退稅”。其中，“免退稅”主要適用于沒(méi)有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)，雖然這些企業(yè)也可能涉及內(nèi)銷繳稅問(wèn)題，但是由于其出口的商品是買進(jìn)來(lái)的，而買進(jìn)來(lái)的時(shí)候都是有**的，可以明確區(qū)分哪些是出口、哪些是內(nèi)銷，所以，在計(jì)算的時(shí)候出口和內(nèi)銷兩部分其實(shí)是分開(kāi)來(lái)算的，就出口部分而言，由于不涉及內(nèi)銷，自然就不存在“抵”的問(wèn)題了。而“免抵退稅”則主要針對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)以及部分營(yíng)改增企業(yè)，由于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所耗用的原材料、勞務(wù)等所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅往往難以在出口商品和內(nèi)銷商品之間明確區(qū)分，所以在計(jì)算出口退稅時(shí)就要和內(nèi)銷一并進(jìn)行考慮，要先把內(nèi)銷的部分給抵消掉，剩余的部分國(guó)家才會(huì)退還給企業(yè)。（具體計(jì)算差異見(jiàn)下文）

（2）出口免稅但不退稅。這種情形主要是針對(duì)一些商品本身就不含進(jìn)項(xiàng)稅，或者進(jìn)項(xiàng)稅算不清楚的情形。比如出口企業(yè)直接從農(nóng)戶那里收購(gòu)一批水果，然后出口。由于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，所以這種出口商品本身就沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，自然就不涉及退稅了。又比如，小規(guī)模納稅人要出口貨物，由于小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法來(lái)計(jì)稅的，計(jì)算不清進(jìn)項(xiàng)稅，因此也就不能退稅了。

（3）出口不免稅也不退稅。這主要是針對(duì)國(guó)家限制出口的商品，國(guó)家都不想你出口你偏要出口，當(dāng)然國(guó)家也不會(huì)給你好臉色啦，該交的稅一分不能少。

三、為什么出口退稅率大多數(shù)低于征稅稅率？

我們?cè)谟?jì)算出口退稅的時(shí)候會(huì)有一個(gè)退稅率，但該稅率往往低于商品內(nèi)銷所適用的稅率，這是什么原因呢？

首先，從理論上講，出口退稅應(yīng)該按照出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算，但是，由于我國(guó)目前的稅收征管和增值稅抵扣鏈條并不完美，想要企業(yè)算準(zhǔn)進(jìn)項(xiàng)稅然后申報(bào)退稅基本上是不可能的，出于防止企業(yè)騙取出口退稅的考慮，因此將退稅率設(shè)置成比征稅稅率低一些。

其次，我國(guó)存在很多增值稅優(yōu)惠政策（比如對(duì)于符合條件小微企業(yè)免征增值稅），所以按照商品購(gòu)進(jìn)原料等所計(jì)算出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅并不完全等同于商品本身實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅，也就是說(shuō)，國(guó)家收到的增值稅其實(shí)壓根沒(méi)有那么多，自然不可能倒貼給企業(yè)了，否則就會(huì)違反WTO等國(guó)際貿(mào)易慣例，會(huì)被認(rèn)為是國(guó)家在對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。

再次，從計(jì)算過(guò)程來(lái)看，在計(jì)算免抵退稅額的時(shí)候是根據(jù)商品的離岸價(jià)（相當(dāng)于售價(jià)）來(lái)計(jì)算的，而商品的進(jìn)項(xiàng)稅正常應(yīng)該是按購(gòu)進(jìn)的原材料、服務(wù)等所含進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算的，前者還包含了本環(huán)節(jié)的增值額，其計(jì)算口徑會(huì)大于后者，因此退稅率也要低于后者。

四、免退稅的計(jì)算

免退稅針對(duì)的是沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的外貿(mào)企業(yè)，比如常見(jiàn)的“××進(jìn)出口總公司”之類。由于他們的貨物不是自產(chǎn)的，而在購(gòu)進(jìn)的時(shí)候可以取得上一環(huán)節(jié)開(kāi)具的**，從而可以準(zhǔn)確得到所出口商品的購(gòu)進(jìn)金額，因此計(jì)算出口退稅就比較簡(jiǎn)單，直接將購(gòu)進(jìn)貨物的金額乘以出口退稅率即可。計(jì)算公式如下：

