前沿拓展：

個(gè)人收入所得稅如何計(jì)算

一、個(gè)人所得稅的納稅人

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，具體是指在我國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年，以及在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在我國(guó)境內(nèi)居住不滿1年，但是有從我國(guó)境內(nèi)取得所得應(yīng)納稅所得的個(gè)人，包括**公民、個(gè)體工商戶、港澳臺(tái)同胞和外籍個(gè)人。

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)納稅和代扣代繳相結(jié)合的征收管理制度，凡是支付應(yīng)納稅所得的單位或者個(gè)人，即為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

工業(yè)企業(yè)雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但是它是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。

二.個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人所得，其具體征稅項(xiàng)目一共設(shè)有11個(gè)，即工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院**門確定征稅的其他所得。需要企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的，通常指工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。

(一)工資、薪金所得

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在企業(yè)或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及其他與任職或受雇有關(guān)的所得。按照國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅:

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食補(bǔ)貼;

3.托兒補(bǔ)助費(fèi);

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助(指按**門規(guī)定，個(gè)人因工在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)，但不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼)。

對(duì)于職工從企業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人為企業(yè)從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、**、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報(bào)酬。個(gè)人擔(dān)任企業(yè)董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，也屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的基本標(biāo)準(zhǔn)是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人**從事某種技藝，**提供某種勞務(wù)而取得的報(bào)酬，他與支付報(bào)酬的單位不存在雇傭與被雇傭關(guān)系;而工資、薪金所得是個(gè)人非**勞動(dòng)，從所在單位領(lǐng)取的報(bào)酬，他與支付報(bào)酬的單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)所取得的所得。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(四)利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利。利息是指購(gòu)買或者持有各種債券而取得的利息。股息、紅利是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)而取得的分紅。其中，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息;根據(jù)應(yīng)分配的、超過(guò)股息部分的利潤(rùn)，稱為紅利。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(五)財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)，而取得的所得。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(六)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)，而取得的所得。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外都應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(七)偶然所得

偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，包括個(gè)人參加企業(yè)舉辦的有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)所取得的獎(jiǎng)金。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的偶然所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(八)對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次從企業(yè)取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。在具體計(jì)稅過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理:

一種是個(gè)人承包、承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶，則對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)際上屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不應(yīng)按對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅，而應(yīng)按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

另一種是個(gè)人承包、承租后，工商登記仍為企業(yè)，則承包人或承租人按照承包、承租合同(協(xié)議)從企業(yè)取得的所得，應(yīng)當(dāng)按個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體又可以分為兩種類型:一種是承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定從企業(yè)取得一定所得，則應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;另一種是承包人、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定向企業(yè)交納承包費(fèi)或承租費(fèi)后，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人或承租人所有，則其從企業(yè)取得的所得，應(yīng)按對(duì)企業(yè)承包、承租所得項(xiàng)目，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)代扣代數(shù)個(gè)人所得稅

按照規(guī)定，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不管是采用現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付，或者是以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他方式支付，也不管對(duì)方是否是本單位人員，均應(yīng)按規(guī)定代扣其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。企業(yè)依法履行其代扣代繳稅款義務(wù)，個(gè)人不得拒絕。如果個(gè)人拒絕履行納稅義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，并暫停支付其應(yīng)納稅所得。否則，個(gè)人應(yīng)繳納的稅款由企業(yè)補(bǔ)繳，同時(shí)還要就其應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款繳納滯納金或罰款。應(yīng)補(bǔ)繳的稅款按下列公式計(jì)算:

應(yīng)納稅所得額=(支付的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1一稅率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

按照規(guī)定，企業(yè)在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，必須向個(gè)人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明個(gè)人的姓名、工作單位、家庭住址和身份證或者護(hù)照號(hào)碼(無(wú)上述證件的，可用其他有效證明其身份的證件)等個(gè)人資料。對(duì)工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得，由于納稅人很多，不便一一開(kāi)具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開(kāi)具代扣代手稅款憑證，但應(yīng)通過(guò)一定方式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅憑證而向企業(yè)索取代扣代收稅款憑證的，企業(yè)不得拒絕。企業(yè)向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人有權(quán)拒收。

每月所扣繳的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日之內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

四、減免稅政策

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，下列項(xiàng)目免征個(gè)人所得稅:

1.按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的**特殊津貼(指國(guó)家對(duì)為各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定津貼，并非泛指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼)和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼(目前僅限于**科學(xué)院和工程院院士津貼)，免征個(gè)人所得稅。

2.福利費(fèi)，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)從其根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:

(1) 從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

(2)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼;

(3)單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)(指?jìng)€(gè)人符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi))、退休費(fèi)，免征稅。

4.企業(yè)按照國(guó)家或地方**規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)國(guó)家或地方**規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，其超過(guò)規(guī)定的部分應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)免征個(gè)人所得稅。

5.按照國(guó)稅函發(fā)[1997]087號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于在征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅。

按照財(cái)稅字[1998]061號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。

另外，按照(94)財(cái)稅字第020號(hào)文件規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的**特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

按照《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市****決定:

1. 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得;

2. 因自然災(zāi)害造成重大損失的;

3. 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院**門批準(zhǔn)減免的。

國(guó)稅函[1999]329號(hào)文件進(jìn)一步明確，上述經(jīng)省級(jí)****批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為:工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得。其他所得不能減征個(gè)人所得稅。

按照(94)財(cái)稅字第020號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1996]417號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1997]054號(hào)等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

(1)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對(duì)于搬遷費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。

(2)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)此類補(bǔ)貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。

(3)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)探親費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對(duì)于語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供在**境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其在**境內(nèi)接受語(yǔ)言培訓(xùn)以及子女在**境內(nèi)接受教育取得的語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。

第二節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一.個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額后的余額。

