前沿拓展：

當(dāng)前法規(guī)之下，個(gè)人需要就綜合所得，按年合并計(jì)算納稅，實(shí)務(wù)上由扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳，非居民按月或者按次分別計(jì)算個(gè)稅。

綜合納稅所得，包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特所權(quán)使用費(fèi)所得，居民個(gè)人取得這四項(xiàng)所得，需要按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

居民個(gè)人綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)（設(shè)計(jì)、裝潢、法律、演出等非雇用的各種勞務(wù)）報(bào)酬所得、稿酬所得（以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表）、特許權(quán)（專利、商標(biāo)等）使用費(fèi)所得以收入減除20%費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

一、專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等（五險(xiǎn)一金）；

當(dāng)前，養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金是兩個(gè)體系，繳費(fèi)基數(shù)是可以不一樣的。住房公積金的繳費(fèi)比例為5%-12%，繳存的金額完全歸員工個(gè)人賬戶所有。

住房公積金是企業(yè)與員工可以考慮的一種節(jié)稅方式。

二、專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、嬰幼兒照護(hù)費(fèi)等支出。

子女教育、嬰幼兒照護(hù)費(fèi)，基本上理解為從孩子出生，一直到孩子不再接受學(xué)歷教育之前，每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定期扣除。

贍養(yǎng)老人（年滿60歲以上有血緣關(guān)系的長(zhǎng)輩，含養(yǎng)父母），獨(dú)生子女的按每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)限額扣除。有兄弟姐們的需要分?jǐn)偅咳朔謹(jǐn)偟念~度最高不超過每月1000元。

繼續(xù)教育，本人進(jìn)行后續(xù)學(xué)歷教育期間每月扣除400元，同一學(xué)歷扣除期限最長(zhǎng)不能超過48個(gè)月。取得職業(yè)資格證書當(dāng)年，按3600元定額扣除繼續(xù)教育費(fèi)。

大病醫(yī)療，納稅年度個(gè)人自付部分，累計(jì)超過15000元的部分，80000元以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

住房貸款利息和住房租金。首套僅限一套的住房貸款利息，每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，最長(zhǎng)240個(gè)月。租金，按城市的人口規(guī)模，每月按800、1100和1500元的三個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除，租房合同或協(xié)議備查。

子女教育和嬰幼兒照護(hù)費(fèi)，貸款利息或者住房租金，可以考慮在個(gè)稅稅率高的夫妻之間進(jìn)行選擇，一經(jīng)確定一年內(nèi)不能變動(dòng)有住房貸款，不必提前還清，可以留一丟丟即可。

個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除匯總

項(xiàng)目

定額扣除標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)容說明

子女教育

嬰幼兒照護(hù)費(fèi)

每個(gè)子女每月1000元

孩子出生，一直到孩子不再接受學(xué)歷教育之前

贍養(yǎng)老人

總額每月2000元

年滿60歲以上有血緣關(guān)系的長(zhǎng)輩，含養(yǎng)父母

繼續(xù)教育

每月400元

同一學(xué)歷最長(zhǎng)不超過48個(gè)月

3600元/次

取得職業(yè)資格證書當(dāng)年度一次性扣除

住房貸款利息

每月1000元

首套僅限一套的住房貸款利息

住房租金

800、1100或者1500

按城市的人口規(guī)模，各地略有差別

大病醫(yī)療

納稅年度累計(jì)超過15000元的部分，80000元以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

三、其他扣除。

企業(yè)可以參照當(dāng)?shù)氐纳钕M(fèi)水平，制定合理的書面標(biāo)準(zhǔn)，按月補(bǔ)助員工一部分工作相關(guān)的支出。

電話費(fèi)、用車補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼和差旅費(fèi)津貼等，這些內(nèi)容有一些省份有明確標(biāo)準(zhǔn)，比如天津，電話費(fèi)每月最高不得超過500元（天津市地方稅務(wù)局公告2017年第7號(hào) ）。吉林的用車補(bǔ)貼（吉地稅發(fā)[2007]69號(hào)），長(zhǎng)春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市(州)暫定2000元、縣(市)暫定1500元，標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按相關(guān)規(guī)定，可以支付給員工一部分非貨幣福利（如普惠制的旅游，防暑降溫費(fèi)，春節(jié)探親費(fèi)，員工團(tuán)建費(fèi)等）。

至于企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人養(yǎng)老金，按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)可以稅前扣除。除商業(yè)健康保險(xiǎn)外，都是退休以后領(lǐng)取，領(lǐng)取時(shí)也是要繳納個(gè)稅。比如“個(gè)人養(yǎng)老金”之前的領(lǐng)取時(shí)實(shí)際稅負(fù)是7.5%，最新的稅率是3%（2022年9月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議），未來稅率怎么樣未知。

四、年終獎(jiǎng)，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。（日前是2023年12月31有效，財(cái)稅2021年第42號(hào)）

主要兩個(gè)重點(diǎn)，一是速算扣除數(shù)使用月度扣除數(shù)，就可能會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金高，稅后獎(jiǎng)金額比獎(jiǎng)金總額低的人還少。二是年終獎(jiǎng)與平時(shí)工資要合理區(qū)分，也就是兩者的稅率盡量保持一致。

對(duì)于平時(shí)不繳納（很少繳納）個(gè)人所得稅的人員，年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得，是有利的。在年度個(gè)人綜合所得匯算清繳時(shí)，還是應(yīng)該簡(jiǎn)單測(cè)算比較一下。

個(gè)稅匯算時(shí)間：每年3月1日到6月30日

五、對(duì)于稅率超過20%，甚至更高的高管，更加需要平衡年終獎(jiǎng)和平時(shí)工資的合理區(qū)分，同時(shí)可以考慮股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股的方式。

至于高管一部分付薪金，一部分通過個(gè)體工商戶等形式與企業(yè)合作，此方式風(fēng)險(xiǎn)很大。如果是純技術(shù)類工作，可以考慮完全與企業(yè)勞務(wù)合作的形式（要考慮增值稅）。對(duì)于企業(yè)引進(jìn)高管支付安家費(fèi)，肯定是要并入薪金計(jì)算個(gè)人所得稅的。

六、目前的個(gè)稅法，不再以國(guó)籍作為征稅對(duì)象，而是通過“住所”和“居住時(shí)間”為標(biāo)準(zhǔn)，分為“居民個(gè)人和非居民個(gè)人”，對(duì)于境外人士（**大陸以外），個(gè)人所得稅情況參見下表，表格來源：萬隆深度財(cái)稅。

來源：萬隆深度財(cái)稅

拓展知識(shí)：

個(gè)人所得稅全年計(jì)算

1、繳納社保后，工資、薪金個(gè)人所得低于5000元，無需繳納個(gè)稅；
2、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在0-3000元稅率為3%，速算扣除數(shù)0；
3、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在3000元-12000元稅率為10%，速算扣除數(shù)210；
4、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在12000元-25000元稅率為20%，速算扣除數(shù)1410；
5、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在25000元-35000元稅率為25%，速算扣除數(shù)2660；
6、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在35000元-55000元稅率為30%，速算扣除數(shù)4410；
7、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間在55000元-80000元稅率為35%，速算扣除數(shù)7160；
8、繳納社保后，大于5000元的部分，個(gè)稅區(qū)間大于80000元稅率為45%，速算扣除數(shù)15160。