前沿拓展：

個人收入所得稅如何計算

一、個人所得稅的納稅人

按照規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，具體是指在我國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在我國境內(nèi)居住滿1年，以及在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年，但是有從我國境內(nèi)取得所得應納稅所得的個人，包括**公民、個體工商戶、港澳臺同胞和外籍個人。

按照規(guī)定，個人所得稅實行個人申報納稅和代扣代繳相結合的征收管理制度，凡是支付應納稅所得的單位或者個人，即為個人所得稅的扣繳義務人。

工業(yè)企業(yè)雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但是它是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務。

二.個人所得稅的征稅對象和征稅項目

按照規(guī)定，個人所得稅的征稅對象是個人所得，其具體征稅項目一共設有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得，經(jīng)國務院**門確定征稅的其他所得。需要企業(yè)代扣代繳個人所得稅的，通常指工資、薪金所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得、偶然所得。

(一)工資、薪金所得

工資、薪金所得是指個人在企業(yè)或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼及其他與任職或受雇有關的所得。按照國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅:

1.獨生子女補貼;

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼;

3.托兒補助費;

4.差旅費津貼、誤餐補助(指按**門規(guī)定，個人因工在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準發(fā)給的誤餐費，但不包括單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼)。

對于職工從企業(yè)取得的工資、薪金所得，應由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

(二)勞務報酬所得

勞務報酬所得是指個人為企業(yè)從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、**、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的報酬。個人擔任企業(yè)董事職務所取得的董事費收入，也屬于勞務報酬性質(zhì)，按勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

區(qū)分勞務報酬所得與工資、薪金所得的基本標準是是否存在雇傭與被雇傭關系。勞務報酬所得是個人**從事某種技藝，**提供某種勞務而取得的報酬，他與支付報酬的單位不存在雇傭與被雇傭關系;而工資、薪金所得是個人非**勞動，從所在單位領取的報酬，他與支付報酬的單位存在雇傭與被雇傭關系。

對于個人從企業(yè)取得的勞務報酬所得，應由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

(三)特許權使用費所得

特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權所取得的所得。

對于個人從企業(yè)取得的特許權使用費所得，應由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

(四)利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利。利息是指購買或者持有各種債券而取得的利息。股息、紅利是指個人擁有股權而取得的分紅。其中，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息;根據(jù)應分配的、超過股息部分的利潤，稱為紅利。

對于個人從企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，應由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

(五)財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)，而取得的所得。

對于個人從企業(yè)取得的財產(chǎn)租賃所得，應由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

(六)財產(chǎn)轉讓所得

財產(chǎn)轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)，而取得的所得。

對于個人從企業(yè)取得的財產(chǎn)轉讓所得，除股票轉讓所得外都應由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

(七)偶然所得

偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，包括個人參加企業(yè)舉辦的有獎銷售等活動所取得的獎金。

對于個人從企業(yè)取得的偶然所得，應由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

(八)對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得

對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以及轉包、轉租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次從企業(yè)取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。在具體計稅過程中，應當區(qū)別兩種情況進行處理:

一種是個人承包、承租后，工商登記改為個體工商戶，則對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，實際上屬于個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不應按對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅，而應按個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。

另一種是個人承包、承租后，工商登記仍為企業(yè)，則承包人或承租人按照承包、承租合同(協(xié)議)從企業(yè)取得的所得，應當按個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅，具體又可以分為兩種類型:一種是承包人、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定從企業(yè)取得一定所得，則應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅;另一種是承包人、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定向企業(yè)交納承包費或承租費后，經(jīng)營成果歸承包人或承租人所有，則其從企業(yè)取得的所得，應按對企業(yè)承包、承租所得項目，由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。

三、企業(yè)代扣代數(shù)個人所得稅

按照規(guī)定，企業(yè)作為扣繳義務人，在向個人支付應納稅所得時，不管是采用現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付，或者是以有價證券、實物以及其他方式支付，也不管對方是否是本單位人員，均應按規(guī)定代扣其應納的個人所得稅稅款。企業(yè)依法履行其代扣代繳稅款義務，個人不得拒絕。如果個人拒絕履行納稅義務，企業(yè)應當及時報告稅務機關進行處理，并暫停支付其應納稅所得。否則，個人應繳納的稅款由企業(yè)補繳，同時還要就其應扣未扣、應收未收的稅款繳納滯納金或罰款。應補繳的稅款按下列公式計算:

應納稅所得額=(支付的收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù))÷(1一稅率)

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

按照規(guī)定，企業(yè)在代扣個人所得稅時，必須向個人開具稅務機關統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細注明個人的姓名、工作單位、家庭住址和身份證或者護照號碼(無上述證件的，可用其他有效證明其身份的證件)等個人資料。對工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得，由于納稅人很多，不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務機關同意，可不開具代扣代手稅款憑證，但應通過一定方式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅憑證而向企業(yè)索取代扣代收稅款憑證的，企業(yè)不得拒絕。企業(yè)向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人有權拒收。

每月所扣繳的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日之內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送納稅申報表。

四、減免稅政策

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在代扣個人所得稅時，下列項目免征個人所得稅:

1.按照國務院規(guī)定發(fā)給的**特殊津貼(指國家對為各項事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻的人員頒發(fā)的一項特定津貼，并非泛指國務院批準發(fā)放的其他各項補貼、津貼)和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼(目前僅限于**科學院和工程院院士津貼)，免征個人所得稅。

2.福利費，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)從其根據(jù)國家有關規(guī)定提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入工資、薪金收入計征個人所得稅:

(1) 從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助;

(2)從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼;

(3)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的安家費、退職費(指個人符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標準領取的退職費)、退休費，免征稅。

4.企業(yè)按照國家或地方**規(guī)定的比例提取并向指定金融機構實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方**規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金，其超過規(guī)定的部分應當并入個人當期工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金時免征個人所得稅。

5.按照國稅函發(fā)[1997]087號文件規(guī)定，對于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。

按照財稅字[1998]061號文件規(guī)定，個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。

另外，按照(94)財稅字第020號文件規(guī)定，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的**特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，下列項目經(jīng)批準可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市****決定:

1. 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得;

2. 因自然災害造成重大損失的;

3. 其他經(jīng)國務院**門批準減免的。

國稅函[1999]329號文件進一步明確，上述經(jīng)省級****批準可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為:工資、薪金所得;個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得。其他所得不能減征個人所得稅。

按照(94)財稅字第020號、國稅函發(fā)[1996]417號、國稅發(fā)[1997]054號等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅。

(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。對于住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關核準確認免稅。對于搬遷費，應由納稅人提供有效憑證，由主管稅務機關審核認定，就其合理的部分免稅。

(2)外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅。對此類補貼，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證(復印件)或企業(yè)安排出差的有關計劃，由主管稅務機關確認免稅。

(3)外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費，應由納稅人提供探親的交通支出憑證(復印件)，由主管稅務機關審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標準合理的部分給予免稅。對于語言訓練費和子女教育費，應由納稅人提供在**境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關審核，對其在**境內(nèi)接受語言培訓以及子女在**境內(nèi)接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。

第二節(jié) 個人所得稅應納稅額的計算

一.個人所得稅的計稅依據(jù)

個人所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或者扣除金額后的余額。

個人取得的收入一般都是現(xiàn)金收入。如果個人取得的收入為實物的，應當按所取得實物的憑證上注明的價格計算應納稅所得額;如果無憑證或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格，核定應納稅所得額。如果個人所得為有價證券，則由主管稅務機關根據(jù)票面價值和市場價格確定其應納稅所得額 。

按照稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，除特殊項目外，都允許從收入中減去稅法規(guī)定的扣除項目或者扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用。具體地，針對不同的應納稅所得項目采用三種不同的扣除方法，即定額、定率和會計核算方法。對于工資、薪金所得和對企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得采用定額扣除方法，即從所取得的收入中減去規(guī)定金額的費用，其余額即為應納稅所得額。對于財產(chǎn)轉讓所得采用會計核算辦法扣除有關的成本、費用或規(guī)定的必要費用。對于勞務報酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，剛采取定額和定率兩種扣除方法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因為不涉及必要費用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費用。

二.代扣代繳個人所得稅的會計核算

企業(yè)應當在“應交稅金”帳戶下設“應交個人所得稅”明細賬戶，專門用來核算企業(yè)代扣代繳個人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)代扣的個人所得稅情況，借方登記企業(yè)代繳的個人所得稅情況，其余額在貸方反映企業(yè)已經(jīng)代扣而尚未向稅務機關繳納的個人所得稅情況。

企業(yè)按規(guī)定代扣個人所得稅時，根據(jù)代扣稅款作如下會計分錄:

借:有關科目

貸: 應交稅金–應交個人所得稅

實際繳納個人所得稅時，根據(jù)實際代繳金額作如下會計分錄:

借:應交稅金–應交個人所得稅

貸:銀行存款

由于個人所得稅的計稅依據(jù)確定方法不同，其稅率按征稅項目分別設置，相應的應納稅額的計算方法也有所不同。

三、工資、薪金所得的計稅方法

在一般情況下，對工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費用后的余額為個人所得稅的應納稅所得額。對于在我國境內(nèi)的工業(yè)企業(yè)中工作的外籍人員、華僑、**、澳門和**同胞，除了上述800元費用外，還可扣除附加減除費用3200元。工資、薪金所得按照九級超額累進稅率計算應納稅額。工資、薪金所得的個人所得稅稅率見表15-1:

表15-1:
個人所得稅稅率表

(工資、薪金所得適用)
級數(shù) 全月應納稅所得額(含稅) 不含稅級距 稅率(%) 速算扣除數(shù)
1 不超過500元 不超過475元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375
5 超過20 000元至40 000元的部分 超過16 375元至31 375元的部分 25 1375
6 超過40 000元至60 000元的部分 超過31 375元至45 375元的部分 30 3375
7 超過60 000元至80 000元的部分 超過45 375元至58 375元的部分 35 6375
8 超過80 000元至100 000元的部分 超過58 375元至70 375元的部分 40 10375
9 超過100 000元的部分 超過70 375元的部分 45 15375

工資、薪金所得的個人所得稅的應納稅額為:

全月應納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800

全月應納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800-3200(適用于外籍人員、華僑、**、澳門和**同胞)

全月應納稅額=∑(應納稅所得額×適用稅率)

全月應納稅額=全月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

[例1]宏遠工廠發(fā)放4月份工資，職工張某當月工資為2400元，則其應納稅額為:

應納稅所得額=2400-800
=1600元

應納稅額=500×5%+(1600-500)×10%
=135元

或者:

應納稅額=1600×10%-25
=135元

[承例1]外籍專家馬克，月工資**幣6200元。按照規(guī)定，對于外籍人員等，除了扣除800元費用外，還應扣除附加減除費用3200元。則其應納稅額為:

應納稅所得額=6200-800-3200
=2200元

應納稅額=2200×15%-125
=205元

企業(yè)當月應代扣的個人所得稅款為全部職工當月工資、薪金所得的應納稅額。

宏遠工廠4月份職工工資總額為256 000元，根據(jù)計算，應納個人所得稅額為3900元。

在具體進行會計核算時，企業(yè)應作如下會計分錄:

借:應付工資 256 000

貸: 現(xiàn)金 252 100

貸:應交稅金–應交個人所得稅 3 900

在具體計算應代扣的工資、薪金所得應納稅額時，有如下幾種特殊情況需要進行考慮:

(一)一次領取數(shù)月獎金、年終獎金或勞動分紅的應納稅額

按照規(guī)定，對于職工一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已經(jīng)按月扣除了費用，所以對上述獎金、年終加薪或勞動分紅計稅時不再扣除費用，全額作為應納稅所得額計算應納稅額。如果職工每月取得的工資、薪金所得不足800元，也就是說平時每月收入不繳納個人所得稅，則在計算上述獎金、年終加薪或勞動分紅應納稅額時，應當將其作為一個月的工資、薪金所得扣除800元費用(如外籍專家等還應扣除附加減除費用3200元)，其余額作為應納稅所得額，按適用稅率計算應納稅額。

[例2]某工廠發(fā)放年終獎金，職工李某應發(fā)年終獎12 000元。李某月工資收入1800元左右。

按照規(guī)定，對于李某取得的年終獎，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由于已經(jīng)按月扣除了費用，所以上述年終獎全額作為應納稅所得額，即:

應納稅所得額=12 000元

應納稅額=12 000×20%-375
=2 025元

則該公司應代扣代繳李某個人所得稅2 025元。

(二)企業(yè)為職工(包括其他雇員)負擔個人所得稅稅款

有些企業(yè)，為提高職工收入水平，在勞動合同中就明確規(guī)定為職工負擔全部或者部分個人所得稅，其支付給職工的工資、薪金是不含稅的凈所得或者是含部分稅款的所得。比如某企業(yè)聘用某人擔任總工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得5 000元。在這種情況下，在代扣個人所得稅時，首先應當將不含稅收入換算成含稅收入，然后再計算應代扣的個人所得稅。具體又可以分為如下兩種情況:

1.企業(yè)為職工負擔全部稅款

在這種情況下，企業(yè)支付給職工的是不含稅的凈所得。在計算代扣的個人所得稅時，首先應當將不含稅收入換算成含稅的應納稅所得額，然后再計算應納稅額，其計算公式為:

應納稅所得額=(不含稅收入額一費用扣除標準-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

應當注意:在上述兩個公式中，計算應納稅所得額稅率是指不含稅收入按不含稅級距(見表13-1)對應的稅率，而計算應納稅額公式中的稅率則是按含稅級距對應的稅率，下面通過具體例子加以說明。

[例3]某工業(yè)公司聘用王某擔任工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得8 000元。2月2日企業(yè)按規(guī)定向王某支付1月份工資8 000元。

由于支付給王某的工資為稅后凈所得，所以應當將不含稅所得換算成應納稅所得額，其計算方法為:

應納稅所得額=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元

在上式中，不含稅收入額為8 000元，查表15-1，其對應的級距為“超過4375元至16375元的部分”，則其相應的稅率為20%。

根據(jù)上述應納稅所得額，計算應納稅額為:

應納稅額=8531.25×20%-375
=1331.25元

在具體進行會計核算時，對于由企業(yè)負擔的個人所得稅應作為企業(yè)應付工資，作如下會計分錄:

借:應付工資 9331.25

貸: 現(xiàn)金 8 000

貸:應交稅金–應交個人所得稅 1331.25

2.企業(yè)為職工負擔部分稅款

企業(yè)為職工負擔部分稅款又可以分為兩種情況:一種是定額負擔部分稅款，另一是定率負擔部分稅款。所謂定額負擔部分稅款是指企業(yè)每月為職工負擔固定金額的稅款;而企業(yè)為職工定率負擔部分稅款是指企業(yè)為職工負擔一定比例的工資所應納的稅款或者負擔職工工資應納稅款的一定比例。

企業(yè)為職工定額負擔部分稅款的，應當將職工的工資、薪金所得換算成應納稅所得額，然后計算應代扣代繳的稅款，其計算公式為:

應納稅所得額=職工工資+企業(yè)負擔的稅款-費用扣除標準

應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

[例4]某工廠從國外進口設備一套。為保證設備的正常運轉，特聘請美國工程師喬治來企業(yè)幫助設備的售后服務。合同規(guī)定，由企業(yè)支付月薪9 000元，并負擔其工資50%的稅款。則在支付工資時，應代扣稅款為:

應納稅所得額=(9 000-800-3200-375×50%)÷(1-20%×50%)
=5347.22元

應納稅額=5347.22×15%
=802.08元

應代扣稅款=802.08×50%
=401.04元

在具體進行會計核算時，應作如下會計分錄:

借:應付工資 9401.04

貸: 現(xiàn)金 8598.96

貸:應交稅金–應交個人所得稅 802.08

(三)對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者的計稅方法

按照規(guī)定，對實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得，其應納的個人所得稅稅款，可以實行按年計稅，分月預繳的方法，即在企業(yè)經(jīng)營者按月領取基本工資時，減去800元費用按適用稅率計算應納稅額并預繳;年度終了后，企業(yè)按規(guī)定計算出經(jīng)營者應當領取的效益工資，然后將基本工資與效益工資合計，計算出平均每月應納稅額，在此基礎上再計算出全年應納稅額，其計算公式為:

月平均應納稅額=[(全年基本工資+效益工資)÷12-費用扣除標準]×適用稅率-速算扣除數(shù)

年應納稅額=月平均應納稅額×l2

將全年應納稅額與預繳稅款進行比較，其差額即為應補繳的稅款。

[例6]某工廠實行年薪制，每月發(fā)放基本工資2 000元，年度終了后根據(jù)公司效益情況計算效益工資。1月末發(fā)放1月份基本工資2 000元，其應納稅額為:

應納稅所得額=2 000-800
=1200元

應納稅額=1 200×10%-25
=95元

則每月末企業(yè)在發(fā)放工資時應代扣代繳廠長個人所得稅95元。

年度終了后，企業(yè)計算出廠長當年應得效益工資48 000元，則全年應納稅額為:

月平均應納稅所得額=(2 000×12+48 000)÷12-800
=5 200元

月平均應納稅額=5 200×20%-375
=665元

年應納稅額=665×12
=7 980元

應補繳稅款=7980-95×12
=6 840元

則公司在向工廠支付效益工資時，應代扣代繳稅款6 840元。

#11月財經(jīng)新勢力#

需要在美國納稅的包含四類人群：

美國公民（Citizen）、美國**居民（Permanent Resident），居民外國人（Resident Alien），以及有美國境內(nèi)收入的非居住外國人（Non-Resident Alien，一年內(nèi)在美超過183天）。

在美國需要報哪些稅？

所有符合美國納稅義務的納稅人須申報

聯(lián)邦個人所得稅（Federal Taxes）和州稅（State Taxes）：

1. 聯(lián)邦稅由美國國稅局 IRS 負責。

2. 州稅則由居住地州**各自負責。

3. 在申報截止日前，需填寫兩份不同報稅表格，并連同應繳稅款分別提交給 IRS 和各州稅務部門。

Tips：美國總共有七個州不征收州稅：德州、佛羅里達州、內(nèi)華達州、南達科塔州、**斯加州、華盛頓州、懷厄明州。

美國什么時候報稅？報稅截止日期是好久？

美國每年在4月15日之前要申報前一年所得稅

注：上述日期是聯(lián)邦稅的部分，州稅的截止日則須參考各州規(guī)定，大部分州的時間線與聯(lián)邦稅一致，但有少部分州的州稅截止日更晚，比如說 Delaware 和 Iowa 截止日是4月30日，Virginia 是5月1日，Louisiana 是5月15日。

關于2022報稅需要記住的幾個時間點：1 月 14 日，國稅局的免費報稅開放。納稅人可以開始通過國稅局免費報稅合作伙伴提交稅表；稅表將從 1 月 24 日開始送達到國稅局。稅務軟件公司也正在接受提前報稅。1 月 18 日，2021 納稅年度第四季度預估稅款的到期日。1 月 24 日，國稅局開啟2022 年納稅季，開始接受和處理2021 年個人納稅申報表。1 月 28 日，低收入家庭福利優(yōu)惠宣傳日，以提高大家對于重要稅收抵免的認識，包括如何利用上一年收入來獲得抵免資格。4 月 18 日，提交 2021 年稅表、或申請延期并繳納所欠稅款的截止日期（因華盛頓特區(qū)的解放日假期延至此日期，同樣適用于其他各地的居民）4 月 19 日，如果您住在馬薩諸塞州或緬因州，該日期為提交 2021 年稅表或申請延期并繳納所欠稅款的截止日期（因愛國者日假期延至此日期）10 月 17 日，申請2021年延期的報稅截止日在美國，哪些收入需要申報？

在美國，無論是你在全球任何地方所賺得的收入都必須申報，具體所得如下：

薪水工資傭金酬金利息股息合伙分紅資本利得分紅退休金收入附加福利小費股票購買選擇權失業(yè)補償金收入博弈獲利國外已得收入

【注意事項】

聯(lián)邦稅為全球征稅，但不會雙重征稅。因此若部分收入已于另一國繳稅，則已繳稅額可直接從所得稅表中的應付稅額中扣除（外國稅抵減 Foreign Tax Credit）。美國針對海外收入每人每年皆有一定額度的免稅額。2022年為$107,600（視個人情況可能更高）。