個(gè)人取得的收入一般都是現(xiàn)金收入。如果個(gè)人取得的收入為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按所取得實(shí)物的憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;如果無(wú)憑證或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格，核定應(yīng)納稅所得額。如果個(gè)人所得為有價(jià)證券，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格確定其應(yīng)納稅所得額 。

按照稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除特殊項(xiàng)目外，都允許從收入中減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費(fèi)用。具體地，針對(duì)不同的應(yīng)納稅所得項(xiàng)目采用三種不同的扣除方法，即定額、定率和會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)于工資、薪金所得和對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得采用定額扣除方法，即從所取得的收入中減去規(guī)定金額的費(fèi)用，其余額即為應(yīng)納稅所得額。對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采用會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)的成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，剛采取定額和定率兩種扣除方法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因?yàn)椴簧婕氨匾M(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。

二.代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”帳戶下設(shè)“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)賬戶，專門用來(lái)核算企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅情況，借方登記企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅情況，其余額在貸方反映企業(yè)已經(jīng)代扣而尚未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的個(gè)人所得稅情況。

企業(yè)按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)代扣稅款作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:有關(guān)科目

貸: 應(yīng)交稅金–應(yīng)交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)實(shí)際代繳金額作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅金–應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸:銀行存款

由于個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)確定方法不同，其稅率按征稅項(xiàng)目分別設(shè)置，相應(yīng)的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法也有所不同。

三、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

在一般情況下，對(duì)工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費(fèi)用后的余額為個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)的工業(yè)企業(yè)中工作的外籍人員、華僑、**、澳門和**同胞，除了上述800元費(fèi)用外，還可扣除附加減除費(fèi)用3200元。工資、薪金所得按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。工資、薪金所得的個(gè)人所得稅稅率見(jiàn)表15-1:

表15-1:
個(gè)人所得稅稅率表

(工資、薪金所得適用)
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額(含稅) 不含稅級(jí)距 稅率(%) 速算扣除數(shù)
1 不超過(guò)500元 不超過(guò)475元 5 0
2 超過(guò)500元至2000元的部分 超過(guò)475元至1825元的部分 10 25
3 超過(guò)2000元至5000元的部分 超過(guò)1825元至4375元的部分 15 125
4 超過(guò)5000元至20000元的部分 超過(guò)4375元至16375元的部分 20 375
5 超過(guò)20 000元至40 000元的部分 超過(guò)16 375元至31 375元的部分 25 1375
6 超過(guò)40 000元至60 000元的部分 超過(guò)31 375元至45 375元的部分 30 3375
7 超過(guò)60 000元至80 000元的部分 超過(guò)45 375元至58 375元的部分 35 6375
8 超過(guò)80 000元至100 000元的部分 超過(guò)58 375元至70 375元的部分 40 10375
9 超過(guò)100 000元的部分 超過(guò)70 375元的部分 45 15375

工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額為:

全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800

全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800-3200(適用于外籍人員、華僑、**、澳門和**同胞)

全月應(yīng)納稅額=∑(應(yīng)納稅所得額×適用稅率)

全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

[例1]宏遠(yuǎn)工廠發(fā)放4月份工資，職工張某當(dāng)月工資為2400元，則其應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅所得額=2400-800
=1600元

應(yīng)納稅額=500×5%+(1600-500)×10%
=135元

或者:

應(yīng)納稅額=1600×10%-25
=135元

[承例1]外籍專家馬克，月工資**幣6200元。按照規(guī)定，對(duì)于外籍人員等，除了扣除800元費(fèi)用外，還應(yīng)扣除附加減除費(fèi)用3200元。則其應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅所得額=6200-800-3200
=2200元

應(yīng)納稅額=2200×15%-125
=205元

企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅款為全部職工當(dāng)月工資、薪金所得的應(yīng)納稅額。

宏遠(yuǎn)工廠4月份職工工資總額為256 000元，根據(jù)計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅額為3900元。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 256 000

貸: 現(xiàn)金 252 100

貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 900

在具體計(jì)算應(yīng)代扣的工資、薪金所得應(yīng)納稅額時(shí)，有如下幾種特殊情況需要進(jìn)行考慮:

(一)一次領(lǐng)取數(shù)月獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅的應(yīng)納稅額

按照規(guī)定，對(duì)于職工一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已經(jīng)按月扣除了費(fèi)用，所以對(duì)上述獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅計(jì)稅時(shí)不再扣除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅額。如果職工每月取得的工資、薪金所得不足800元，也就是說(shuō)平時(shí)每月收入不繳納個(gè)人所得稅，則在計(jì)算上述獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)月的工資、薪金所得扣除800元費(fèi)用(如外籍專家等還應(yīng)扣除附加減除費(fèi)用3200元)，其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

[例2]某工廠發(fā)放年終獎(jiǎng)金，職工李某應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)12 000元。李某月工資收入1800元左右。

按照規(guī)定，對(duì)于李某取得的年終獎(jiǎng)，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由于已經(jīng)按月扣除了費(fèi)用，所以上述年終獎(jiǎng)全額作為應(yīng)納稅所得額，即:

應(yīng)納稅所得額=12 000元

應(yīng)納稅額=12 000×20%-375
=2 025元

則該公司應(yīng)代扣代繳李某個(gè)人所得稅2 025元。

(二)企業(yè)為職工(包括其他雇員)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款

有些企業(yè)，為提高職工收入水平，在勞動(dòng)合同中就明確規(guī)定為職工負(fù)擔(dān)全部或者部分個(gè)人所得稅，其支付給職工的工資、薪金是不含稅的凈所得或者是含部分稅款的所得。比如某企業(yè)聘用某人擔(dān)任總工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得5 000元。在這種情況下，在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅。具體又可以分為如下兩種情況:

