前沿拓展：

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計算方法

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“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，是指個人轉(zhuǎn)讓“有價證券”、“股權(quán)”、“合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額”、“不動產(chǎn)”、“機器設(shè)備”、“車船”以及“其他財產(chǎn)”取得的所得。

一、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征稅范圍

“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目的征稅范圍，主要包括轉(zhuǎn)讓“有形資產(chǎn)”、“土地使用權(quán)”、“股權(quán)”、“債權(quán)”等財產(chǎn)所取得的收入。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅

※免征個人所得稅的情況

★個人轉(zhuǎn)讓“境內(nèi)上市公司股票”取得的所得“暫免征收”個人所得稅。

★自 2018 年 11 月 1 日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司“非原始股”取得的所得，暫免征收個人所得稅。

★個人轉(zhuǎn)讓“自用達五年以上”、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，“暫免征收”個人所得稅。

★通過“離婚析產(chǎn)”的方式“分割房屋產(chǎn)權(quán)”是夫妻雙方對共同共有財產(chǎn)的處置，個人因離婚辦理“房屋產(chǎn)權(quán)過戶”手續(xù)， 不征收個人所得稅。

【注意】

●個人轉(zhuǎn)讓“新三板”掛牌公司股票中所涉“非原始股”，是指個人在新三板掛牌公司“掛牌后取得的股票”，以及由上述股票“孳生的送、轉(zhuǎn)股”。

●個人“收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)”的情況

＞＞股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同“履行完畢”、“股權(quán)已作變更登記”，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入“應(yīng)當依法繳納”個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行“解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同”、“退回股權(quán)”的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

＞＞股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同“未履行完畢”，因執(zhí)行仲裁委員會作出的“解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同”及“補充協(xié)議”的裁決、“停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同”，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

●作者將自己的“文字作品手稿原件或復(fù)印件”拍賣取得的所得，按“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。

二、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的稅率

適用比例稅率，稅率為20%。

【注意】

●拍賣財產(chǎn)的，如果納稅人不能提供合法、完整、準確的“財產(chǎn)原值憑證”，不能正確計算“財產(chǎn)原值”的，按“轉(zhuǎn)讓收入額的3％”征收率計算繳納個人所得稅；

＞＞“拍賣品”為**物部門認定是“海外回流文物”的，按“轉(zhuǎn)讓收入額的 2％”征收率計算繳納個人所得稅。

三、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個稅計算

“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除“財產(chǎn)原值”和“合理費用”后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（一）計算公式

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入總額－財產(chǎn)原值－合理稅費

（二）合理費用

“合理費用”，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的“有關(guān)稅費”。

（三）通常情況下“財產(chǎn)原值”的確定

◆“有價證券”，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用；

◆“建筑物”，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用；

◆“土地使用權(quán)”，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用；

◆“機器設(shè)備”、“車船”，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。

◆“其他財產(chǎn)”，參照前款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值。

【注意】

●稅人未提供完整、準確的“財產(chǎn)原值憑證”，不能按照前述方法確定“財產(chǎn)原值”的，由主管稅務(wù)機關(guān)“核定”財產(chǎn)原值。

個稅計算

（四）特殊情況下“財產(chǎn)原值”的確定

1、轉(zhuǎn)讓債券

轉(zhuǎn)讓債券，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的“財產(chǎn)原值”和“合理費用”。

（1）計算公式：

一次賣出某一種類債券允許扣除的買入價和費用＝納稅人購進的該種類債券買入價和買進過程中交納的稅費總和÷納稅人購進的該種類債券總數(shù)量× —次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過程中繳納的稅費