2022美國報稅季新規(guī)

國稅局11月10日宣布，2022年聯(lián)邦收入稅的邊際稅率不變，但是考慮到通貨膨脹，每檔稅率對應的收入?yún)^(qū)間將有所上調(diào)，另外最高抵免額度也有所提高。

另外，IRS發(fā)布2022納稅年度調(diào)整，修訂了60多項個人報稅規(guī)定，其中：

夫妻合并報稅標準扣除額(standard deduction)調(diào)高為2萬5900美元，增加800美元；單身和夫妻分別報稅為1萬2950美元，增加400美元；戶主為1萬9400美元，增加600美元。2022美國所得稅稅率1、稅率上稅收入(taxable income)超過53萬9900元的單身納稅人(夫妻合報上稅收入超過64萬7850元)，最高稅率仍保持在37%；單身收入超過21萬5950元(夫妻合報43萬1900元)，稅率為35%；單身收入超過17萬50元(夫妻合報34萬100元)，稅率為32%；單身收入超過8萬9075元(夫妻合報17萬8150元)，稅率為24%；單身收入超過4萬1775元(夫妻合報8萬3550元)，稅率22%；單身收入超過1萬275元(夫妻合報2萬550元)，稅率為12%。收入在1萬275元或以下的單身人士(夫妻合報2萬550元)，最低稅率為10%。2、替代最低稅(alternative minimum tax，簡稱AMT)

觸發(fā)AMT的上稅收入門檻為單身50萬元或夫妻100萬元，統(tǒng)一寬免額(exemption)為單身7萬5900元(夫妻合報為11萬8100元)，從53萬9900元(夫妻合報為107萬9800元)開始逐步遞減(phase-out)。

3、低收入所得退稅(earned income tax credit，簡稱EITC)

有三個或三個以上合格子女的合格納稅人，在2022年抵退額最高為6935元，比2021年的6728元有所提高。

4、工薪族相關2022年合格交通附加福利的每月限額增加10元至280元，合格停車的每月限額也同樣增至280元。員工對于健康彈性支出(health flexible spending)投資的薪金限制增至2850元，調(diào)漲了100元。對于允許結轉未使用金額的自選物項計劃，最大結轉金額為570元，比2021年增加了20元。個人醫(yī)療儲蓄帳戶(medical saving account，簡稱MSA)的年度自付額應不少于2450元，比2021年增加了50元，但上限不超過3700元，比2021年增加了100元。對于單人自費醫(yī)療保險，自付費用最大金額為4950元，比2021年增加了150元。家庭保險的參與者年度免賠額為4950元，但自付額不能超過7400元。家庭保險的自付費用限額為9050元。5、贈與和遺產(chǎn)

2022年遺產(chǎn)稅豁免額為1206萬元(2021年為1170萬元)，贈與年度免稅額為1萬6000元(2021年為1萬5000元)。

2022年度總收入多少以上必須申報？

以下列表中顯示的金額也就是符合該報稅身份的標準扣除額，若總收入超過標準扣除額就必須報稅。在特殊情況下，即便是總收入不超過下表的報稅門檻也需要報稅，例如自雇或者海外收入等。

65歲以下人士

申報身份

報稅門檻

單身

$12,550

已婚合并申報

$25,100 / 若有一方已65歲則 $26,800

已婚分開申報

$5

一家之主

$18,800

寡婦/鰥夫

$25,100

65歲及以上人士

申報身份

報稅門檻

單身

$14,250

已婚合并申報

$28,500（若雙方皆已65歲）

已婚分開申報

$5

一家之主

$20,500

寡婦/鰥夫

$26,800

Tips：被申報為被扶養(yǎng)人的個人，不論成年或未成年人，如果其收入所得超過符合該身份的扣除額就需要另外報稅。比如說單身、65歲以下、沒有失明的被扶養(yǎng)人之標準扣除額為（取較高之金額）：

$1,100（2022年）2022年度的總收入加上$350，但未超過$12,400在美國有哪些報稅身份？稅率如何？如何選擇報稅身份？

在美國每位納稅人皆須決定適用于自己情況的報稅身份。選對報稅身份很重要，因為這會決定納稅人的標準扣抵額、需補繳的稅額與所有退稅款。報稅身份有以下5種，以及對應的稅率可參考下表：

1.單身 (Single)

在年度最后一天未婚或依離婚判決或分居撫養(yǎng)費判決而與配偶合法分居，且不符其他報稅身份資格。

2.已婚夫妻聯(lián)合報稅 (Married Filing Jointly)

與配偶皆同意以聯(lián)合申報的方式報稅。在聯(lián)合報稅表上申報夫妻兩人的合并收入并扣除兩人的合并可允許支出。即使夫妻其中一人無收入或扣除項，仍是可以使用夫妻聯(lián)合報稅身份。

3.已婚夫妻分開報稅 (Married Filing Separately)

夫妻若想各自支付稅額，或此方式算起來的稅額比聯(lián)合報稅少，則選擇此身份報稅較有利。若配偶不愿意聯(lián)合報稅，納稅人則必需選擇此身份報稅，除非符合一家之主身份。

