前沿拓展：

提到進項稅額，大家應該都不會陌生吧。按書面上的解釋，進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

從實際應用上來說，它是一筆“可以收回”的費用，最常見的就是利用專票進行抵扣。但其實有不少【專票】是不可以按照票面抵扣的，“普通**”也能抵扣進項稅，它們是誰？又要怎么抵扣呢？今天一起弄清楚！

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這些情形

專票不能按票面抵扣！

下面這些情形的專票是不能按票面抵扣的哦。

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情形一

甲公司的財務人員從小規模納稅人手里購買了農產品，收到的專用**上注明的金額是10萬，稅額是0.3萬元，財務人員按照**上注明的稅額進行了進項稅申報抵扣。

正解：

自小規模納稅人處購買農產品取得專用**的，不按照票面稅額抵扣，而是以專用**上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

可抵扣進項稅=10×9%=0.9萬，計入貨物成本10.3-0.9=9.4萬。待領用時，若用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，再進行加計抵扣。

收到的專票應該進行認證，并在當期進項稅轉出。

政策依據

1、《** **關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條：

二、納稅人購進農產品，按下列規定抵扣進項稅額：

（一）除本條第（二）項規定外，納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售**或收購**的，以農產品銷售**或收購**上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

2、《** **關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）第二條：

納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

3、《** ** 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（** ** 海關總署公告2019年第39號）第二條：

納稅人購進農產品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

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情形二

甲公司財務人員收到了一張稅控設備技術維護費的專用**，按照票面稅額進行了申報抵扣。

正解：

技術維護費可憑**全額扣除。

取得的專用**認證抵扣后，應在當期進項稅轉出。技術維護費應該先全額計入“管理費用”，有應納稅額的全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

政策依據

《** 國家**關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第二條、第三條：

二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費**，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用**不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

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這些情形普票也可抵扣！

下面這些情形的普票都是可以抵扣的哦。

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情形一

甲公司的財務人員收到2張網約車的**，分別是紙質普通**和電子普通**，由于2張都是普通**，因此未抵扣進項稅。

正解：

網約車的電子普通**可以按照**上注明的稅額，抵扣進項稅，紙質普通**不能抵扣。

政策依據

《** ** 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(** ** 海關總署公告2019年第39號) 第六條第一項：

六、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用**的，暫按照以下規定確定進項稅額

1.取得增值稅電子普通**的，為**上注明的稅額；

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情形二

甲公司的財務人員收到2張收費公路通行費電子普通**，1張左上角標識"通行費"字樣且稅率欄次顯示稅率，另一張左上角無"通行費"字樣，且稅率欄次顯示"不征稅"。由于兩張都是普通**，因此未抵扣進項稅。

正解：

左上角標識"通行費"字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通**可以抵扣進項稅，稅率欄次顯示"不征稅"的**不能抵扣進項稅。

政策依據

《交通運輸部 ** 國家** 國家**關于收費公路通行費電子票據開具匯總等有關事項的公告》（交通運輸部公告2020年第24號）第二條第一項：

二、通行費電子票據分類

（一）收費公路通行費增值稅電子普通**（以下簡稱通行費電子**）。通行費電子**包括左上角標識"通行費"字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子**（以下簡稱征稅**）以及左上角無"通行費"字樣，且稅率欄次顯示"不征稅"的通行費電子**（以下簡稱不征稅**）。客戶通行經營性收費公路，由經營管理者開具征稅**,可按規定用于增值稅進項抵扣；客戶采取充值方式預存通行費，可由ETC客戶服務機構開具不征稅**，不可用于增值稅進項抵扣。

除以上所列情形外，其他可抵扣進項稅的普票：

1.農產品收購和農產品銷售普通**

納稅人購進農產品,取得（開具）農產品銷售**或收購**的，以農產品銷售**或收購**上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

例外：納稅人從批發、零售環節購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通**，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

政策依據：

1.《** **關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）

2.《** ** 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（** ** 海關總署公告2019年第39號）

2.旅客運輸相關憑證

納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用**的，暫按照以下規定確定進項稅額：

1.取得增值稅電子普通**的，為**上注明的稅額；增值稅電子普通**上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致。

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

需要注意的是：“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發生并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據其計算的增值稅稅額。

舉例如下：甲公司的財務人員收到2張網約車的**，分別是紙質普通**和電子普通**，由于2張都是普通**，因此未抵扣進項稅。

正解：網約車的電子普通**可以按照**上注明的稅額，抵扣進項稅，紙質普通**不能抵扣。

政策依據：《** ** 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(** ** 海關總署公告2019年第39號) 第六條第一項：

六、納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用**的，暫按照以下規定確定進項稅額

1.取得增值稅電子普通**的，為**上注明的稅額；

政策依據：

1.《** ** 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（** 稅務總扣等增值稅征管問題的公告》（國家**公告2019年第31號）

