前沿拓展：

出口退稅免抵退稅額怎么計(jì)算

一.增值稅的免抵退會(huì)計(jì)處理方法:

我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。筆者現(xiàn)將“免、抵、退”稅計(jì)算方法簡(jiǎn)介如下并舉例說(shuō)明。

歸納起來(lái)，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟:

一、計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

二、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒(méi)有可退稅額(因?yàn)闆](méi)有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

三、計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為:

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

四、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末未抵扣稅額;

若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。

例:某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2003年1-3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:

1、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合**幣1200萬(wàn)元。

①外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為:
借:原材料等科目 5000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850000
貸:銀行存款等科目 5850000
②產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款等科目 12000000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000000
③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款等科目 3510000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 510000
④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)
不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬(wàn)元)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480000
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 480000
⑤計(jì)算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬(wàn)元)＞0，仍應(yīng)交稅。
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 140000
貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅 140000
結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

2、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬(wàn)元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元;出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。

①采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。
②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)
不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬(wàn)元)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 200000
③計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)
應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬(wàn)元)
④計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)
免抵退稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)＜73.5(萬(wàn)元)，可全部申請(qǐng)退稅
⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
應(yīng)退稅額=65萬(wàn)元
免抵稅額=0
期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬(wàn)元)
借:應(yīng)收補(bǔ)貼款 650000
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 650000
借:應(yīng)交稅金-未交增值稅 85000
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 85000

3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元;本月無(wú)內(nèi)銷。

①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬(wàn)元)
借:原材料 4200000
貸:銀行存款等科目 3500000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交關(guān)稅 700000
②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。
③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬(wàn)元)
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬(wàn)元)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72000
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 72000
④計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)
應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬(wàn)元)
⑤計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)
免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬(wàn)元)
免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬(wàn)元)
⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額
應(yīng)退稅額=1.3萬(wàn)元
當(dāng)期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬(wàn)元)
借:應(yīng)收補(bǔ)貼款 13000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 221000
貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 234000
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 85000
貸:應(yīng)交稅金-未交增值稅 85000

通過(guò)實(shí)務(wù)處理我們可以看出，在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。因?yàn)楫?dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，且留抵稅額小于“免抵退”稅額時(shí)，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額-留抵稅額。

賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收補(bǔ)貼款
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

免抵稅額即為“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡

　　按照我國(guó)現(xiàn)行稅收政策，對(duì)出口企業(yè)或其他單位出口貨物（包括對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資等視同出口貨物行為）、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，實(shí)行免征和退還增值稅政策。上述出口貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。

問(wèn)：我們是一家自行車生產(chǎn)企業(yè)，準(zhǔn)備于2021年12月將自產(chǎn)產(chǎn)品出口到東南亞。請(qǐng)問(wèn)出口貨物退（免）稅申報(bào)程序的要求是什么？　　

　　答：你企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅。如你企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，可在收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，再行申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅。

問(wèn)：我們是一家新辦的外貿(mào)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)如何辦理出口退（免）稅備案？　　

　　答：出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于首次申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料，辦理出口退（免）稅備案手續(xù)：

　　1.內(nèi)容填**實(shí)、完整的《出口退（免）稅備案表》，其中“退稅開戶銀行賬號(hào)”須從向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的銀行賬號(hào)中選擇一個(gè)填報(bào)；

　　2.未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托**出口協(xié)議；

　　3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

問(wèn)：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于對(duì)外援助，請(qǐng)問(wèn)在辦理增值稅出口退（免）稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么特殊資料嗎？　　

　　答：你公司出口用于對(duì)外援助的貨物，在辦理出口退稅時(shí)，除應(yīng)提供正常增值稅出口退（免）稅所需單證外，無(wú)需提供其他特殊資料。

問(wèn)：我們公司是出口企業(yè)，在境外承接了一個(gè)工程，需要在國(guó)內(nèi)采購(gòu)一批貨物出口到工程所在地，請(qǐng)問(wèn)我們的出口貨物適用出口退（免）稅嗎？如果適用，在辦理出口退（免）稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？

　　答：出口企業(yè)對(duì)外承包工程的出口貨物視同出口貨物實(shí)行增值稅退（免）稅政策。

　　在辦理出口退稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供對(duì)外承包工程合同；如屬于分包單位的，申請(qǐng)退（免）稅時(shí)須補(bǔ)充提供分包合同（協(xié)議）。

問(wèn)：我們公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，打算以自產(chǎn)貨物出資的形式與其他外國(guó)投資者一起在境外設(shè)立一家公司，我們出口的貨物可以享受增值稅免抵退稅政策嗎？　　

　　答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

問(wèn)：我公司現(xiàn)有一批貨物出口用于境外投資，請(qǐng)問(wèn)在辦理出口退（免）稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還需要提供什么資料嗎？　　

　　答：用于境外投資的出口貨物，在辦理出口退（免）稅時(shí)，除了提交正常的單證之外，還應(yīng)提供**及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其在境外投資的文件副本。

問(wèn)：我公司現(xiàn)有一批使用過(guò)的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此我公司此前并未計(jì)算抵扣該設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。現(xiàn)將該設(shè)備用于境外投資，請(qǐng)問(wèn)可以申請(qǐng)辦理出口退（免）稅嗎？

　　答：可以申請(qǐng)辦理出口退（免）稅。該設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：

　　退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用**上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值；

