前沿拓展：

一、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅籌劃的基本思路

先看核定征收與查賬征收作為個體工商戶應(yīng)納稅額計算的兩種方法，究竟哪種更好呢？

對于這個問題我們必須根據(jù)不同個體工商戶的利潤情況而定。如果個體工商戶每年的利潤較高而穩(wěn)定，采用核定征收方式比較好；若利潤不穩(wěn)定，則采用查賬征收方式比較好。另外，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅的各項稅收優(yōu)惠，同時投資者個人也無法享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。所以，個體工商戶在考慮享受某項企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策時，便不宜采取核定征收方式。

絕大多數(shù)個體工商戶采用查賬征收方式，因此個體工商戶的納稅籌劃主要在收入、成本費用、稅率這三個環(huán)節(jié)，即在保證納稅籌劃行為合法的前提下，如何使應(yīng)稅收入最小化，如何便與取得收入有關(guān)的成本費用最大化，如何使自己的應(yīng)納稅所得額適用低檔次的稅率。

二、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅籌劃的基本方法

個體工商戶的經(jīng)營者是生產(chǎn)經(jīng)營的實體，其納稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密不可分。因此，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得不同于工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等其他所得，其納稅籌劃方法與企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法類似，但也有自己的特點。

1、收入環(huán)節(jié)

（1）遞延收入實現(xiàn)的時間。

個體工商戶繳納個人所得稅，采取的是每月預(yù)繳、年終匯算清繳的管理模式。如果個體工商戶某一納稅年度的應(yīng)納稅所得額過高，就要按較高的稅率納稅，此時，個體工商戶可以通過采取遞延收入的方式來起到延期納稅的作用或使納稅人當(dāng)期適用較低的稅率的作用。一般遞延收入的方式有：一是讓客戶暫緩支付貨款和勞務(wù)費用；二是改一次性收款銷售為分期收款銷售。

（2）分散收入。

個體工商戶通過分散收人，可以使其適用較低的稅率，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。常用的方法有：①區(qū)分收入的性質(zhì)，不同性質(zhì)的收入分別適用不同的稅目。②借助與分支機構(gòu)和關(guān)聯(lián)機構(gòu)的交易將收入分散。③由于我國個人所得稅實行的是“先分后稅”的原則，將一人投資變更為多人投資，便可以將全年實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額分散到多個投資人的名下。④借助信托公司，將集中的收入分散到信托公司的名下。

2、成本費用環(huán)節(jié)

合理擴(kuò)大成本費用的列支范圍，是個體工商戶減少應(yīng)納稅所得額進(jìn)而實現(xiàn)節(jié)稅目的的有效手段。需要注意的是，在稅務(wù)機關(guān)的納稅檢查過程中，很多納稅人申報的成本費用被剔除，不允許在稅前扣除，究其原因，是因為納稅人不能提供合法的憑證，所以納稅人平時應(yīng)注意保管好原始憑證，發(fā)生的損失必須報告?zhèn)浒浮３杀举M用環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法如下：

（1）盡量把一些收入轉(zhuǎn)換成費用開支。因為個人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支事實上很難與其經(jīng)營支出區(qū)分開。由于公私不分會使個體工商戶的實際支出超過規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以，電話費冰電費、交通費等支出也應(yīng)計人個體工商戶經(jīng)營成本中。這樣，個體工商戶就可以把本來應(yīng)由其收入支付的家庭開支轉(zhuǎn)換成其經(jīng)營開支，從而既能滿足家庭開支的正常需要，又可減少應(yīng)納稅所得額。

（2）盡可能地將資本性支出合法地轉(zhuǎn)化為收益性支出。對于符合稅法規(guī)定的收益性支出，可以將其作為一次性的成本費用在稅前扣除。例如：個體工商戶可以以零星采購的方式購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營所需的物品，將一次性購買改為零星購買等。