（2）舉例說明

**居民托尼A 2021 年1月購入債券15000份，每份買入價為12元，支付手續(xù)費共計600元。當年10月份賣出10000份，每份賣出價為14元，支付手續(xù)費共計400元。

則托尼A在當年10月份賣出債券時需要繳納的個人所得稅為多少？

①計算允許扣除的買價入和費用（即“財產(chǎn)原值”和“合理費用”）

★允許扣除的買入價和費用=（12×15000+600）÷15000×10000+400=120800元

②計算應(yīng)納稅所得額

★應(yīng)納稅所得額=14×10000-120800=19200元

③計算應(yīng)納稅額

★應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=3840元

＞＞因此，托尼A在當年10月份賣出債券時需要繳納的個人所得稅為3840元。

2、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

（1）核定限售股原值及合理稅費

如果納稅人未能提供“完整、真實的限售股原值憑證”的，不能準確計算“限售股原值”的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按“限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15％”核定限售股原值及合理稅費。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅

【注意】

●限售股所對應(yīng)的公司在證券機構(gòu)“技術(shù)和制度準備完成前”上市的

＞＞證券機構(gòu)按照“股改限售股”股改復(fù)牌日“收盤價”，或“新股限售股”上市“首日收盤價”計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的“轉(zhuǎn)讓收入”的 15％確定“限售股原值和合理稅費”，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20％稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。

●限售股所對應(yīng)的公司在證券機構(gòu)“技術(shù)和制度準備完成后”上市的

＞＞按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的“限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費”，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用 20％稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。

●個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)“轉(zhuǎn)讓限售股”

＞＞轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓當日該股份實際轉(zhuǎn)讓價格計算，證券公司在扣繳稅款時，傭金支出統(tǒng)一按照證券主管部門規(guī)定的行業(yè)最高傭金費率計算。

●發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股情況的處理

＞＞在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進行調(diào)整；而對于其他權(quán)益分派的情形（如現(xiàn)金分紅、配股等）， 不對限售股的成本原值進行調(diào)整。

●限售股優(yōu)先原則

＞＞納稅人“同時持有限售股及該股流通股”的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

（3）舉例說明

托尼B在某上市公司任職，任職期間該公司授予托尼B限售股15000股，該批限售股已于2021年1月份解禁，托尼B在2021年7月前陸續(xù)買進該公司股票20000股，股票平均購買價為6元/股。但限售股授予價格不明確（未能提供完整、真實的限售股原值憑證）。2021年10月托尼B以8元/股的價格賣出公司股票20000股。

在不考慮股票買賣過程中其他相關(guān)稅費的情況下，托尼B在轉(zhuǎn)讓15000股股票時應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？

①判斷需要繳納個人所得稅的股票轉(zhuǎn)讓數(shù)

根據(jù)“限售股優(yōu)先原則”，即轉(zhuǎn)讓股票時視同“先轉(zhuǎn)讓限售股”，因此托尼B在10月份賣出的20000股股票中，有15000股的“限售股”，其他500股為“流通股股票”。

由于上市公司的流通股轉(zhuǎn)讓免征個人所得稅，因此，只有轉(zhuǎn)讓15000股“限售股”需要繳納個人所得稅。

②計算“限售股”的原值

由于企業(yè)未能提供完整、真實的“限售股原值憑證”，不能準確計算該“限售股原值”的，主管稅務(wù)機關(guān)需按照“限售股”轉(zhuǎn)讓收入的 15％，核定為該限售股原值和合理稅費。

限售股原值和合理稅費=15000× 8× 15%=18000元

③計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（15000× 8-18000）× 20%=20400元

＞＞因此，托尼B在2021年10月份轉(zhuǎn)讓股票時需要繳納的個人所得稅為20400元。

3、處置“打包債權(quán)”

（1）成本費用（“財產(chǎn)原值”）的確定

處置部分“打包債權(quán)”的成本費用（即“財產(chǎn)原值”）為：

當次處置債權(quán)成本費用＝個人購置“打包債權(quán)”實際支出×當次處置債權(quán)賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）÷“打包債權(quán)”賬面價值（或拍賣機構(gòu)公布價值）

【注意】

●以每次處置“部分債權(quán)”的所得，作為一次“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。