1.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)全部稅款

在這種情況下，企業(yè)支付給職工的是不含稅的凈所得。在計(jì)算代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅的應(yīng)納稅所得額，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)當(dāng)注意:在上述兩個(gè)公式中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額稅率是指不含稅收入按不含稅級(jí)距(見(jiàn)表13-1)對(duì)應(yīng)的稅率，而計(jì)算應(yīng)納稅額公式中的稅率則是按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，下面通過(guò)具體例子加以說(shuō)明。

[例3]某工業(yè)公司聘用王某擔(dān)任工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得8 000元。2月2日企業(yè)按規(guī)定向王某支付1月份工資8 000元。

由于支付給王某的工資為稅后凈所得，所以應(yīng)當(dāng)將不含稅所得換算成應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算方法為:

應(yīng)納稅所得額=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元

在上式中，不含稅收入額為8 000元，查表15-1，其對(duì)應(yīng)的級(jí)距為“超過(guò)4375元至16375元的部分”，則其相應(yīng)的稅率為20%。

根據(jù)上述應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅額=8531.25×20%-375
=1331.25元

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)付工資，作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 9331.25

貸: 現(xiàn)金 8 000

貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交個(gè)人所得稅 1331.25

2.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)部分稅款

企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)部分稅款又可以分為兩種情況:一種是定額負(fù)擔(dān)部分稅款，另一是定率負(fù)擔(dān)部分稅款。所謂定額負(fù)擔(dān)部分稅款是指企業(yè)每月為職工負(fù)擔(dān)固定金額的稅款;而企業(yè)為職工定率負(fù)擔(dān)部分稅款是指企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的工資所應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)職工工資應(yīng)納稅款的一定比例。

企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)當(dāng)將職工的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)代扣代繳的稅款，其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

[例4]某工廠從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備一套。為保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，特聘請(qǐng)美國(guó)工程師喬治來(lái)企業(yè)幫助設(shè)備的售后服務(wù)。合同規(guī)定，由企業(yè)支付月薪9 000元，并負(fù)擔(dān)其工資50%的稅款。則在支付工資時(shí)，應(yīng)代扣稅款為:

應(yīng)納稅所得額=(9 000-800-3200-375×50%)÷(1-20%×50%)
=5347.22元

應(yīng)納稅額=5347.22×15%
=802.08元

應(yīng)代扣稅款=802.08×50%
=401.04元

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 9401.04

貸: 現(xiàn)金 8598.96

貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交個(gè)人所得稅 802.08

(三)對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的計(jì)稅方法

按照規(guī)定，對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅，分月預(yù)繳的方法，即在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取基本工資時(shí)，減去800元費(fèi)用按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳;年度終了后，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的效益工資，然后將基本工資與效益工資合計(jì)，計(jì)算出平均每月應(yīng)納稅額，在此基礎(chǔ)上再計(jì)算出全年應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為:

月平均應(yīng)納稅額=[(全年基本工資+效益工資)÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)

年應(yīng)納稅額=月平均應(yīng)納稅額×l2

將全年應(yīng)納稅額與預(yù)繳稅款進(jìn)行比較，其差額即為應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。

[例6]某工廠實(shí)行年薪制，每月發(fā)放基本工資2 000元，年度終了后根據(jù)公司效益情況計(jì)算效益工資。1月末發(fā)放1月份基本工資2 000元，其應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅所得額=2 000-800
=1200元

應(yīng)納稅額=1 200×10%-25
=95元

則每月末企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)應(yīng)代扣代繳廠長(zhǎng)個(gè)人所得稅95元。

年度終了后，企業(yè)計(jì)算出廠長(zhǎng)當(dāng)年應(yīng)得效益工資48 000元，則全年應(yīng)納稅額為:

月平均應(yīng)納稅所得額=(2 000×12+48 000)÷12-800
=5 200元

月平均應(yīng)納稅額=5 200×20%-375
=665元

年應(yīng)納稅額=665×12
=7 980元

應(yīng)補(bǔ)繳稅款=7980-95×12
=6 840元

則公司在向工廠支付效益工資時(shí)，應(yīng)代扣代繳稅款6 840元。

#11月財(cái)經(jīng)新勢(shì)力#

需要在美國(guó)納稅的包含四類人群：

美國(guó)公民（Citizen）、美國(guó)**居民（Permanent Resident），居民外國(guó)人（Resident Alien），以及有美國(guó)境內(nèi)收入的非居住外國(guó)人（Non-Resident Alien，一年內(nèi)在美超過(guò)183天）。

在美國(guó)需要報(bào)哪些稅？

所有符合美國(guó)納稅義務(wù)的納稅人須申報(bào)

聯(lián)邦個(gè)人所得稅（Federal Taxes）和州稅（State Taxes）：

1. 聯(lián)邦稅由美國(guó)國(guó)稅局 IRS 負(fù)責(zé)。

2. 州稅則由居住地州**各自負(fù)責(zé)。

3. 在申報(bào)截止日前，需填寫兩份不同報(bào)稅表格，并連同應(yīng)繳稅款分別提交給 IRS 和各州稅務(wù)部門。

Tips：美國(guó)總共有七個(gè)州不征收州稅：德州、佛羅里達(dá)州、內(nèi)華達(dá)州、南達(dá)科塔州、**斯加州、華盛頓州、懷厄明州。

美國(guó)什么時(shí)候報(bào)稅？報(bào)稅截止日期是好久？

美國(guó)每年在4月15日之前要申報(bào)前一年所得稅

注：上述日期是聯(lián)邦稅的部分，州稅的截止日則須參考各州規(guī)定，大部分州的時(shí)間線與聯(lián)邦稅一致，但有少部分州的州稅截止日更晚，比如說(shuō) Delaware 和 Iowa 截止日是4月30日，Virginia 是5月1日，Louisiana 是5月15日。