（3）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，則可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營支出范圍。雖然收取租金會增加個人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項經(jīng)營費用可以沖減個人的應(yīng)納稅所得額，減少個人經(jīng)營所得的納稅額。同時自己的房產(chǎn)維修費用也可列人經(jīng)營支出，這樣既擴(kuò)大了經(jīng)營支出范圍，又可以實現(xiàn)自己房產(chǎn)的保值甚至增值。

（4）使用家庭成員或雇用臨時工，擴(kuò)大工資等費用支出范圍。這些人員的開支具有較大的靈活性，既能增加個人家庭收入，又能擴(kuò)大一些與之相關(guān)的人員費用支出范圍，增加了稅前列支費用，從而降低了應(yīng)納稅所得額。按稅法規(guī)定，個體工商戶工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計入產(chǎn)品成本，這樣就達(dá)到了“個人有所得，商戶少交稅”的目的。

3、籌資環(huán)節(jié)

個體工商戶由于自身資金的限制，往往需要通過籌措資金來開發(fā)新項目、購買新設(shè)備。個體工商戶籌集資金的方法主要有金融機構(gòu)貸款、自我積累、相互拆借和融資租賃四種方式。一般來說，從納稅籌劃的角度來講，相互拆借的減稅效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，融資租賃第三、自我積累效果最差。

（1）相互拆借。

個體工商戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為納稅籌劃提供極其便利的條件，他們之間可以通過互相借款來解決資金問題。與向金融機構(gòu)貸款不同的是，相互拆借的利率不是固定的，可以由雙方協(xié)定后自由調(diào)節(jié)。而且，相互拆借的利息在歸還時間和歸還方式上還有很大的彈性。高利率不僅給貸款人帶來**，也給借款人帶來更多的可抵稅費用。當(dāng)然，關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在國家規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分的利息將不予扣除。

（2）融資租賃。

融資租賃，也稱為金融租賃或購買性租賃。租賃公司根據(jù)個體工商戶的請求及提供的規(guī)格，與第三方（供貨商）訂立一項供貨合同，根據(jù)此合同，租賃公司取得生產(chǎn)設(shè)備。并且，租賃公司與個體工商戶訂立一項租賃合同，以個體工商戶支付租金為條件授予其使用生產(chǎn)設(shè)備的權(quán)利。融資租賃把“融資”與“融物”很好地結(jié)合起來。對于個體工商戶來說，融資租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因自購設(shè)備而占用資金并承擔(dān)風(fēng)險；二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減個體工商戶的利潤，減少個人所得稅稅基，從而減少個人所得稅稅額。

（3）金融機構(gòu)貸款。

個體工商戶向銀行或其他金融機構(gòu)貸款，不僅可以在較短的時間內(nèi)完成資金的籌措，而且歸還的利息部分可以用作抵稅，因此實際稅負(fù)也減輕了。所以，個體工商戶利用金融機構(gòu)貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是減輕稅負(fù)、合理個人所得稅管理的一個很好的方法。

（4）自我積累。

從稅負(fù)和經(jīng)營的效益關(guān)系看，如果個體工商戶采用自我積累的籌資方法，則需要很長時間才能完成資金的籌措，容易錯過最佳的投資時機，不利于其自身的發(fā)展。另外，個體工商戶采用自我積累的籌資方法，其資金的所有者和使用者是一致的，無法帶來抵稅的好處，投入生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，產(chǎn)生的全部稅負(fù)由個體工商戶自己承擔(dān)。

拓展知識：

個人所得稅稅基的計算方式

個人所得稅的計稅公式是：應(yīng)納稅額納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。目前，個人所得稅的起征點為5000元。全月應(yīng)納稅所得額應(yīng)發(fā)工資-五險一金)-5000。
個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間，在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于**境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于**境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。
《中華****個人所得稅法》 第二條 下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：
(一)工資、薪金所得；
(二)勞務(wù)報酬所得；
(三)稿酬所得；
(四)特許權(quán)使用費所得；
(五)經(jīng)營所得；
(六)利息、股息、紅利所得；
(七)財產(chǎn)租賃所得；
(八)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
(九)偶然所得。