●“應(yīng)稅收入”按照個人取得的“貨幣資產(chǎn)”和“非貨幣資產(chǎn)的評估價值或市場價值”的合計數(shù)確定。

●個人購買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的“拍賣招標手續(xù)費”、“訴訟費”、“審計評估費”以及“繳納的稅金”等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

（2）舉例說明

2021 年 3 月托尼C以拍賣方式用200000元購入A公司“打包債權(quán)”300000元，其中甲公司欠A公司50000元，乙公司欠A公司50000元，丙公司欠A公司200000元。10月托尼C從丙公司收回欠款150000元。收款過程中發(fā)生相關(guān)稅費5000元。

則托尼C因收回丙公司欠款需繳納的個人所得稅為多少？

①計算處置“債權(quán)成本費用”

處置債權(quán)成本費用=200000/300000*200000=133333元

②計算“應(yīng)納稅額”

應(yīng)納稅額=（150000-133333-5000）*20%=2333元

＞＞因此，托尼C在2021年10月份收回丙公司欠款時需要繳納的個人所得稅為2333元。

4、拍賣財產(chǎn)

（1）財產(chǎn)原值的確定

以“拍賣方式”轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)時，“財產(chǎn)原值”通常是指售出方個人取得該“拍賣品”的價格（以合法有效憑證為準）。具體確認方式如下：

①通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時“實際支付的價款”；

②通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品“實際支付的價款及交納的相關(guān)稅費”；

③通過**收藏的，為其收藏該拍賣品而“發(fā)生的費用”；

④通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時“發(fā)生的相關(guān)稅費”；

⑤通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。

【注意】

●財產(chǎn)最終“拍賣成交價格”為其轉(zhuǎn)讓“收入額”。

●拍賣財產(chǎn)過程中“繳納的稅金”，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人“實際繳納的”相關(guān)稅金及附加。

●有關(guān)“合理費用”，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的“拍賣費”（傭金）、“鑒定費”、“評估費”、“圖錄費”、“證書費”等費用。

●納稅人的“財產(chǎn)原值憑證”內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準確的“財產(chǎn)原值憑證”，并按規(guī)定的“征收率”計算繳納個人所得稅。

●納稅人能夠提供合法、完整、準確的“財產(chǎn)原值憑證”，但不能提供“有關(guān)稅費憑證”的，不得按征收率計算納稅，應(yīng)當就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

（2）舉例說明

**公民托尼D有一件拍賣品**物部門認定是海外回流文物，財產(chǎn)原值憑證金額欄沒有填寫，轉(zhuǎn)讓收入額為 150 萬元。

則托尼D轉(zhuǎn)讓此拍賣品應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？

因為托尼轉(zhuǎn)讓的“拍賣品”財產(chǎn)原值無法確定，而且**物部門認定是“海外回流文物”，因此，可以按“轉(zhuǎn)讓收入額的 2％”征收率計算繳納個人所得稅。

150*2%=3萬元

＞＞因此，托尼D轉(zhuǎn)讓此拍賣品應(yīng)繳納個人所得稅3萬元。

（四）“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個稅處理的其他規(guī)定

1、個人以“非貨幣性資產(chǎn)”投資

個人以“非貨幣性資產(chǎn)”投資，屬于個人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“投資”同時發(fā)生。對個人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

（1）相關(guān)概念

★“非貨幣性資產(chǎn)”，是指“現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)”以外的資產(chǎn)，包括“股權(quán)”、“不動產(chǎn)”、“技術(shù)發(fā)明成果”以及“其他形式”的非貨幣性的資產(chǎn)。

★“非貨幣性資產(chǎn)投資”，是指以“非貨幣性資產(chǎn)”出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以“非貨幣性資產(chǎn)”出資參與企業(yè)“增資擴股”、“定向增發(fā)股票”、“股權(quán)置換”、“重組改制”等投資行為。