關(guān)于2022報(bào)稅需要記住的幾個(gè)時(shí)間點(diǎn)：1 月 14 日，國(guó)稅局的免費(fèi)報(bào)稅開(kāi)放。納稅人可以開(kāi)始通過(guò)國(guó)稅局免費(fèi)報(bào)稅合作伙伴提交稅表；稅表將從 1 月 24 日開(kāi)始送達(dá)到國(guó)稅局。稅務(wù)軟件公司也正在接受提前報(bào)稅。1 月 18 日，2021 納稅年度第四季度預(yù)估稅款的到期日。1 月 24 日，國(guó)稅局開(kāi)啟2022 年納稅季，開(kāi)始接受和處理2021 年個(gè)人納稅申報(bào)表。1 月 28 日，低收入家庭福利優(yōu)惠宣傳日，以提高大家對(duì)于重要稅收抵免的認(rèn)識(shí)，包括如何利用上一年收入來(lái)獲得抵免資格。4 月 18 日，提交 2021 年稅表、或申請(qǐng)延期并繳納所欠稅款的截止日期（因華盛頓特區(qū)的解放日假期延至此日期，同樣適用于其他各地的居民）4 月 19 日，如果您住在馬薩諸塞州或緬因州，該日期為提交 2021 年稅表或申請(qǐng)延期并繳納所欠稅款的截止日期（因愛(ài)國(guó)者日假期延至此日期）10 月 17 日，申請(qǐng)2021年延期的報(bào)稅截止日在美國(guó)，哪些收入需要申報(bào)？

在美國(guó)，無(wú)論是你在全球任何地方所賺得的收入都必須申報(bào)，具體所得如下：

薪水工資傭金酬金利息股息合伙分紅資本利得分紅退休金收入附加福利小費(fèi)股票購(gòu)買選擇權(quán)失業(yè)補(bǔ)償金收入博弈獲利國(guó)外已得收入

【注意事項(xiàng)】

聯(lián)邦稅為全球征稅，但不會(huì)雙重征稅。因此若部分收入已于另一國(guó)繳稅，則已繳稅額可直接從所得稅表中的應(yīng)付稅額中扣除（外國(guó)稅抵減 Foreign Tax Credit）。美國(guó)針對(duì)海外收入每人每年皆有一定額度的免稅額。2022年為$107,600（視個(gè)人情況可能更高）。

2022美國(guó)報(bào)稅季新規(guī)

國(guó)稅局11月10日宣布，2022年聯(lián)邦收入稅的邊際稅率不變，但是考慮到通貨膨脹，每檔稅率對(duì)應(yīng)的收入?yún)^(qū)間將有所上調(diào)，另外最高抵免額度也有所提高。

另外，IRS發(fā)布2022納稅年度調(diào)整，修訂了60多項(xiàng)個(gè)人報(bào)稅規(guī)定，其中：

夫妻合并報(bào)稅標(biāo)準(zhǔn)扣除額(standard deduction)調(diào)高為2萬(wàn)5900美元，增加800美元；單身和夫妻分別報(bào)稅為1萬(wàn)2950美元，增加400美元；戶主為1萬(wàn)9400美元，增加600美元。2022美國(guó)所得稅稅率1、稅率上稅收入(taxable income)超過(guò)53萬(wàn)9900元的單身納稅人(夫妻合報(bào)上稅收入超過(guò)64萬(wàn)7850元)，最高稅率仍保持在37%；單身收入超過(guò)21萬(wàn)5950元(夫妻合報(bào)43萬(wàn)1900元)，稅率為35%；單身收入超過(guò)17萬(wàn)50元(夫妻合報(bào)34萬(wàn)100元)，稅率為32%；單身收入超過(guò)8萬(wàn)9075元(夫妻合報(bào)17萬(wàn)8150元)，稅率為24%；單身收入超過(guò)4萬(wàn)1775元(夫妻合報(bào)8萬(wàn)3550元)，稅率22%；單身收入超過(guò)1萬(wàn)275元(夫妻合報(bào)2萬(wàn)550元)，稅率為12%。收入在1萬(wàn)275元或以下的單身人士(夫妻合報(bào)2萬(wàn)550元)，最低稅率為10%。2、替代最低稅(alternative minimum tax，簡(jiǎn)稱AMT)

觸發(fā)AMT的上稅收入門檻為單身50萬(wàn)元或夫妻100萬(wàn)元，統(tǒng)一寬免額(exemption)為單身7萬(wàn)5900元(夫妻合報(bào)為11萬(wàn)8100元)，從53萬(wàn)9900元(夫妻合報(bào)為107萬(wàn)9800元)開(kāi)始逐步遞減(phase-out)。

3、低收入所得退稅(earned income tax credit，簡(jiǎn)稱EITC)

有三個(gè)或三個(gè)以上合格子女的合格納稅人，在2022年抵退額最高為6935元，比2021年的6728元有所提高。

4、工薪族相關(guān)2022年合格交通附加福利的每月限額增加10元至280元，合格停車的每月限額也同樣增至280元。員工對(duì)于健康彈性支出(health flexible spending)投資的薪金限制增至2850元，調(diào)漲了100元。對(duì)于允許結(jié)轉(zhuǎn)未使用金額的自選物項(xiàng)計(jì)劃，最大結(jié)轉(zhuǎn)金額為570元，比2021年增加了20元。個(gè)人醫(yī)療儲(chǔ)蓄帳戶(medical saving account，簡(jiǎn)稱MSA)的年度自付額應(yīng)不少于2450元，比2021年增加了50元，但上限不超過(guò)3700元，比2021年增加了100元。對(duì)于單人自費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)，自付費(fèi)用最大金額為4950元，比2021年增加了150元。家庭保險(xiǎn)的參與者年度免賠額為4950元，但自付額不能超過(guò)7400元。家庭保險(xiǎn)的自付費(fèi)用限額為9050元。5、贈(zèng)與和遺產(chǎn)

