前沿拓展：

出口退稅額計算方法

據(jù)我所知，基準價一般是出口當月1號的銀行外匯中間價。另外，出口退稅有兩種。一個是商貿(mào)企業(yè)，實行的是免、退政策。另一個是工業(yè)企業(yè)實行的是免抵退，出口退稅額計算方法不同。工業(yè)企業(yè)多一個抵的過程。實際退回來的增值稅或消費稅就沒有這么多了。

出口退稅是很多考生比較頭疼的內(nèi)容，主要是這些業(yè)務平時很少接觸到。本文小貝就和大家來扒一扒出口退稅。

一、為什么需要出口退稅？

目前我國的增值稅稅率有四檔，分別為13%、9%、6%、零。其中零稅率最主要的就是針對出口環(huán)節(jié)。需要說明的是，零稅率不等同于免稅，因為免稅是針對某個環(huán)節(jié)的，而零稅率則是要使整件商品的增值稅變?yōu)榱?。由于出口商品到了對方國家（或地區(qū)）還可能面臨著各種稅收（如進口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅），如果出口的時候還背負著國內(nèi)的增值稅，出口后商品就背負著雙重稅收，自然會影響其競爭力，因此為了讓出口商品能夠公平參與國際競爭，在其出口之前國家要先將其背負的沉重枷鎖卸下來，也就是要“退稅”。

出口退稅要退給誰？我們在之前的增值稅原理中講到，增值稅屬于價外稅，它可以轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)，最后環(huán)節(jié)才是真正的稅收負擔者，因此，無論出口商品在之前經(jīng)歷了多少環(huán)節(jié)、征收了多少道增值稅，但最終都是由處于增值稅鏈條末端的出口企業(yè)來買單，因此，出口退稅只需要退給它就可以了，之前的環(huán)節(jié)由于實際上并未真正負擔增值稅，也就無需考慮了。

二、如何理解出口退（免）稅政策三種情形？

雖然我們俗稱“出口退稅”，但實際上該政策包含了三種情形：

（1）出口免稅并退稅。出口免稅，就是出口這個環(huán)節(jié)免予征收增值稅，即不用像內(nèi)銷那樣按13%、9%、6%等征收增值稅。而出口退稅，就是要退還以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅。這種情況在具體計算時可以再細分為“免退稅”和“免抵退稅”。其中，“免退稅”主要適用于沒有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)，雖然這些企業(yè)也可能涉及內(nèi)銷繳稅問題，但是由于其出口的商品是買進來的，而買進來的時候都是有**的，可以明確區(qū)分哪些是出口、哪些是內(nèi)銷，所以，在計算的時候出口和內(nèi)銷兩部分其實是分開來算的，就出口部分而言，由于不涉及內(nèi)銷，自然就不存在“抵”的問題了。而“免抵退稅”則主要針對生產(chǎn)型企業(yè)以及部分營改增企業(yè)，由于企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗用的原材料、勞務等所負擔的進項稅往往難以在出口商品和內(nèi)銷商品之間明確區(qū)分，所以在計算出口退稅時就要和內(nèi)銷一并進行考慮，要先把內(nèi)銷的部分給抵消掉，剩余的部分國家才會退還給企業(yè)。（具體計算差異見下文）

（2）出口免稅但不退稅。這種情形主要是針對一些商品本身就不含進項稅，或者進項稅算不清楚的情形。比如出口企業(yè)直接從農(nóng)戶那里收購一批水果，然后出口。由于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，所以這種出口商品本身就沒有負擔增值稅，自然就不涉及退稅了。又比如，小規(guī)模納稅人要出口貨物，由于小規(guī)模納稅人是按簡易計稅辦法來計稅的，計算不清進項稅，因此也就不能退稅了。

（3）出口不免稅也不退稅。這主要是針對國家限制出口的商品，國家都不想你出口你偏要出口，當然國家也不會給你好臉色啦，該交的稅一分不能少。

三、為什么出口退稅率大多數(shù)低于征稅稅率？

我們在計算出口退稅的時候會有一個退稅率，但該稅率往往低于商品內(nèi)銷所適用的稅率，這是什么原因呢？

首先，從理論上講，出口退稅應該按照出口商品的進項稅來計算，但是，由于我國目前的稅收征管和增值稅抵扣鏈條并不完美，想要企業(yè)算準進項稅然后申報退稅基本上是不可能的，出于防止企業(yè)騙取出口退稅的考慮，因此將退稅率設置成比征稅稅率低一些。

