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個人所得稅匯算清繳勞務(wù)報酬如何

勞務(wù)報酬匯算清繳等于綜合所得收入額減去專項扣除減去專項附加扣除減去依法確定的其他扣除減去捐贈后乘以適用稅率減去速算扣除數(shù)的差再減去已預(yù)繳稅額。
手機按以下方式繳納勞務(wù)報酬匯算清繳計費：
1、手機進入跟縮務(wù)依個人所得稅客戶端；
2、點擊我要查詢選項；
3、點擊收入納稅明細查詢，查詢路架胡孫謂市映出一年之內(nèi)的勞務(wù)報酬；
4、進入辦稅下的綜合所得年度匯算；
5、輸入勞務(wù)報酬信息，點擊提交申報進行匯算即可。
匯算清繳是指所得稅和某些其他實行預(yù)繳稅款辦法的稅種，在年度終了后的稅款匯總結(jié)算清繳工作。所得稅等稅種，通常按納稅人的全年應(yīng)稅收入額為計征依據(jù)，在年度終了后，按全年的應(yīng)稅收入額，依據(jù)稅法規(guī)定的稅率計算征稅。為了保證稅款及時、均衡入庫，在實際工作中，一般采取分月、分季預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補的征收辦法。分月、分季預(yù)繳，一般按納稅人本季度本月的課飯稅依據(jù)計算應(yīng)納稅款，與全年決算的課稅依據(jù)往往很難完全一致，所以在年度終了后，必須依據(jù)納稅人的財務(wù)決算進行匯總計算，清繳稅款，對已預(yù)交的稅款實行多退少補。
【法律依據(jù)】
《中華****個人所得稅法實施條例》
第二十五條 取得綜合所得需端要辦理匯算清繳的情形包括：
（一電敵印縣望矛合徑）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
（二）取客突得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；
（四）納稅人申請退稅。
國電兒濟基納稅人申請退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在**境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。
匯算清繳的具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

根據(jù)《中華****個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條第（二）項的規(guī)定，個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。扣繳義務(wù)人支付勞務(wù)報酬如何預(yù)扣或代扣個人所得稅？

一、居民個人勞務(wù)報酬所得如何預(yù)扣預(yù)繳

按照《國家**關(guān)于發(fā)布〈個?所得稅扣繳申報管理辦法（試?）〉的公告》（2018年第61號）的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款；勞務(wù)報酬所得以收?減除費?后的余額為收?額。預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收?不超過四千元的，減除費?按?百元計算；每次收?四千元以上的，減除費?按收?的百分之??計算。勞務(wù)報酬所得以每次收?額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報酬所得預(yù)扣率適用20%-40%**超額累進預(yù)扣率，不同于匯算清繳的稅率。

舉例：甲公司聘請趙某（居民個人）到單位進行技術(shù)指導(dǎo)，支付勞務(wù)報酬40000元。預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=40000×（1-20%）=32000（元），預(yù)扣率為30%；速算扣除數(shù)為2000，勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=32000×30%-2000=7600（元）。

二、非居民個人勞務(wù)報酬所得如何代扣代繳

繳義務(wù)人向非居民個人支付勞務(wù)報酬所得時，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額按月或者按次代扣代繳稅款，適用稅率為按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率。勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。 勞務(wù)報酬在進行個人所得稅扣繳時，需要分為兩種情況。第一種：勞務(wù)報酬屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。第二種：屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

舉例：境內(nèi)某公司每月應(yīng)支付外籍人勞務(wù)報酬20萬元，如果該外籍人符合居民個人條件，假設(shè)無其他扣除項，則預(yù)扣率為40%，速算扣除數(shù)為7000元，由此計算應(yīng)預(yù)扣個人所得稅=20×（1-20%）×40%-0.7=5.7萬元；如果該外籍人不符合居民個人條件，則適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為15160元，由此計算應(yīng)代扣個人所得稅=20×（1-20%）×45%-1.516=5.684萬元。

注意：根據(jù)《個人所得稅法》的第一條第二款規(guī)定，在**境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從**境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。依據(jù)《個人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定，稅法第一條第一款、第二款所說的從**境內(nèi)取得的所得，是指來源于**境內(nèi)的所得；所說的從**境外取得的所得，是指來源于**境外的所得。根據(jù)上述一般規(guī)定，企業(yè)向境外個人支付勞務(wù)費屬于來自境內(nèi)的所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅，具體計算辦法應(yīng)按個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得進行處理。但是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅，還應(yīng)依據(jù)我國與對方國家簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于個人**勞務(wù)條款規(guī)定判定。

三、勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳的特殊規(guī)定

《個人所得稅法》中規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。此時，如果納稅人沒有工資薪金所得，僅有上述三項所得的話，其附加扣除、專項附加扣除及其他扣除一般在匯算清繳期間來扣除，即預(yù)扣預(yù)繳時不能扣除。但以下兩種情形為例外：

1、保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，收入額計算不同，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額。即：收入額=不含增值稅的傭金收入×(1-20%)，這和一般勞務(wù)報酬預(yù)扣環(huán)節(jié)按收入扣除800或者20%不同。另外可以扣一個展業(yè)成本，這個一般勞務(wù)報酬并沒有。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。展業(yè)成本=不含增值稅的傭金收入×(1-20%)×25%

保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人按照累計預(yù)扣法預(yù)扣個稅，和工資薪金算法一樣，這就不同于一般勞務(wù)報酬的算法。具體計算時，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計收入減除累計減除費用、累計其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專項扣除和專項附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報時辦理。

根據(jù)以上的政策規(guī)定，營銷員、經(jīng)紀(jì)人傭金收入的個稅計算公式如下：年度應(yīng)納稅所得額=不含稅傭金收入×(1-20%)-60000-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除-展業(yè)成本-附加稅費。月度應(yīng)納稅所得額=累計不含稅傭金收入×(1-20%)-累計減除費用-累計其他扣除

2、全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得。根據(jù)國家**公告2020年第13號，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家**關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。這里需要注意的是，實習(xí)生勞務(wù)報酬可以按累計預(yù)扣法預(yù)扣個稅，這個和保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入一樣，但是實習(xí)生勞務(wù)報酬沒有展業(yè)成本一說。

舉例：B公司2020年7月招聘了一個全日制大學(xué)生小A實習(xí)，實習(xí)工資3000，按勞務(wù)報酬代扣個稅。收入額=3000*（1-20%）=2400，7月累計收入額=2400，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計收入額-累計減除費用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額=2400-5000=-2600，所以小A沒有個稅，不需要預(yù)繳。

四、勞務(wù)報酬所得匯算清繳

年度終了后，居民個人需要匯總?cè)甓热〉玫墓べY薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得(以下稱“綜合所得”)的收入額，減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，計算本年度最終應(yīng)納稅額，再減去年度已預(yù)繳稅額，得出應(yīng)退或應(yīng)補稅額，向稅務(wù)機關(guān)申報并辦理退稅或補稅。應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈)×適用稅率-速算扣除數(shù)]-年度已預(yù)繳稅額

本文作者：紀(jì)宏奎 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所

中匯（武漢）稅務(wù)師事務(wù)所（www.zhwhcta.cn）

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