4.一家之主報稅 (Head of Household)

若符合下述所有資格要求，則可以一家之主身份報稅：

在年度最后一天為未婚或「被視為未婚」。在該年度支付一半以上的持家費用。一位合格個人(qualifying person)與納稅人同住家中超過該年度半年以上（暫時離開不在此限，如就學）。若合格個人為奉養(yǎng)的父母，則父母無須符合同住要求。5.撫養(yǎng)子女的寡婦/鰥夫 (Qualifying Widow(er) With Dependent Child)

配偶身故那年是納稅人可以與身故配偶聯(lián)合報稅的最后一個稅務年度（如配偶在2021年身故，則可使用已婚夫妻聯(lián)合報稅作為2021年的報稅身份）。配偶身故后的下兩年，可使用撫養(yǎng)子女的寡婦/鰥夫作為報稅身份。如配偶在2021年身故，且一直未再婚，則可在2022和2023的稅務年度使用此報稅身份。

【報稅注意事項】

同樣金額的個人收入，若采用不同申報身分，其應稅區(qū)間與稅率皆會各有所異。納稅人若同時符合一種以上報稅身份，可選擇最低賦稅的報稅身份來申報。

美國個人所得稅額如何計算？

美國個人所得稅申報基本上分為以下兩大步驟：

1. 先將個人總收入 (Gross Incomes) 減去個人的調(diào)整項目 (Adjustments)，剩余金額就是個人調(diào)整后收入 (Adjusted Gross Income，簡稱 AGI)。

2. 將 AGI 減去個人所得扣除額 (Deduction) 后，剩余金額就是納稅所得 (Taxable Income)，再去根據(jù)稅率級距，算出應納的所得稅金額。

依照上述 步驟2做法得出金額之后，還可再扣除以下：

各種稅收抵免 (Tax Credit)，比如扶養(yǎng)小孩 (Child and Family Tax Credits) 和教育相關費用 (Education Credits) 等。曾經(jīng)付過的稅（比如 W2 的薪資預扣）

計算出最后金額就是欠款的稅，或是 IRS 要退回的金額。

下面是更詳細解釋個人所得稅額計算的實際**作方法：

1. 計算個人調(diào)整后總收入 AGI(Adjusted Gross Income)

就是一些減去可以減少收入的支出。包括學生貸款利息 (student loan interest)、提早領出定期存款的罰金 (early withdrawal penalties on CDs)、贍養(yǎng)費 (alimony)、放入傳統(tǒng)個人退休帳戶 (IRA) 帳戶的存款、自雇者健保費用、雇主退休計劃 (Keogh & SEP plan) 等。總之，AGI 的數(shù)字必定會比總收入的金額數(shù)字要低，報稅時也是用 AGI 減去扣除額來計算應稅金額。

2. 計算個人所得扣除額 (Deductions)

可分為標準扣除 (Standard Deductions) 與枚舉扣除 (Itemized Deductions) 兩種方式。

標準扣除 (standard deduction)，指的是你不需要交稅的收入額度是固定的。 每個人的標準扣額根據(jù)具體情況而異，一般來說是以下這樣（2022年）：單身人士或已婚夫婦單獨申報 -$12,400已婚夫婦共同申報 – $24,800一家之主 – $18,650

如果是盲人或在65歲以上，則標準扣額的額度會增加一些。就2022年的收入而言，如果你是單身或戶主則為$14,050；如果你已婚并共同申報，若有一方已65歲則 $26,100，若雙方均已65歲則 $27,400

枚舉扣除 (itemized deduction)，則是根據(jù)根據(jù)支出清單依項扣除。如果你滿足以下這些條件（包含但不僅限），那么可能枚舉扣除更適合你：

1. 有大量的自費醫(yī)療和牙科費用

2. 已付房屋抵押貸款利息和房地產(chǎn)稅

3. 發(fā)生重大的，未保險的傷亡（火災，洪水，風災）或**損失

4. 向慈善機構捐款

5. 有大量未報銷的雜項費用

該如何選擇采用何種扣除額來申報？

納稅人只能選擇其中一種扣除方式，不可兩種皆選；可以自己比對兩種扣除方式哪個更有益一些。當報稅者的枚舉扣除額高于標準扣除額，或者報稅者不可采取標準扣除、而必須采取枚舉扣除的時候，則以枚舉扣除方式報稅。一般來說，每10名納稅人中有9名要求標準扣除。而且有些州不允許逐項扣除，例如密歇根州或馬薩諸塞州。3.計算稅收抵免 (Tax Credit)

如報稅收入可扣除學生貸款、教育支出、IRA等花費、子女撫養(yǎng)、年長者或殘疾人、教育開支、退休儲蓄，勞動所得稅 (Earned Income Tax Credit)、保費稅收等。可以在 IRS 官網(wǎng)查看更多稅務抵免 (Credits) 項目。有些 Tax Credit 項目是全部或是部分 “Refundable”，也就是可以退稅給納稅人。有些項目是 “Non-refundable”，也就是應稅金額扣到底就歸零而不計入退稅。以 Child Credit 為例，每個小孩最高抵免額度是$2,000，但能 Refund 的金額至高是 $1,400。如果 $1,400 超過了應稅金額，IRS 會把應稅金額減到零，納稅人還可以拿回差額退稅。