其次，我國存在很多增值稅優(yōu)惠政策（比如對于符合條件小微企業(yè)免征增值稅），所以按照商品購進原料等所計算出來的進項稅并不完全等同于商品本身實際負擔的增值稅，也就是說，國家收到的增值稅其實壓根沒有那么多，自然不可能倒貼給企業(yè)了，否則就會違反WTO等國際貿(mào)易慣例，會被認為是國家在對企業(yè)進行補貼。

再次，從計算過程來看，在計算免抵退稅額的時候是根據(jù)商品的離岸價（相當于售價）來計算的，而商品的進項稅正常應該是按購進的原材料、服務等所含進項稅來計算的，前者還包含了本環(huán)節(jié)的增值額，其計算口徑會大于后者，因此退稅率也要低于后者。

四、免退稅的計算

免退稅針對的是沒有生產(chǎn)經(jīng)營能力的外貿(mào)企業(yè)，比如常見的“××進出口總公司”之類。由于他們的貨物不是自產(chǎn)的，而在購進的時候可以取得上一環(huán)節(jié)開具的**，從而可以準確得到所出口商品的購進金額，因此計算出口退稅就比較簡單，直接將購進貨物的金額乘以出口退稅率即可。計算公式如下：

增值稅應退稅額=購進出口貨物/勞務的增值稅專用**金額/海關(guān)完稅價格×出口貨物退稅率

五、免抵退稅的計算

相比較而言，對于生產(chǎn)企業(yè)和部分營改增企業(yè)適用的免抵退稅計算過程就有點復雜。它的計算過程需要四步（俗稱“四步法”）。

第1步：計算不得免征和抵扣的稅額（“剔稅”）

當期不得免征和抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯**幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

如果有免稅購進原材料（包括國內(nèi)購進免稅和保稅料件），則要將該部分剔除：

當期不得免征和抵扣的稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯**幣折合率－免稅購進原材料價格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

解釋：由于出口退稅率大多數(shù)低于商品適用稅率，比如某種貨物適用稅率為13%，出口退稅率為11%，則根據(jù)離岸價（折合**幣后，下同）乘以2%的部分要先剔除出來，它有點類似進項稅轉(zhuǎn)出，就是說雖然貨物稅率是13%，但國家只認其中的11%可以參與到免抵退稅計算。而如果其中包含免稅購進原材料，則要將這部分從出口離岸價這個基數(shù)中扣除，因為壓根國家就沒有對免稅原材料征過稅，離岸價當然不應該包括這一部分。

第2步：計算當期應納增值稅額（“抵稅”）

當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額－“剔稅額”）－上期留抵稅額

大于0：本期應納稅額（正常交稅）；

小于0：進入下一步。（可能退稅）

解釋：上面的計算公式其實是常規(guī)的應納稅額計算公式，就算沒有出口業(yè)務的納稅人其實也是一樣，只不過對于出口企業(yè)，由于涉及“剔稅”（即相當于進項稅轉(zhuǎn)出的部分），所以要將當期進項稅額中的“剔稅”部分扣除掉之后才是國家認可的進項稅額。如果計算結(jié)果大于0，表明企業(yè)的內(nèi)銷銷項稅額足夠多，企業(yè)老老實實交稅就可以了，不涉及出口退稅的問題。而如果計算結(jié)果小于0，則有可能涉及退稅，注意是“有可能”而不是“一定”。對于非出口企業(yè)，如果當期應納稅額小于0，就會形成“當期期末留抵稅額”（暫不考慮增值稅留抵退稅政策），這一部分會通過以后產(chǎn)生的應納稅額來消化掉（其實這部分稅額是企業(yè)的一項資產(chǎn)，有點類似“預付賬款”），而對于出口企業(yè)，由于內(nèi)銷的銷項稅可能長時間會較小，要消化這部分留抵稅額可能比較困難，甚至直到企業(yè)終結(jié)也仍然掛在那里，因此，國家才需要先把錢退給企業(yè)。

第3步：計算免抵退稅額/退稅指標/理論退稅額（“指標”）

免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯**幣折合率×出口貨物的退稅率

如果有免稅購進原材料（包括國內(nèi)購進免稅和保稅料件），則要該部分剔除

免抵退稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯**幣折合率－免稅購進原材料價格）×出口貨物的退稅率