2022年遺產(chǎn)稅豁免額為1206萬(wàn)元(2021年為1170萬(wàn)元)，贈(zèng)與年度免稅額為1萬(wàn)6000元(2021年為1萬(wàn)5000元)。

2022年度總收入多少以上必須申報(bào)？

以下列表中顯示的金額也就是符合該報(bào)稅身份的標(biāo)準(zhǔn)扣除額，若總收入超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)扣除額就必須報(bào)稅。在特殊情況下，即便是總收入不超過(guò)下表的報(bào)稅門檻也需要報(bào)稅，例如自雇或者海外收入等。

65歲以下人士

申報(bào)身份

報(bào)稅門檻

單身

$12,550

已婚合并申報(bào)

$25,100 / 若有一方已65歲則 $26,800

已婚分開(kāi)申報(bào)

$5

一家之主

$18,800

寡婦/鰥夫

$25,100

65歲及以上人士

申報(bào)身份

報(bào)稅門檻

單身

$14,250

已婚合并申報(bào)

$28,500（若雙方皆已65歲）

已婚分開(kāi)申報(bào)

$5

一家之主

$20,500

寡婦/鰥夫

$26,800

Tips：被申報(bào)為被扶養(yǎng)人的個(gè)人，不論成年或未成年人，如果其收入所得超過(guò)符合該身份的扣除額就需要另外報(bào)稅。比如說(shuō)單身、65歲以下、沒(méi)有失明的被扶養(yǎng)人之標(biāo)準(zhǔn)扣除額為（取較高之金額）：

$1,100（2022年）2022年度的總收入加上$350，但未超過(guò)$12,400在美國(guó)有哪些報(bào)稅身份？稅率如何？如何選擇報(bào)稅身份？

在美國(guó)每位納稅人皆須決定適用于自己情況的報(bào)稅身份。選對(duì)報(bào)稅身份很重要，因?yàn)檫@會(huì)決定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)扣抵額、需補(bǔ)繳的稅額與所有退稅款。報(bào)稅身份有以下5種，以及對(duì)應(yīng)的稅率可參考下表：

1.單身 (Single)

在年度最后一天未婚或依離婚判決或分居撫養(yǎng)費(fèi)判決而與配偶合法分居，且不符其他報(bào)稅身份資格。

2.已婚夫妻聯(lián)合報(bào)稅 (Married Filing Jointly)

與配偶皆同意以聯(lián)合申報(bào)的方式報(bào)稅。在聯(lián)合報(bào)稅表上申報(bào)夫妻兩人的合并收入并扣除兩人的合并可允許支出。即使夫妻其中一人無(wú)收入或扣除項(xiàng)，仍是可以使用夫妻聯(lián)合報(bào)稅身份。

3.已婚夫妻分開(kāi)報(bào)稅 (Married Filing Separately)

夫妻若想各自支付稅額，或此方式算起來(lái)的稅額比聯(lián)合報(bào)稅少，則選擇此身份報(bào)稅較有利。若配偶不愿意聯(lián)合報(bào)稅，納稅人則必需選擇此身份報(bào)稅，除非符合一家之主身份。

4.一家之主報(bào)稅 (Head of Household)

若符合下述所有資格要求，則可以一家之主身份報(bào)稅：

在年度最后一天為未婚或「被視為未婚」。在該年度支付一半以上的持家費(fèi)用。一位合格個(gè)人(qualifying person)與納稅人同住家中超過(guò)該年度半年以上（暫時(shí)離開(kāi)不在此限，如就學(xué)）。若合格個(gè)人為奉養(yǎng)的父母，則父母無(wú)須符合同住要求。5.撫養(yǎng)子女的寡婦/鰥夫 (Qualifying Widow(er) With Dependent Child)

配偶身故那年是納稅人可以與身故配偶聯(lián)合報(bào)稅的最后一個(gè)稅務(wù)年度（如配偶在2021年身故，則可使用已婚夫妻聯(lián)合報(bào)稅作為2021年的報(bào)稅身份）。配偶身故后的下兩年，可使用撫養(yǎng)子女的寡婦/鰥夫作為報(bào)稅身份。如配偶在2021年身故，且一直未再婚，則可在2022和2023的稅務(wù)年度使用此報(bào)稅身份。

【報(bào)稅注意事項(xiàng)】

同樣金額的個(gè)人收入，若采用不同申報(bào)身分，其應(yīng)稅區(qū)間與稅率皆會(huì)各有所異。納稅人若同時(shí)符合一種以上報(bào)稅身份，可選擇最低賦稅的報(bào)稅身份來(lái)申報(bào)。

美國(guó)個(gè)人所得稅額如何計(jì)算？

美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)基本上分為以下兩大步驟：

1. 先將個(gè)人總收入 (Gross Incomes) 減去個(gè)人的調(diào)整項(xiàng)目 (Adjustments)，剩余金額就是個(gè)人調(diào)整后收入 (Adjusted Gross Income，簡(jiǎn)稱 AGI)。

2. 將 AGI 減去個(gè)人所得扣除額 (Deduction) 后，剩余金額就是納稅所得 (Taxable Income)，再去根據(jù)稅率級(jí)距，算出應(yīng)納的所得稅金額。

依照上述 步驟2做法得出金額之后，還可再扣除以下：

各種稅收抵免 (Tax Credit)，比如扶養(yǎng)小孩 (Child and Family Tax Credits) 和教育相關(guān)費(fèi)用 (Education Credits) 等。曾經(jīng)付過(guò)的稅（比如 W2 的薪資預(yù)扣）

計(jì)算出最后金額就是欠款的稅，或是 IRS 要退回的金額。

下面是更詳細(xì)解釋個(gè)人所得稅額計(jì)算的實(shí)際**作方法：

1. 計(jì)算個(gè)人調(diào)整后總收入 AGI(Adjusted Gross Income)