　　已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設(shè)備原值-已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊。

問(wèn)：我們是融資租賃出租企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)融資租賃出口貨物的退（免）稅申報(bào)期限和提供資料的要求是什么？　　

　　答：融資租賃出租方應(yīng)在融資租賃貨物報(bào)關(guān)出口之日或收取融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物首筆租金開具**之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息，向主管稅務(wù)局辦理融資租賃貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅申報(bào)。如你公司無(wú)法在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅，可在收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，再行申報(bào)辦理出口退（免）稅。

　　融資租賃出租方申報(bào)融資租賃貨物退稅時(shí)，應(yīng)提供以下資料：

　　1.融資租賃出口貨物的，提供出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；

　　2.融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人收取首筆租金時(shí)開具的**；

　　3.購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物取得的增值稅專用**（抵扣聯(lián)）或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳納書。融資租賃貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書或海關(guān)（進(jìn)口消費(fèi)稅）專用繳款書；

　　4.與承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

　　5.融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單；

　　6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

摘自《“走出去”稅收指引》

拓展知識(shí)：

出口退稅免抵退稅額怎么計(jì)算

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)申請(qǐng)出口退稅，大致可分為以下兩種情況:

1、新的進(jìn)出口企業(yè)。申請(qǐng)出口退稅申報(bào)，此類企業(yè)必須先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅登記確認(rèn)，并開立出口退稅銀行賬戶；其次，貨物出口清關(guān)后，企業(yè)需要在電子口岸提交單據(jù)和數(shù)據(jù)。

2.外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)收回出口原始憑證(出口報(bào)關(guān)單、核銷單、采購(gòu)**)后，將出口退稅錄入申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)。預(yù)審成功后，將正式申報(bào)出口退稅。正式申報(bào)數(shù)據(jù)傳輸后，企業(yè)將紙質(zhì)出口憑證(報(bào)關(guān)單、采購(gòu)**、出口**)裝訂后提交稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，取得退稅部門簽署的受理單正式申報(bào)，即完成出口退稅手續(xù)。

出口退稅金額怎么算？

關(guān)于出口退稅金額的計(jì)算，計(jì)算方法如下:

1、出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)置存貨賬戶和銷售記錄，根據(jù)采購(gòu)增值稅**所列出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。

采用加權(quán)平均核算存貨和銷售的企業(yè)，也可以根據(jù)不同稅率的貨物計(jì)算退稅金額。公式是:

退稅金額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均采購(gòu)價(jià)格×稅率

2.出口企業(yè)兼營(yíng)國(guó)內(nèi)銷售和出口業(yè)務(wù)，其出口貨物不能單獨(dú)核算的，應(yīng)當(dāng)先計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額，并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

此后，出口貨物的退稅金額按以下公式計(jì)算:

(1)銷售額×稅率≥未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

退稅金額=尚未扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額

(2)銷售額×稅率

退稅金額=銷售額×稅率

下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-退稅金額

上述公式中的銷售額是指根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格和外匯牌價(jià)計(jì)算的**幣金額；稅率是指退還貨物的稅率。

申訴已通過(guò)。

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出口退稅免抵退稅額怎么計(jì)算

出口退稅計(jì)算有以下兩種:

1、出口貨物的繳稅率與退稅率一致時(shí)，應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額*出口退稅率=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；2、出口貨物的繳稅率與退稅率不一致時(shí)，應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額*出口退稅率=出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－出口貨物不予退稅的稅額。出口退稅指的就是在國(guó)際的往來(lái)貿(mào)易之間，對(duì)本國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物進(jìn)行已繳納稅金的退還，也就是原本在**各生產(chǎn)制造過(guò)程和運(yùn)轉(zhuǎn)階段，按照相關(guān)稅法要求繳納的消費(fèi)稅以及增值稅，在將這些商品進(jìn)行出口的時(shí)候會(huì)對(duì)其免稅并且還會(huì)退回原本已經(jīng)繳納的稅款。出口退稅特點(diǎn)1、收益退付個(gè)人行為：稅款是國(guó)家為符合社會(huì)公共性必需，依照法律法規(guī)，參加國(guó)民生產(chǎn)總值中剩余產(chǎn)品分派的一種方式；2、調(diào)整功能的單一性：**對(duì)出口貨物推行退（免）稅，借以使公司的出口貨物以未稅的價(jià)格參加國(guó)際性市場(chǎng)需求；3、間接稅范圍內(nèi)的一種慣例：世界上許多國(guó)家推行間接稅規(guī)章制度，盡管其詳細(xì)的間接稅政策不盡相同，但就間接稅規(guī)章制度中對(duì)出口貨物推行“零稅率”來(lái)講，世界各國(guó)全是一致的。

出口退稅免抵退稅額怎么計(jì)算

出口退稅計(jì)算公式：

1、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)
2、計(jì)算不得免征和抵扣稅額:免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
3、計(jì)算免抵退稅額的計(jì)算:免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯**幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
4、確定應(yīng)退稅額和免抵稅額，應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即:沒(méi)有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

資料擴(kuò)展：

出口退稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。

出口退稅可分為三種方式：一是“免、退”稅；二是“免”稅；三是“免、抵、退”稅。免稅就是不繳稅，實(shí)際**作中不需要計(jì)算，需要理解和計(jì)算的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡(jiǎn)稱為出口退稅的原因。