解釋：這一步計算的是理論上的免抵退稅額，根據(jù)離岸價乘以退稅率得出，如果涉及免稅購進原材料，離岸價中也要先將這部分給減掉。注意這里的用詞，為什么用的是“免抵退稅額”而不是“退稅額”，因為這部分稅額不一定都能夠“退”到企業(yè)手上，因為需要先“抵”掉內(nèi)銷應納的增值稅。

第4步：比較，確定應退稅額（“退稅”）

第2步絕對值（“當期期末留抵稅額”）與第3步（退稅指標）比較，誰小按誰退。

（1）若：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額（2≤3）

則：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

（2）若：當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額（2＞3）

則：當期應退稅額＝當期免抵退稅額

此時，“2-3”的差額為下期留抵稅額

當期免抵稅額=0。

解釋：這一步應該是整個計算中最難理解的一步，我們用一道例題來解釋一下。

【例題1】A企業(yè)當期銷項稅額50萬元，進項稅額60萬元，當期出口商品按離岸價折合**幣后為80萬元。商品適用稅率13%，退稅率11%，以前月份沒有留抵稅額。

（1）當期不得免征和抵扣的稅額＝80×（13%－11%）＝1.6（萬元）

（2）當期應納稅額＝50－（60－1.6）＝-8.4（萬元）。由于是負數(shù)，因此要往下走。

（3）免抵退稅額＝80×11%＝8.8（萬元）

（4）|-8.4|＜8.8，屬于第4步的第一種情形。

當期應退稅額＝8.4（萬元）

當期免抵稅額＝8.8－8.4＝0.4（萬元）

由于第2步計算出來的-8.4萬元是“當期期末留抵稅額”，它是根據(jù)企業(yè)總的銷售（不區(qū)分內(nèi)銷和外銷）計算的結(jié)果，是企業(yè)“多交給國家的稅”；而第3步的結(jié)果則是專門針對出口業(yè)務所計算出來的退稅指標，它并未考慮內(nèi)銷應納稅金額，當（2）＜（3）的時候，表明企業(yè)產(chǎn)生的出口退稅足夠多，但國家能退給企業(yè)的只能按8.4萬元來退，因為企業(yè)還有內(nèi)銷產(chǎn)生的應納稅額，國家退的時候肯定是要先把企業(yè)應交的那一部分扣起來，剩下的才會退給企業(yè)（既可以防止企業(yè)不按時納稅，也避免了稅金從國庫一出一進）。國家要從中扣起來的那一部分（8.8－0.4）就是“當期免抵稅額”。我們用數(shù)字來進一步解釋一下這個0.4萬元是咋回事。

如上所述，之所以對于生產(chǎn)類出口企業(yè)要按照“四步法”來計算，主要是因為其內(nèi)銷和外銷的進項稅區(qū)分不清。我們假設兩者可以區(qū)分清楚，比如，A企業(yè)的進項稅額60萬元全部為購進原材料形成，其中49.6萬元進項稅對應的是內(nèi)銷商品，10.4萬元進項稅對應的是外銷商品。就內(nèi)銷商品而言，當期產(chǎn)生的應納稅額為0.4萬元（50－49.6）；而對于出口商品的10.4萬元進項稅中，需要剔除國家不予認可的1.6萬元，剩下的8.8萬元（也就是第3步的“免抵退稅額”）是國家認可的，因此如果不考慮內(nèi)銷的話，這部分稅國家是要全部退還給企業(yè)的，這樣才能讓出口商品回歸價值本源，但是由于有0.4萬元的內(nèi)銷應納稅額，所以國家只需要退8.4萬元給企業(yè)即可。正因如此，這0.4萬元才稱為“當期免抵稅額”。

理解了第一種情形之后，對于（2）＞（3）的情形也就不難理解了。由于出口退稅針對的是出口那一部分業(yè)務的退稅，對于內(nèi)銷進項稅大于銷項稅而產(chǎn)生的企業(yè)多交稅款只能按常規(guī)作為期末留抵稅款結(jié)轉(zhuǎn)到下一期抵扣，國家并不會直接退還給企業(yè)，因此，國家最多能退的就是（3）。由于內(nèi)銷部分都已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一期抵扣了，也就沒有所謂的“免抵”問題了，因此當期的免抵稅額為0。

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拓展知識：

出口退稅額計算方法

出口貨物退稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅。出口貨物退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。

出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口的創(chuàng)匯。出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據(jù)，按購進出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進口消費稅專用繳款書確定。

屬于從價定率計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物金額；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應稅消費品應納稅額中抵扣的購進出口貨物數(shù)量；屬于復合計征消費稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。消費稅應退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率。