就是一些減去可以減少收入的支出。包括學(xué)生貸款利息 (student loan interest)、提早領(lǐng)出定期存款的罰金 (early withdrawal penalties on CDs)、贍養(yǎng)費(fèi) (alimony)、放入傳統(tǒng)個(gè)人退休帳戶 (IRA) 帳戶的存款、自雇者健保費(fèi)用、雇主退休計(jì)劃 (Keogh & SEP plan) 等。總之，AGI 的數(shù)字必定會(huì)比總收入的金額數(shù)字要低，報(bào)稅時(shí)也是用 AGI 減去扣除額來(lái)計(jì)算應(yīng)稅金額。

2. 計(jì)算個(gè)人所得扣除額 (Deductions)

可分為標(biāo)準(zhǔn)扣除 (Standard Deductions) 與枚舉扣除 (Itemized Deductions) 兩種方式。

標(biāo)準(zhǔn)扣除 (standard deduction)，指的是你不需要交稅的收入額度是固定的。 每個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)扣額根據(jù)具體情況而異，一般來(lái)說(shuō)是以下這樣（2022年）：單身人士或已婚夫婦單獨(dú)申報(bào) -$12,400已婚夫婦共同申報(bào) – $24,800一家之主 – $18,650

如果是盲人或在65歲以上，則標(biāo)準(zhǔn)扣額的額度會(huì)增加一些。就2022年的收入而言，如果你是單身或戶主則為$14,050；如果你已婚并共同申報(bào)，若有一方已65歲則 $26,100，若雙方均已65歲則 $27,400

枚舉扣除 (itemized deduction)，則是根據(jù)根據(jù)支出清單依項(xiàng)扣除。如果你滿足以下這些條件（包含但不僅限），那么可能枚舉扣除更適合你：

1. 有大量的自費(fèi)醫(yī)療和牙科費(fèi)用

2. 已付房屋抵押貸款利息和房地產(chǎn)稅

3. 發(fā)生重大的，未保險(xiǎn)的傷亡（火災(zāi)，洪水，風(fēng)災(zāi)）或**損失

4. 向慈善機(jī)構(gòu)捐款

5. 有大量未報(bào)銷的雜項(xiàng)費(fèi)用

該如何選擇采用何種扣除額來(lái)申報(bào)？

納稅人只能選擇其中一種扣除方式，不可兩種皆選；可以自己比對(duì)兩種扣除方式哪個(gè)更有益一些。當(dāng)報(bào)稅者的枚舉扣除額高于標(biāo)準(zhǔn)扣除額，或者報(bào)稅者不可采取標(biāo)準(zhǔn)扣除、而必須采取枚舉扣除的時(shí)候，則以枚舉扣除方式報(bào)稅。一般來(lái)說(shuō)，每10名納稅人中有9名要求標(biāo)準(zhǔn)扣除。而且有些州不允許逐項(xiàng)扣除，例如密歇根州或馬薩諸塞州。3.計(jì)算稅收抵免 (Tax Credit)

如報(bào)稅收入可扣除學(xué)生貸款、教育支出、IRA等花費(fèi)、子女撫養(yǎng)、年長(zhǎng)者或殘疾人、教育開(kāi)支、退休儲(chǔ)蓄，勞動(dòng)所得稅 (Earned Income Tax Credit)、保費(fèi)稅收等。可以在 IRS 官網(wǎng)查看更多稅務(wù)抵免 (Credits) 項(xiàng)目。有些 Tax Credit 項(xiàng)目是全部或是部分 “Refundable”，也就是可以退稅給納稅人。有些項(xiàng)目是 “Non-refundable”，也就是應(yīng)稅金額扣到底就歸零而不計(jì)入退稅。以 Child Credit 為例，每個(gè)小孩最高抵免額度是$2,000，但能 Refund 的金額至高是 $1,400。如果 $1,400 超過(guò)了應(yīng)稅金額，IRS 會(huì)把應(yīng)稅金額減到零，納稅人還可以拿回差額退稅。

美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)方式及流程1.從 IRS 下載填寫報(bào)稅表格申報(bào)下載紙本或在線填寫報(bào)稅表格 。按表格填寫說(shuō)明，將上年度所有個(gè)人收入和符合免稅條款的收入扣減項(xiàng)填入，表格里就會(huì)自動(dòng)計(jì)算出個(gè)人所得稅應(yīng)繳數(shù)目。在報(bào)稅截止日期前，以郵寄或在線提交 (e-filling) 方式將表格和錢交給稅務(wù)部門。

Tips:聯(lián)邦稅與州稅填寫的表格不同，但兩者報(bào)稅過(guò)程都差不多。州稅的申報(bào)過(guò)程也沒(méi)有聯(lián)邦稅的復(fù)雜，付費(fèi)的報(bào)稅軟件通常也都有提供報(bào)州稅的功能，具體區(qū)別和流程如下：

聯(lián)邦稅美國(guó)公民申報(bào)聯(lián)邦稅的相關(guān)表格是1040表格（稅改后重新設(shè)計(jì)版本）。1040表格是標(biāo)準(zhǔn)版本的報(bào)稅表格，所有人皆可使用1040表以及附表進(jìn)行報(bào)稅。一般來(lái)說(shuō)民眾只需要填寫 1040 表格申報(bào)個(gè)人所得稅即可，倘若財(cái)產(chǎn)收入所得較復(fù)雜，則需要填寫額外的附件表格 (Schedules)。