（2）“應(yīng)納稅所得額”的計算公式

應(yīng)納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－合理稅費

【注意】

●“非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”，以評估后的“公允價值”確認。

●個人以“非貨幣性資產(chǎn)”投資，應(yīng)于“非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”、“取得被投資企業(yè)股權(quán)”時，確認“非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”的實現(xiàn)。

●納稅人“一次性繳稅有困難”的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述“應(yīng)稅行為之日起不超過 5 個公歷年度內(nèi)”（含）分期繳納個人所得稅。

●個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得“現(xiàn)金補價”的，現(xiàn)金部分應(yīng)“優(yōu)先用于繳稅”；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

●個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

2、個人“終止投資經(jīng)營”收回款項

（1）相關(guān)概念

個人因各種原因終止“投資”、“聯(lián)營”、“經(jīng)營合作”等行為，從“被投資企業(yè)”或“合作項目”、被投資企業(yè)的“其他投資者”以及合作項目的“經(jīng)營合作人”取得“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”、“違約金”、“補償金”、“賠償金”及以“其他名目”收回的款項等，均屬于個人所得稅“應(yīng)稅收入”，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

（2）“應(yīng)納稅所得額”的計算公式：

應(yīng)納稅所得額＝個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)－原實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費

3、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)

個人轉(zhuǎn)讓“股權(quán)”，以“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”減除“股權(quán)原值”和“合理費用”后的余額，為“應(yīng)納稅所得額”， 按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

“合理費用”，是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的“有關(guān)稅費”。

（1）“應(yīng)納稅所得額”的計算公式：

應(yīng)納稅所得額＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)原值和合理費用

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計算及適用稅率

（2）相關(guān)概念

★“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”，是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的“現(xiàn)金”、“實物”、“有價證券”和“其他形式”的經(jīng)濟利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括“違約金”、“補償金”以及“其他名目的款項”、“資產(chǎn)”、“權(quán)益”等，均應(yīng)當并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”需核定的情形

“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”應(yīng)當按照“公平交易原則”確定。符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”：

①申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的。

②未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。

③轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料。

④其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅

（4）“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的核定方法

①凈資產(chǎn)核定法

★“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”按照“每股凈資產(chǎn)”或“股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”核定。被投資企業(yè)的“土地使用權(quán)”、“房屋”、“房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)”、“知識產(chǎn)權(quán)”、“探礦權(quán)”、“采礦權(quán)”、“股權(quán)”等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過 20％的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的“資產(chǎn)評估報告”核定“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”。

★6 個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的“資產(chǎn)評估報告”核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

②類比法

★參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

★參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

③其他合理的方法

（5）“轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值”的確定

以“避免重復(fù)征收”個人所得稅為原則。

對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，“轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)”時，采用“加權(quán)平均法”確定其“股權(quán)原值”。

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的“股權(quán)原值憑證”，不能正確計算“股權(quán)原值”的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其股權(quán)原值。

（6）“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”明顯偏低的情形

①申報的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”低于股權(quán)對應(yīng)的“凈資產(chǎn)份額”的。其中，被投資企業(yè)擁有“土地使用權(quán)”、“房屋”、“房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)”、“知識產(chǎn)權(quán)”、“探礦權(quán)”、“采礦權(quán)”、“股權(quán)”等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

②申報的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”低于“初始投資成本”或低于取得該股權(quán)所支付的“價款及相關(guān)稅費”的；

③申報的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”低于相同或類似條件下“同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的；

④申報的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”低于相同或類似條件下“同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”的；

⑤不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；

⑥主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。

（7）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的正當理由

①能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

②繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的“配偶”、“父母”、“子女”、“祖父母”、“外祖父母”、“孫子女”、“外孫子女”、“兄弟姐妹”以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的“撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”；

③相關(guān)法律、**文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明“轉(zhuǎn)讓價格合理”且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓“股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓”；

④股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的“其他合理情形”。

4、個人住房轉(zhuǎn)讓

（1）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入－房屋原值－轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用