增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物/勞務(wù)的增值稅專用**金額/海關(guān)完稅價(jià)格×出口貨物退稅率

五、免抵退稅的計(jì)算

相比較而言，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)和部分營(yíng)改增企業(yè)適用的免抵退稅計(jì)算過(guò)程就有點(diǎn)復(fù)雜。它的計(jì)算過(guò)程需要四步（俗稱“四步法”）。

第1步：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額（“剔稅”）

當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯**幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

如果有免稅購(gòu)進(jìn)原材料（包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅和保稅料件），則要將該部分剔除：

當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯**幣折合率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

解釋：由于出口退稅率大多數(shù)低于商品適用稅率，比如某種貨物適用稅率為13%，出口退稅率為11%，則根據(jù)離岸價(jià)（折合**幣后，下同）乘以2%的部分要先剔除出來(lái)，它有點(diǎn)類似進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，就是說(shuō)雖然貨物稅率是13%，但國(guó)家只認(rèn)其中的11%可以參與到免抵退稅計(jì)算。而如果其中包含免稅購(gòu)進(jìn)原材料，則要將這部分從出口離岸價(jià)這個(gè)基數(shù)中扣除，因?yàn)閴焊鶉?guó)家就沒(méi)有對(duì)免稅原材料征過(guò)稅，離岸價(jià)當(dāng)然不應(yīng)該包括這一部分。

第2步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額（“抵稅”）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－“剔稅額”）－上期留抵稅額

大于0：本期應(yīng)納稅額（正常交稅）；

小于0：進(jìn)入下一步。（可能退稅）

解釋：上面的計(jì)算公式其實(shí)是常規(guī)的應(yīng)納稅額計(jì)算公式，就算沒(méi)有出口業(yè)務(wù)的納稅人其實(shí)也是一樣，只不過(guò)對(duì)于出口企業(yè)，由于涉及“剔稅”（即相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的部分），所以要將當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中的“剔稅”部分扣除掉之后才是國(guó)家認(rèn)可的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果計(jì)算結(jié)果大于0，表明企業(yè)的內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額足夠多，企業(yè)老老實(shí)實(shí)交稅就可以了，不涉及出口退稅的問(wèn)題。而如果計(jì)算結(jié)果小于0，則有可能涉及退稅，注意是“有可能”而不是“一定”。對(duì)于非出口企業(yè)，如果當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0，就會(huì)形成“當(dāng)期期末留抵稅額”（暫不考慮增值稅留抵退稅政策），這一部分會(huì)通過(guò)以后產(chǎn)生的應(yīng)納稅額來(lái)消化掉（其實(shí)這部分稅額是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，有點(diǎn)類似“預(yù)付賬款”），而對(duì)于出口企業(yè)，由于內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅可能長(zhǎng)時(shí)間會(huì)較小，要消化這部分留抵稅額可能比較困難，甚至直到企業(yè)終結(jié)也仍然掛在那里，因此，國(guó)家才需要先把錢退給企業(yè)。

第3步：計(jì)算免抵退稅額/退稅指標(biāo)/理論退稅額（“指標(biāo)”）

免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯**幣折合率×出口貨物的退稅率

如果有免稅購(gòu)進(jìn)原材料（包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅和保稅料件），則要該部分剔除

免抵退稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯**幣折合率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物的退稅率

解釋：這一步計(jì)算的是理論上的免抵退稅額，根據(jù)離岸價(jià)乘以退稅率得出，如果涉及免稅購(gòu)進(jìn)原材料，離岸價(jià)中也要先將這部分給減掉。注意這里的用詞，為什么用的是“免抵退稅額”而不是“退稅額”，因?yàn)檫@部分稅額不一定都能夠“退”到企業(yè)手上，因?yàn)樾枰取暗帧钡魞?nèi)銷應(yīng)納的增值稅。

第4步：比較，確定應(yīng)退稅額（“退稅”）

第2步絕對(duì)值（“當(dāng)期期末留抵稅額”）與第3步（退稅指標(biāo)）比較，誰(shuí)小按誰(shuí)退。

（1）若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額（2≤3）

則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）若：當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額（2＞3）

