前沿拓展：

如何計算個人收入所得稅

年終獎扣除不足部分再計算。
 
年終獎繳納個稅計算公式
（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的。
       計算方法是體換：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。 
       計算公式為： 應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率來自-速算扣除數 
      個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得稅。 
     （2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的。          
計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅清率和對應的速算扣除**屬載束克數，計算繳納個人所得稅。        
計算公式為： 應納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數。 
 由還臨容找下色構興除于上述計算納稅方法是一種優惠辦法，在一個納稅年度內，對每一個人，該計算納稅辦法只允許采用一次。對于保理律聯固阻好全年考核，分次發放獎金的，該辦法也只能采用一次。
附：工資、薪金所得稅率：
全月應納稅所得額                稅率          速算扣除數(元) 
1漸、全月應納稅額不超過1500元   稅率為3%              0 
2、超過1500元至4500元             稅率為10%          105 
3、超過4500元至9000元             稅爭率算銀率為20%           555 
4、超過9000元至律重收期遠現35000元           稅率為25%          1005 
5、超過35000元至55000元         稅率為30%           2兵苗舉陸755 
6、超過55000元至80000元         稅率為35%           5555 
7、全月應納稅額超過80000元     稅率為45%          13505
 

11月1日，《促進個體工商戶發展條例》（中華****國務院令第755號公布）開始施行，其中涉及一系列鼓勵、支持和引導個體經濟健康發展的舉措。個體工商戶和個人獨資企業，是實務中常見的創業主體形式。但從涉稅管理的角度看，個體工商戶與個人獨資企業的涉稅處理既有相同點，也有不同點，納稅人應注意分清。

基本概念：屬于兩類不同的市場主體

從概念上看，個體工商戶與個人獨資企業是兩類不同的市場主體。

民法典規定，自然人從事工商業經營，經依法登記，為個體工商戶。個體工商戶可以起字號。個體工商戶的債務，個人經營的，以個人財產承擔；家庭經營的，以家庭財產承擔；無法區分的，以家庭財產承擔。

個人獨資企業法規定，個人獨資企業指依法在**境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業債務承擔無限責任的經營實體。同時，民法典規定，個人獨資企業屬于非法人組織。其中，非法人組織是不具有法人資格，但是能夠依法以自己的名義從事民事活動的組織。

相同點：都是個人所得稅納稅主體

兩者的相同點在于，個體工商戶與個人獨資企業都是個人所得稅的納稅主體。

個人所得稅法及其實施條例規定，個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得，按照經營所得計算繳納個人所得稅。

舉例來說，張某登記設立甲個體工商戶，提供建筑勞務，取得的所得應按照“經營所得”計算繳納個人所得稅；李某注冊成立乙個人獨資企業，轉讓企業名下房屋不動產，取得的收入應按照“經營所得”，計算繳納個人所得稅。

不同點：具體政策適用范圍有差異

個人所得稅方面，《** **關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（** **公告2021年第12號）和《國家**關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》（國家**公告2021年第8號）規定，對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現行優惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。不難看出，個體工商戶可以享受個人所得稅減半征收優惠，而個人獨資企業則不能享受這一優惠。

增值稅方面，兩者納稅身份也不同。根據增值稅暫行條例實施細則和《** 國家**關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），個人指個體工商戶和其他個人。也就是說，增值稅相關稅收政策中的“個人”，指個體工商戶和其他個人，不包括個人獨資企業。

舉例來說，財稅〔2016〕36號文件規定，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。結合“個人”的定義來看，個體工商戶屬于這一政策的適用主體，個人獨資企業則不屬于。換句話說，個人獨資企業出租住房，應按適用稅率或征收率，計算繳納增值稅。

實**提示：重點把握政策適用“主語”

在具體實務處理中，建議相關主體仔細閱讀政策，重點把握政策的“主語”，找準政策適用的關鍵。

舉例來說，根據《國家** **關于制造業中小微企業繼續延緩繳納部分稅費有關事項的公告》（國家** **公告2022年第17號）等相關政策規定，符合條件的制造業中小微企業（含個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶），在依法辦理納稅申報后，可以按照相應比例，延緩繳納所屬期為2021年11月、12月，2022年2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2021年第四季度，2022年第一季度、第二季度（按季繳納）已按規定緩繳的企業所得稅、個人所得稅、國內增值稅、國內消費稅及附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。也就是說，個人獨資企業和個體工商戶都可以適用階段性緩稅政策。

《** **關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》（** **公告2022年第10號）明確規定，2022年1月1日—2024年12月31日，由省、自治區、直轄市****根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要確定，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。這意味著，無論是增值稅小規模納稅人還是增值稅一般納稅人，只要是個體工商戶，都可以享受“六稅兩費”減免優惠。但是，個人獨資企業只有同時屬于增值稅小規模納稅人時，才可以享受“六稅兩費”減免優惠。

來源：**稅務報，原標題：個體工商戶與個人獨資企業涉稅處理：充分了解相同點，重點把握不同點，時間：2022年11月04日，版次：07，作者：王寶云，作者單位：國家**北京市昌平區稅務局。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業意見下依據所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請**，謝謝！

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