美國個人所得稅申報方式及流程1.從 IRS 下載填寫報稅表格申報下載紙本或在線填寫報稅表格 。按表格填寫說明，將上年度所有個人收入和符合免稅條款的收入扣減項填入，表格里就會自動計算出個人所得稅應繳數(shù)目。在報稅截止日期前，以郵寄或在線提交 (e-filling) 方式將表格和錢交給稅務部門。

Tips:聯(lián)邦稅與州稅填寫的表格不同，但兩者報稅過程都差不多。州稅的申報過程也沒有聯(lián)邦稅的復雜，付費的報稅軟件通常也都有提供報州稅的功能，具體區(qū)別和流程如下：

聯(lián)邦稅美國公民申報聯(lián)邦稅的相關表格是1040表格（稅改后重新設計版本）。1040表格是標準版本的報稅表格，所有人皆可使用1040表以及附表進行報稅。一般來說民眾只需要填寫 1040 表格申報個人所得稅即可，倘若財產(chǎn)收入所得較復雜，則需要填寫額外的附件表格 (Schedules)。

最新 Form 1040 表格獲取方式：

1、右上角點擊關注

2、關注后直接私信小編：1040

私信方法：點擊我頭像，進入主頁面，右上角有私信功能，在關注的上方位置

州稅（以加州為例）

申報加州稅的相關表格有：540、540-2EZ、540-NR (Long)。540-NR (Short) 已在2019年廢除。

540、540-2EZ：報稅年在加州為全年居民 (California Resident) 使用的。

540-NR (Long)：報稅年在加州為非居民 (Nonresident) 和部分時間為居民 (Part-Year Resident) 的人使用。相關消息可參考加州州**官網(wǎng)說明（https://www.ca.gov/）。有些免付州稅的州，消費稅可抵稅。（3年內(nèi)皆可補申報）2.購買報稅軟件

美國非常流行自行購買報稅軟件申報，即把報稅表格電子化，輔以詳細的注解說明，一步一步指引報稅者回答報稅問題，最后整理成一份官方認可的報稅表格。軟件還可馬上計算退稅金額或補稅金額，并且代替報稅者將表格發(fā)送給 IRS 和各州稅務部門，若當年度可獲退稅，約七天左右即可拿到退稅，相當便捷。

3.咨詢專業(yè)會計師 (CPA) 協(xié)助申報

如果財產(chǎn)或收入情況較復雜，許多民眾保險起見會咨詢專業(yè)會計師協(xié)助申報。與會計師預約好時間進行面談后，會計師會向民眾詢問財產(chǎn)消息，并要求提供必要的佐證數(shù)據(jù)等。待填寫完報稅表格后會再一對一與民眾針對進行 Review，確定沒問題后即寄件送出。

美國報稅軟件推薦TurboTax：TurboTax知名度比較高，因為廣告多。報稅季的時候，經(jīng)常在網(wǎng)絡上看見他家廣告。從軟件的計稅正確度，整體設計，用戶體驗以后期技術支持來看，毫無疑問，TurboTax都是排名第一的報稅軟件。H&R Block：相比起TurboxTax，H&R Block最大的優(yōu)勢便是擁有強大的實體店網(wǎng)絡和客服支持，除了網(wǎng)絡、電話支持以外，能夠提供面對面的客戶支持和服務絕對是H&R Block與其他報稅軟件的最大不同。TaxAct ：TaxACT最吸引用戶的地方便是提供免費的完整的聯(lián)邦稅申報，免費版支持除了1040X(如果之前提交了錯誤的稅表，需要提交1040X表更改報稅內(nèi) 容)以外的多個稅表，也就是說即使是免費版也可以用來處理像投資盈虧、商業(yè)資產(chǎn)貶值那樣復雜的稅務問題。TaxSlayer：TaxSlayer也是老牌的報稅軟件了，最初是為會計師和專業(yè)稅務準備人員提供的工具。 該公司于1990年代進入個人稅務準備軟件市場，此后一直占有重要地位。FreeTaxUSA：FreeTaxUSA是一家在線個稅申報服務公司，該公司于2001年，由一位注冊會計師和一群專業(yè)的軟件開發(fā)人員創(chuàng)立的。他們在個稅申報，軟件開發(fā)領域的專業(yè)知識使得FreeTaxUSA成為當今美國成長最快的在線稅務服務公司。2022美國報稅常見問題匯總退稅

一般在報稅后的21天內(nèi)會收到退稅（Tax Refund）網(wǎng)上遞交申請24小時后，你可以用IRS的**系統(tǒng)（https://www.irs.gov/refunds）查詢狀態(tài)，若是郵寄申請的話，則在文件寄出4周后才能查新到信息。無論是聯(lián)邦個稅還是州稅，都是多退少補。但對于那些預扣超過應稅金額的人，得到IRS和州稅局退款的時候，就像年底發(fā)獎金一樣，猶如獲得一把意外之財！