（2）轉(zhuǎn)讓收入

“個人住房轉(zhuǎn)讓”，以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房“成交價格明顯低于市場價格”且無正當理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入。

（3）房屋原值

可通過“原購房合同”、“**”等有效憑證，確認“房屋原值”。

如果納稅人未能提供完整、準確的“房屋原值憑證”，不能正確計算“房屋原值”和“應(yīng)納稅額”的，稅務(wù)機關(guān)可實行核定征稅，按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例（1%～3%）核定應(yīng)納個人所得稅額。

（4）稅金

轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的“稅金”，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時實際繳納的“城市維護建設(shè)稅”、“教育費附加”、“土地增值稅”、“印花稅”等稅金。

【注意】

●此處所指的“稅金”中不含“增值稅”。

（5）合理費用

“合理費用”，是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房“裝修費用”（有扣除限額）、住房“貸款利息”、“手續(xù)費”、“公證費”等費用。

【注意】

●納稅人能提供實際支付裝修費用的稅務(wù)統(tǒng)一**，并且**上所列付款人姓名與轉(zhuǎn)讓房屋產(chǎn)權(quán)人一致的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，其轉(zhuǎn)讓的住房在轉(zhuǎn)讓前實際發(fā)生的裝修費用，可在以下規(guī)定比例內(nèi)扣除：

＞＞已購公有住房、經(jīng)濟適用房：最高扣除限額為房屋原值的 15％；

＞＞商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的 10％。

＞＞納稅人原購房為裝修房，即合同注明房價款中含有裝修費（鋪裝了地板，裝配了潔具、廚具等）的，不得再重復(fù)扣除裝修費用。

（6）舉例說明

**居民托尼E建造住房一套，造價1000000元，支付其他相關(guān)費用共計50000元。房子建成后立即出售，不含稅售價為2000000元，賣出房屋時支付相關(guān)稅費20000元。

則托尼E轉(zhuǎn)讓住房時應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？

①計算應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額=2000000-（1000000+50000）-20000=930000元

②計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=930000*20%=186000元

＞＞因此，托尼E在轉(zhuǎn)讓此住房時應(yīng)繳納個人所得稅186000元。

以上，就是關(guān)于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”所涉?zhèn)€人所得稅的相關(guān)處理。

本文主要內(nèi)容回顧：

一、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的征稅范圍二、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的適用稅率三、“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個稅計算

【聲明】以上內(nèi)容雖然代表本人觀點，但并非正式的法律意見或建議。本文系原創(chuàng)文章，如需轉(zhuǎn)載，請注明作者及來源。部分圖片來自網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系刪除。

【相關(guān)法律規(guī)定】請參閱原文

原文出自：微信公眾號【法律知否】

個人所得稅|“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”所涉?zhèn)€人所得稅的處理

拓展知識：

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計算方法

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計算方法

1.范圍界定
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。
【解釋】個人“轉(zhuǎn)讓”專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)取得的所得,不按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅,而是按照“特許權(quán)使用費所得”項目征收個人所得稅。
2.計征方法:按次計征
3.計稅依據(jù)
以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=(收入總額-財財產(chǎn)原值-合理費用)×20%
4.個人轉(zhuǎn)讓房屋
(1)對個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項項目征收個人所得稅,但對個人轉(zhuǎn)讓自用用“5年”以上并且是家庭“唯一”生活用房取得的所得,暫免征收個人所得稅。
(2)個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值,計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。
5.個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)
(1)上市公司
①對境內(nèi)上市公司股票(非限售股)轉(zhuǎn)讓所得,暫不征收個人所得稅。
②對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的稅率征收個人所得稅。
(2)非上市公司
個人將投資于在**境內(nèi)成立的企業(yè)(不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或者股份,轉(zhuǎn)讓給其他個人或者法人的行為,應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項項目計征個人所得稅。
6.特殊規(guī)定
(1)個人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。
(2)個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣,加加價后向他人出售取得的收入,應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。