2.《國家**關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家**公告2019年第31號）

3.通行費普通**

自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通**上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費**上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費**上注明的金額÷（1+5%）×5%

舉例如下：甲公司的財務人員收到2張收費公路通行費電子普通**，1張左上角標識"通行費"字樣且稅率欄次顯示稅率，另一張左上角無"通行費"字樣，且稅率欄次顯示"不征稅"。由于兩張都是普通**，因此未抵扣進項稅。

正解：左上角標識"通行費"字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通**可以抵扣進項稅，稅率欄次顯示"不征稅"的**不能抵扣進項稅。

政策依據：

《** **關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）。

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2021增值稅進項抵扣手冊

辦公用品、水電費、飲用桶裝水、宣傳費、電信費、物業費……你知道這些常見支出，可以抵扣多少增值稅進項稅額嗎？稅率多少？

1、辦公用品

一般納稅人稅率為3%，小規模納稅人征收率3%。注:如果從一般納稅人那里購買辦公用品，稅率是13%，如果從小規模納稅人那里購買辦公用品，按征收率3%。2021年12月31日前， 小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

2、水費

自來水廠3%，其他水廠9%。注:從自來水公司可以取得增值稅專用**，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用**，可抵扣9%的進項稅。

3、電費

注:一般納稅人收取的電費按13%計算繳納增值稅,相應取得的電費進項稅額可以抵扣。

4、修理費

有形資產3%，不動產9%。注:修理費用于有形動產的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為13%;而對于不動產的修理費稅率是9%。注意，如果對機器設備提供維護保養服務，可按照“其他現代服務”繳納增值稅，即6%。

5、飲用桶裝水

稅率13%。注:公司購買桶裝水，是為了日常辦公需要，屬于辦公費范圍，企業取得增值稅專用**后可以抵扣，如果計入福利費，則不可以抵扣。

6、宣傳用品

一般納稅人稅率6%，小規模納稅人稅率3%。注:廣告業如屬一般納稅人稅率為6%，如果是小規模納稅人則為3%，2021年12月31日前，減按1%征收率征收增值稅，取得小規模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用**后抵扣。

7、差旅費

注:差旅費中交通費和住宿費，在取得相關憑證后，是可以抵扣進項稅額的。餐飲費是不可以抵扣的。交通費中可抵扣進項稅額的有增值稅專用**、增值稅電子普通**、明旅客身份信息的相關憑證。

8、咨詢費

咨詢費6%。注:聘請專業的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，其稅率為6%，注意要選擇一般納稅人。

9、電信費

電信費9%。注:購進基礎電信服務,進項稅抵扣稅率9%，購進增值電信服務，進項抵扣6%。員工個人抬頭**無法取得增值稅專用**，無法抵扣進項稅，帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業的名義的電話費，取得專用**可以抵扣。

10、郵遞費

稅率9%。注：快遞費可以抵抗進項稅，購進郵政服務，進項抵抗稅率9%，如果是同城快遞，郵寄稅率為6%。

11、培訓費

稅率6%。注:企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用，均可以抵扣，要向培訓單位索要增值稅專用**，培訓期間發生的餐費，不可以抵扣。培訓機構是一般納稅人，可獲得6%的抵扣稅額;培訓機構是小規模納稅人，則可獲得3%的抵扣稅額。(2021年12月31日 前減按1%征收率征收增值稅)

12、會議費

注：會議費可以抵扣進項稅額，可以開具增值稅專用**，稅率為6%，但是其中的餐費不能抵扣，需要將餐費扣除。

13、物業費

稅率6%。注：物業公司提供物業服務，屬于現代服務業中的企業管理服務，如果是一般納稅人，可索要增值稅專用**，取得6%稅率的抵扣稅額。

14、銀行手續費

稅率6%。注：辦理轉賬，匯款時發送的手續費都可以抵抗，要向銀行搜取增值稅專用**，可抵扣6%稅率的進項。但是如果辦理和貸款有關業務手續費，琦進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、保安服務費

稅率6%。注：保安服務費是可以抵扣的，具體抵扣多少需要根據情況來定。

注：2021年12月31日前。小規模納稅人減按1%征收率征收增值稅。

如果是保安服務業提供安保服務，-般納稅人適用6%增值稅稅率，小規模納稅人適用3%增值稅稅率;如果是一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照一般計稅方法繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅依5%的征收率計算增值稅。如果是小規模納稅人提供勞動派遣服務，可按照簡易計稅方法依3%的征收率繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算增值稅。

16、租賃費

租賃費用是可以抵扣進項的，提供有形動產租賃服務稅率是13%、不動產租賃服務稅率是9%。個人出租住房是5%的征收率減按1.5%征收。注意，如果是租賃給員工提供福利所取得的的專票是不可以抵扣的。（財稅解讀）

拓展知識：