則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

此時(shí)，“2-3”的差額為下期留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=0。

解釋：這一步應(yīng)該是整個(gè)計(jì)算中最難理解的一步，我們用一道例題來(lái)解釋一下。

【例題1】A企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元，當(dāng)期出口商品按離岸價(jià)折合**幣后為80萬(wàn)元。商品適用稅率13%，退稅率11%，以前月份沒(méi)有留抵稅額。

（1）當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額＝80×（13%－11%）＝1.6（萬(wàn)元）

（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝50－（60－1.6）＝-8.4（萬(wàn)元）。由于是負(fù)數(shù)，因此要往下走。

（3）免抵退稅額＝80×11%＝8.8（萬(wàn)元）

（4）|-8.4|＜8.8，屬于第4步的第一種情形。

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝8.4（萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵稅額＝8.8－8.4＝0.4（萬(wàn)元）

由于第2步計(jì)算出來(lái)的-8.4萬(wàn)元是“當(dāng)期期末留抵稅額”，它是根據(jù)企業(yè)總的銷售（不區(qū)分內(nèi)銷和外銷）計(jì)算的結(jié)果，是企業(yè)“多交給國(guó)家的稅”；而第3步的結(jié)果則是專門針對(duì)出口業(yè)務(wù)所計(jì)算出來(lái)的退稅指標(biāo)，它并未考慮內(nèi)銷應(yīng)納稅金額，當(dāng)（2）＜（3）的時(shí)候，表明企業(yè)產(chǎn)生的出口退稅足夠多，但國(guó)家能退給企業(yè)的只能按8.4萬(wàn)元來(lái)退，因?yàn)槠髽I(yè)還有內(nèi)銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，國(guó)家退的時(shí)候肯定是要先把企業(yè)應(yīng)交的那一部分扣起來(lái)，剩下的才會(huì)退給企業(yè)（既可以防止企業(yè)不按時(shí)納稅，也避免了稅金從國(guó)庫(kù)一出一進(jìn)）。國(guó)家要從中扣起來(lái)的那一部分（8.8－0.4）就是“當(dāng)期免抵稅額”。我們用數(shù)字來(lái)進(jìn)一步解釋一下這個(gè)0.4萬(wàn)元是咋回事。

如上所述，之所以對(duì)于生產(chǎn)類出口企業(yè)要按照“四步法”來(lái)計(jì)算，主要是因?yàn)槠鋬?nèi)銷和外銷的進(jìn)項(xiàng)稅區(qū)分不清。我們假設(shè)兩者可以區(qū)分清楚，比如，A企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元全部為購(gòu)進(jìn)原材料形成，其中49.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的是內(nèi)銷商品，10.4萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的是外銷商品。就內(nèi)銷商品而言，當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納稅額為0.4萬(wàn)元（50－49.6）；而對(duì)于出口商品的10.4萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅中，需要剔除國(guó)家不予認(rèn)可的1.6萬(wàn)元，剩下的8.8萬(wàn)元（也就是第3步的“免抵退稅額”）是國(guó)家認(rèn)可的，因此如果不考慮內(nèi)銷的話，這部分稅國(guó)家是要全部退還給企業(yè)的，這樣才能讓出口商品回歸價(jià)值本源，但是由于有0.4萬(wàn)元的內(nèi)銷應(yīng)納稅額，所以國(guó)家只需要退8.4萬(wàn)元給企業(yè)即可。正因如此，這0.4萬(wàn)元才稱為“當(dāng)期免抵稅額”。

理解了第一種情形之后，對(duì)于（2）＞（3）的情形也就不難理解了。由于出口退稅針對(duì)的是出口那一部分業(yè)務(wù)的退稅，對(duì)于內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅而產(chǎn)生的企業(yè)多交稅款只能按常規(guī)作為期末留抵稅款結(jié)轉(zhuǎn)到下一期抵扣，國(guó)家并不會(huì)直接退還給企業(yè)，因此，國(guó)家最多能退的就是（3）。由于內(nèi)銷部分都已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一期抵扣了，也就沒(méi)有所謂的“免抵”問(wèn)題了，因此當(dāng)期的免抵稅額為0。

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拓展知識(shí)：

出口退稅屬于稅收優(yōu)惠嗎

你好。是信用卡嘛。首先，信用卡分期靠譜，利息年為9厘。也就是說(shuō)一萬(wàn)元一年利息900元。但是提前還款，分期的手續(xù)費(fèi)，也就是利息必須全部還上。

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