前沿拓展：

個(gè)人所得稅薪金的計(jì)算適用

勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所病次境空車均染將高烈得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
《中華****個(gè)來(lái)自人所得稅法》
第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；
（五）經(jīng)營(yíng)所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得妒劑；
（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（九）偶然所得。
居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至威素第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅；非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)長(zhǎng)備人所得稅。
第八條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：
（一）個(gè)福人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合**交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由；
（二）居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)且殖路解階技合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分酒推測(cè)配或者減少分配；
（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅程零義收利益。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

#創(chuàng)作挑戰(zhàn)賽#

**人員工資，是計(jì)入工資表內(nèi)，還是按勞務(wù)費(fèi)發(fā)放？如果不超過(guò)800元差額不大，一旦超過(guò)，其交稅的差額會(huì)有明顯的差距。作為企業(yè)，一定會(huì)選擇交稅少的方式進(jìn)行賬務(wù)處理。而我們會(huì)計(jì)，就要知道哪種方式交稅更少？如何雇傭**才能屬于交稅少的應(yīng)稅行為？

一、勞務(wù)費(fèi)與工資哪個(gè)更省稅？1、個(gè)人代開勞務(wù)**稅率

個(gè)人去稅務(wù)局代開勞務(wù)費(fèi)**個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)，增值稅稅率是3%，同時(shí)根據(jù)增值稅稅額，計(jì)提城建稅7%，5%，1%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%。

同時(shí)繳納個(gè)人所得稅如下：

（1）、800元以下免個(gè)稅；

（2）、每次勞務(wù)報(bào)酬收入不超過(guò)2萬(wàn)元，個(gè)人勞務(wù)費(fèi)稅率為20%；

（3）、每次勞務(wù)報(bào)酬收入在2萬(wàn)元以上，但不超過(guò)5萬(wàn)元的部分，個(gè)人勞務(wù)費(fèi)稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元；

（4）、每次勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬收入在5萬(wàn)元以上的部分，個(gè)人勞務(wù)費(fèi)稅率為40%，速算扣除數(shù)為7000元。

或按綜合所得繳納個(gè)人所得稅。

【政策依據(jù)】：

《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》國(guó)務(wù)院令【2018】第707號(hào)第六條規(guī)定：

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。

2、計(jì)入工資的稅率

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額x預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截止至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

3、做計(jì)入工資明顯更加省稅，是財(cái)務(wù)的第一選擇

以5000元月收入為例，計(jì)入工資是不納任何稅，但個(gè)人代開要繳納168元的增值稅與附加，以及個(gè)稅672元。自然人代開勞務(wù)費(fèi)的稅率，無(wú)論是哪一個(gè)稅收階梯上都要高于工資的稅負(fù)。所以可以很明確地?cái)喽?，超過(guò)800元的**費(fèi)用，做計(jì)入工資更省稅。會(huì)計(jì)**作的關(guān)鍵點(diǎn)在于，什么情況下才能把**費(fèi)用做計(jì)入工資表內(nèi)。

二、哪些**可以計(jì)入工資表？

如果個(gè)人與其**的單位存在實(shí)質(zhì)性的雇傭關(guān)系，則其**單位應(yīng)按照“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)于次月十五日內(nèi)合并當(dāng)月兩處工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，選擇到其中一處任職、受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)。

如果個(gè)人與其**單位不存在實(shí)質(zhì)性的雇傭關(guān)系，則**單位應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅，并去稅務(wù)局開具勞務(wù)費(fèi)增值稅**。

從上面可以看出，界定是否能將個(gè)人的報(bào)酬計(jì)入工資的關(guān)鍵在于是否存在“勞動(dòng)關(guān)系”，而不是勞務(wù)關(guān)系。而確認(rèn)勞動(dòng)關(guān)系與勞務(wù)關(guān)系的最大區(qū)別在于是否屬于一次性，或指定某項(xiàng)任務(wù)。

【案例】：情形一：

甲企業(yè)招聘一名**程序員，幫助企業(yè)完成了某一個(gè)小程序，預(yù)定期限2個(gè)月，共支付報(bào)酬10，000元。

界定是否屬于勞務(wù)關(guān)系

非勞動(dòng)關(guān)系。**人員與企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)工作是隔離開**進(jìn)行的，報(bào)酬也是一次性取得，屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”需要個(gè)人**后才能報(bào)銷。

需繳納個(gè)稅=【10000x（1-20%）-5000】x3%=90（元）；

需繳納增值稅=10000×3%=300（元）（不含附加稅）。

情形二：

甲企業(yè)招聘一名**程序員，幫助企業(yè)完成了某一個(gè)小程序，企業(yè)為其提供辦公場(chǎng)所及所需工具，甲企業(yè)安排其入技術(shù)部，工作由技術(shù)部經(jīng)理安排，甲企業(yè)按照合理評(píng)估程序開發(fā)用時(shí)，按照進(jìn)度每月為其結(jié)算工資。

界定是否屬于勞務(wù)關(guān)系

屬于勞動(dòng)關(guān)系。因?yàn)檎衅傅?*程序員，需要服從甲公司安排，屬于甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一部分。

需預(yù)繳個(gè)稅=（10000-5000）x10%-210=290（元）。

不需要繳納增值稅等其他稅費(fèi)。

三、如何能夠界定“**”是否屬于勞動(dòng)關(guān)系1、是否屬于一次性報(bào)酬。

盡管一次性報(bào)酬不一定是勞務(wù)關(guān)系，但由于一次性報(bào)酬更容易區(qū)分，所以稅務(wù)部門對(duì)計(jì)入工資的**費(fèi)用主要看是否屬于一次性報(bào)酬。

2、**人員是否服從企業(yè)安排。

如果**人員以完成認(rèn)為作為結(jié)算報(bào)酬的核心，不服從公司指揮，企業(yè)只能對(duì)約定好的任務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，則屬于勞務(wù)關(guān)系。勞動(dòng)關(guān)系必須是**人員服從企業(yè)安排與管理。

3、企業(yè)的輔助證明材料。

**人員的招聘簡(jiǎn)歷、**合同、辦公設(shè)備領(lǐng)用單、部門會(huì)議記錄都是證明**人員存在“勞動(dòng)關(guān)系”而非勞務(wù)關(guān)系。

四、企業(yè)兩種不同的會(huì)計(jì)分錄案例情形一分錄：

借：研發(fā)費(fèi)用—資本化支出 10000

貸：銀行存款 10000

PS：自然人代開增值稅**無(wú)法抵扣，全額入賬即可。**人員只能獲9610元收入，其繳納稅費(fèi)與公司賬務(wù)無(wú)關(guān)。

假設(shè)申請(qǐng)軟件成功

借：無(wú)形資產(chǎn)—軟件 12000

貸：研發(fā)費(fèi)用—資本化支出 10000

貸：銀行存款 2000（申請(qǐng)款件手續(xù)費(fèi)等）

案例情形二：1、計(jì)提每月**費(fèi)

借：研發(fā)費(fèi)用—資本化支出 5000

貸：應(yīng)付職工薪酬—**工資 5000

2、發(fā)放**費(fèi)用

借：應(yīng)付職工薪酬—**工資 5000

貸：銀行存款 5000

3、申請(qǐng)軟件成功

借：無(wú)形資產(chǎn)—軟件 12000

貸：研發(fā)費(fèi)用—資本化支出 10000

貸：銀行存款 2000

拓展知識(shí)：