最新 Form 1040 表格獲取方式：

1、右上角點(diǎn)擊關(guān)注

2、關(guān)注后直接私信小編：1040

私信方法：點(diǎn)擊我頭像，進(jìn)入主頁(yè)面，右上角有私信功能，在關(guān)注的上方位置

州稅（以加州為例）

申報(bào)加州稅的相關(guān)表格有：540、540-2EZ、540-NR (Long)。540-NR (Short) 已在2019年廢除。

540、540-2EZ：報(bào)稅年在加州為全年居民 (California Resident) 使用的。

540-NR (Long)：報(bào)稅年在加州為非居民 (Nonresident) 和部分時(shí)間為居民 (Part-Year Resident) 的人使用。相關(guān)消息可參考加州州**官網(wǎng)說(shuō)明（https://www.ca.gov/）。有些免付州稅的州，消費(fèi)稅可抵稅。（3年內(nèi)皆可補(bǔ)申報(bào)）2.購(gòu)買報(bào)稅軟件

美國(guó)非常流行自行購(gòu)買報(bào)稅軟件申報(bào)，即把報(bào)稅表格電子化，輔以詳細(xì)的注解說(shuō)明，一步一步指引報(bào)稅者回答報(bào)稅問(wèn)題，最后整理成一份官方認(rèn)可的報(bào)稅表格。軟件還可馬上計(jì)算退稅金額或補(bǔ)稅金額，并且代替報(bào)稅者將表格發(fā)送給 IRS 和各州稅務(wù)部門，若當(dāng)年度可獲退稅，約七天左右即可拿到退稅，相當(dāng)便捷。

3.咨詢專業(yè)會(huì)計(jì)師 (CPA) 協(xié)助申報(bào)

如果財(cái)產(chǎn)或收入情況較復(fù)雜，許多民眾保險(xiǎn)起見(jiàn)會(huì)咨詢專業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)助申報(bào)。與會(huì)計(jì)師預(yù)約好時(shí)間進(jìn)行面談后，會(huì)計(jì)師會(huì)向民眾詢問(wèn)財(cái)產(chǎn)消息，并要求提供必要的佐證數(shù)據(jù)等。待填寫完報(bào)稅表格后會(huì)再一對(duì)一與民眾針對(duì)進(jìn)行 Review，確定沒(méi)問(wèn)題后即寄件送出。

美國(guó)報(bào)稅軟件推薦TurboTax：TurboTax知名度比較高，因?yàn)閺V告多。報(bào)稅季的時(shí)候，經(jīng)常在網(wǎng)絡(luò)上看見(jiàn)他家廣告。從軟件的計(jì)稅正確度，整體設(shè)計(jì)，用戶體驗(yàn)以后期技術(shù)支持來(lái)看，毫無(wú)疑問(wèn)，TurboTax都是排名第一的報(bào)稅軟件。H&R Block：相比起TurboxTax，H&R Block最大的優(yōu)勢(shì)便是擁有強(qiáng)大的實(shí)體店網(wǎng)絡(luò)和客服支持，除了網(wǎng)絡(luò)、電話支持以外，能夠提供面對(duì)面的客戶支持和服務(wù)絕對(duì)是H&R Block與其他報(bào)稅軟件的最大不同。TaxAct ：TaxACT最吸引用戶的地方便是提供免費(fèi)的完整的聯(lián)邦稅申報(bào)，免費(fèi)版支持除了1040X(如果之前提交了錯(cuò)誤的稅表，需要提交1040X表更改報(bào)稅內(nèi) 容)以外的多個(gè)稅表，也就是說(shuō)即使是免費(fèi)版也可以用來(lái)處理像投資盈虧、商業(yè)資產(chǎn)貶值那樣復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題。TaxSlayer：TaxSlayer也是老牌的報(bào)稅軟件了，最初是為會(huì)計(jì)師和專業(yè)稅務(wù)準(zhǔn)備人員提供的工具。 該公司于1990年代進(jìn)入個(gè)人稅務(wù)準(zhǔn)備軟件市場(chǎng)，此后一直占有重要地位。FreeTaxUSA：FreeTaxUSA是一家在線個(gè)稅申報(bào)服務(wù)公司，該公司于2001年，由一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一群專業(yè)的軟件開(kāi)發(fā)人員創(chuàng)立的。他們?cè)趥€(gè)稅申報(bào)，軟件開(kāi)發(fā)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)使得FreeTaxUSA成為當(dāng)今美國(guó)成長(zhǎng)最快的在線稅務(wù)服務(wù)公司。2022美國(guó)報(bào)稅常見(jiàn)問(wèn)題匯總退稅

一般在報(bào)稅后的21天內(nèi)會(huì)收到退稅（Tax Refund）網(wǎng)上遞交申請(qǐng)24小時(shí)后，你可以用IRS的**系統(tǒng)（https://www.irs.gov/refunds）查詢狀態(tài)，若是郵寄申請(qǐng)的話，則在文件寄出4周后才能查新到信息。無(wú)論是聯(lián)邦個(gè)稅還是州稅，都是多退少補(bǔ)。但對(duì)于那些預(yù)扣超過(guò)應(yīng)稅金額的人，得到IRS和州稅局退款的時(shí)候，就像年底發(fā)獎(jiǎng)金一樣，猶如獲得一把意外之財(cái)！

2022美國(guó)紓困金申報(bào)、紓困退稅等與**相關(guān)的退稅政策

2021年的報(bào)稅規(guī)定與過(guò)去大致相同，但是與以前不同的是，2021年大多數(shù)民眾都有收到**發(fā)送的紓困金。大多數(shù)人應(yīng)該都在2022年內(nèi)收到了第一波的紓困金（每人$1200）。針對(duì)**方面新增的報(bào)稅申報(bào)以及減免政策枚舉如下：

2022年**相關(guān)的退稅政策

項(xiàng)目

退稅說(shuō)明

紓困金申報(bào)

有收到紓困金的納稅人應(yīng)該收好 Notice 1444 紓困金額支付通知，并與其他報(bào)稅數(shù)據(jù)一同出具附上。（只是一個(gè)申報(bào)的動(dòng)作，不用繳稅補(bǔ)稅）