2022美國紓困金申報、紓困退稅等與**相關的退稅政策

2021年的報稅規(guī)定與過去大致相同，但是與以前不同的是，2021年大多數(shù)民眾都有收到**發(fā)送的紓困金。大多數(shù)人應該都在2022年內(nèi)收到了第一波的紓困金（每人$1200）。針對**方面新增的報稅申報以及減免政策枚舉如下：

2022年**相關的退稅政策

項目

退稅說明

紓困金申報

有收到紓困金的納稅人應該收好 Notice 1444 紓困金額支付通知，并與其他報稅數(shù)據(jù)一同出具附上。（只是一個申報的動作，不用繳稅補稅）

紓困應稅額減免Recovery Rebate Credit

針對「沒有」收到紓困金的民眾；或是收到的紓困金個人「少于」$1200、已婚聯(lián)合申報「少于」$2400、每個孩子「少于」$500 者，可能符合申請Recovery Rebate Credit 的資格。

注意：這僅適用于該收到卻未收到足額的納稅人，如果本來就沒資格領取這么多的則不符合。

退稅利息為應稅

聯(lián)邦退稅若有賺得利息，則利息部分為應稅，也需要申報。如果納稅人2022年退稅款的利息收入大于$10的話，IRS 將會寄送 1099-INT 表給納稅人。

慈善捐款的扣除額Charitable Deduction

納稅人不是采用枚舉扣除（itemize deduction) ，但在2022年度有捐款給經(jīng)過認證的組織團體，可以符合最高$300的慈善捐款扣除額資格。

2022年美國標準扣除額將提高個人及已婚夫婦的扣除額將上升至 12,550 美元聯(lián)合報稅的已婚夫婦（Married Filing Jointly），以及符合條件并有扶養(yǎng)子女的鰥寡（Qualifying Widow(er)）扣除額將增至 25,100 美元房屋擁有人（Head of Household）的扣除額增加到 18,800 美元。

【其他注意事項】

有三個或三個以上子女的合格納稅人，在 2022 年最高收入抵免額為 6,728 美元。填表時須提供其它類別的最高收入抵免額、收入門檻和扣減額比例遞減（phase-out）。根據(jù)《減稅與就業(yè)法案》規(guī)定，2021 年沒有個人免稅額（personal exemption），與 2021 年一樣為 0；2022 年對枚舉抵扣項目（itemized deductions）則跟 2019、2018 年一樣沒有限制。2021 納稅年度的替代性最低稅收免稅額為 73,600 美元，并開始逐步遞減為 523,600 美元（夫妻共同申報的免稅額為 114,600 美元，其免稅額開始逐步遞減為 1,047,200 美元）。2022 年的免稅額為 72,900 美元，并開始逐步遞減為 518,400 美元（已婚夫婦共同申請免稅額為 1,036,800 美元，并開始逐步遞減 113,400 美元）。2022美國納稅年度其他變化2021 年醫(yī)療保健靈活開支帳戶的儲蓄額仍為 2,750 美元，自助餐廳福利計劃（Cafeteria Plan）的最高結轉金額調(diào)整至 550 美元，比 2022 年增加 50 美元；合格交通附加福利的每月限額仍為 270 美元，合格停車費的每月限額也是 270 美元。2021 稅務年度，在醫(yī)療儲蓄帳戶中擁有自費保險的參保人，其年度自付額不得低于 2,400 美元，但不得超過 3,600 美元；對于自費保險的年度最高自費金額為 4,800 美元，比 2021 年增加 50 美元；有家庭保險的參保人，年度自付額的下限為 4,800 元，但不能超過 7,150 元，比 2021 年增加 50美元；家庭保險的年度自付費用限額為 8,750 美元，比 2022 年增加了 100 美元。對于 2021 年期間去世的**亡者遺產(chǎn)，其基本免責金額為 1,170 萬美元，2022 年為 1,158 萬美元；收養(yǎng)子女的最高抵免額從去年的 14,300 提升至14,440美元。最后，聯(lián)合申報者用于確定終身學習稅收抵免的總收入金額為119,000美元。外國收入免征額為108,700萬美元。2021 稅務年度，境外所得豁免額為 108,700 美元，而 2022 稅務年度為 107,600 美元。如果來不及申報怎么辦？可以延遲申報嗎？

納稅人都可以填寫提交 Form 4868，申請多半年的寬限期，因此可以延后至 10/15/2021 申報；但如果是有欠稅，補稅部分則是不能寬限的，必須在 4/15/2022 前繳交，否則會被處以遲交罰款。

如果大概知道需要補稅，納稅人仍須在4月15日前將該補繳的稅準時報繳給 IRS，否則會被課以逾期稅款的利息并加計至高5%滯納金，且是每月累積計。若為美國公民或外籍居民，且在正常報稅截止日期前滿足以下條件，則允許延期兩個月（至6/15）報稅及補稅，無需另外特別申請延長報稅時限。一般授薪階級是會退稅還是補稅呢？

對一般薪資人士(W2 income)，通常報稅后會得到**(聯(lián)邦&州)的退稅，因為在領取薪水的當時，就已先被扣繳高于應繳稅額的扣繳 (Tax Withholding)，所以在申報所得稅后，可獲得退稅(Tax Refund)。

拓展知識：