紓困應(yīng)稅額減免Recovery Rebate Credit

針對(duì)「沒(méi)有」收到紓困金的民眾；或是收到的紓困金個(gè)人「少于」$1200、已婚聯(lián)合申報(bào)「少于」$2400、每個(gè)孩子「少于」$500 者，可能符合申請(qǐng)Recovery Rebate Credit 的資格。

注意：這僅適用于該收到卻未收到足額的納稅人，如果本來(lái)就沒(méi)資格領(lǐng)取這么多的則不符合。

退稅利息為應(yīng)稅

聯(lián)邦退稅若有賺得利息，則利息部分為應(yīng)稅，也需要申報(bào)。如果納稅人2022年退稅款的利息收入大于$10的話，IRS 將會(huì)寄送 1099-INT 表給納稅人。

慈善捐款的扣除額Charitable Deduction

納稅人不是采用枚舉扣除（itemize deduction) ，但在2022年度有捐款給經(jīng)過(guò)認(rèn)證的組織團(tuán)體，可以符合最高$300的慈善捐款扣除額資格。

2022年美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)扣除額將提高個(gè)人及已婚夫婦的扣除額將上升至 12,550 美元聯(lián)合報(bào)稅的已婚夫婦（Married Filing Jointly），以及符合條件并有扶養(yǎng)子女的鰥寡（Qualifying Widow(er)）扣除額將增至 25,100 美元房屋擁有人（Head of Household）的扣除額增加到 18,800 美元。

【其他注意事項(xiàng)】

有三個(gè)或三個(gè)以上子女的合格納稅人，在 2022 年最高收入抵免額為 6,728 美元。填表時(shí)須提供其它類別的最高收入抵免額、收入門檻和扣減額比例遞減（phase-out）。根據(jù)《減稅與就業(yè)法案》規(guī)定，2021 年沒(méi)有個(gè)人免稅額（personal exemption），與 2021 年一樣為 0；2022 年對(duì)枚舉抵扣項(xiàng)目（itemized deductions）則跟 2019、2018 年一樣沒(méi)有限制。2021 納稅年度的替代性最低稅收免稅額為 73,600 美元，并開(kāi)始逐步遞減為 523,600 美元（夫妻共同申報(bào)的免稅額為 114,600 美元，其免稅額開(kāi)始逐步遞減為 1,047,200 美元）。2022 年的免稅額為 72,900 美元，并開(kāi)始逐步遞減為 518,400 美元（已婚夫婦共同申請(qǐng)免稅額為 1,036,800 美元，并開(kāi)始逐步遞減 113,400 美元）。2022美國(guó)納稅年度其他變化2021 年醫(yī)療保健靈活開(kāi)支帳戶的儲(chǔ)蓄額仍為 2,750 美元，自助餐廳福利計(jì)劃（Cafeteria Plan）的最高結(jié)轉(zhuǎn)金額調(diào)整至 550 美元，比 2022 年增加 50 美元；合格交通附加福利的每月限額仍為 270 美元，合格停車費(fèi)的每月限額也是 270 美元。2021 稅務(wù)年度，在醫(yī)療儲(chǔ)蓄帳戶中擁有自費(fèi)保險(xiǎn)的參保人，其年度自付額不得低于 2,400 美元，但不得超過(guò) 3,600 美元；對(duì)于自費(fèi)保險(xiǎn)的年度最高自費(fèi)金額為 4,800 美元，比 2021 年增加 50 美元；有家庭保險(xiǎn)的參保人，年度自付額的下限為 4,800 元，但不能超過(guò) 7,150 元，比 2021 年增加 50美元；家庭保險(xiǎn)的年度自付費(fèi)用限額為 8,750 美元，比 2022 年增加了 100 美元。對(duì)于 2021 年期間去世的**亡者遺產(chǎn)，其基本免責(zé)金額為 1,170 萬(wàn)美元，2022 年為 1,158 萬(wàn)美元；收養(yǎng)子女的最高抵免額從去年的 14,300 提升至14,440美元。最后，聯(lián)合申報(bào)者用于確定終身學(xué)習(xí)稅收抵免的總收入金額為119,000美元。外國(guó)收入免征額為108,700萬(wàn)美元。2021 稅務(wù)年度，境外所得豁免額為 108,700 美元，而 2022 稅務(wù)年度為 107,600 美元。如果來(lái)不及申報(bào)怎么辦？可以延遲申報(bào)嗎？

納稅人都可以填寫提交 Form 4868，申請(qǐng)多半年的寬限期，因此可以延后至 10/15/2021 申報(bào)；但如果是有欠稅，補(bǔ)稅部分則是不能寬限的，必須在 4/15/2022 前繳交，否則會(huì)被處以遲交罰款。

如果大概知道需要補(bǔ)稅，納稅人仍須在4月15日前將該補(bǔ)繳的稅準(zhǔn)時(shí)報(bào)繳給 IRS，否則會(huì)被課以逾期稅款的利息并加計(jì)至高5%滯納金，且是每月累積計(jì)。若為美國(guó)公民或外籍居民，且在正常報(bào)稅截止日期前滿足以下條件，則允許延期兩個(gè)月（至6/15）報(bào)稅及補(bǔ)稅，無(wú)需另外特別申請(qǐng)延長(zhǎng)報(bào)稅時(shí)限。一般授薪階級(jí)是會(huì)退稅還是補(bǔ)稅呢？

對(duì)一般薪資人士(W2 income)，通常報(bào)稅后會(huì)得到**(聯(lián)邦&州)的退稅，因?yàn)樵陬I(lǐng)取薪水的當(dāng)時(shí)，就已先被扣繳高于應(yīng)繳稅額的扣繳 (Tax Withholding)，所以在申報(bào)所得稅后，可獲得退稅(Tax Refund)。

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