前沿拓展：

分配股利的個人所得稅計算方法

一、個人所得稅申報有哪些風險：
1、工資薪金重復申報；
地稅在對個稅申報軟件系統(tǒng)比對時，有發(fā)現(xiàn)同一人在不同單位有多份工資，這樣，通過各單位工資的合計看是否超過個稅起征點（目前是3500元），如果超過，則會向單位下發(fā)通知補繳。
這項措施從個稅軟件起用之日起，就進行了比對，所以，個人在單位申報代扣代繳個稅時，一定要對此加以說明。
2、股利所得未扣繳股利分紅所稅個稅；
按《個稅》規(guī)定，股息、紅利所得要扣繳20%稅額，在風險核查時，所比對的就是未分配利潤年初與年末的變化與扣除20%個稅后是否一致，如不一致，則要說明原因。
二、個稅申報需要注意哪些問題
1、個人所得是否全部納入應征所得額范圍；
即是否將本單位發(fā)放給個人的包括現(xiàn)金、實物等形式支付的所有報酬都計入收入總額；是否包括了除工資、薪金之外的津貼、獎金、年終加薪以及與受雇相關的其它所得。
2、適用范圍的年終獎金計算適用是否正確；
雖然將年終獎金納入了應征范圍，但計算方法不一樣，會造成個稅產(chǎn)生少繳的風險，這也是需要注意的問題。比如是否需要平攤到全年各月，還是不需要分攤，在實務中要分別對待。
3、個稅申報人數(shù)與實際支付所得的所有人員是否一致。
按 《個稅暫行辦法》（國稅發(fā)【2005】205號）規(guī)定，“應向地稅機關進行全員全額明細扣繳申報。

納稅人取得“經(jīng)營所得”，以“每一納稅年度”的“收入總額”減除“成本”、“費用”以及“損失”后的余額，為“應納稅所得額”，按年計算“個人所得稅”。

一、個人所得稅法中“經(jīng)營所得”的范圍

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，“經(jīng)營所得”主要包括如下四個方面：

（Ⅰ）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

（Ⅱ）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他**活動取得的所得。

個稅

（Ⅲ）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

（Ⅳ）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

二、“經(jīng)營所得”的稅務處理

（一）一般規(guī)定（適用于各類“經(jīng)營所得”）

1、適用稅率

適用5%~35%的五級超額累進稅率。

個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）

2、計算公式（用于“查賬征收”）

應納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

個人所得稅的計算

【注意】

●取得“經(jīng)營所得”的個人，如果沒有“綜合所得”的，計算其“每一納稅年度”的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

個人所得稅的匯算清繳

（二）特別規(guī)定（適用于“經(jīng)營所得”個稅的具體處理）

1、“個體工商戶”經(jīng)營所得的個稅處理（查賬征收）

（1）“應納稅所得稅”

“個體工商戶”的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以“每一納稅年度”的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為“應納稅所得額”。

個體工商戶（個體戶）

※計算公式：

應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用、稅金、損失及其他支出-允許彌補的以前年度虧損

★“收入總額”，包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

個體工商戶經(jīng)營所得的個稅處理之相關概念

★“成本”，是指銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出及其他耗費。

★“費用”，是指銷售費用、管理費用和財務費用。

★“稅金”，是指除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的“各項稅金及附加”。

★“損失”，是指盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力造成的損失及其他損失（需減除責任人賠償和保險賠款）；

★“其他支出”，是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。

個人所得稅

【注意】

●個體工商戶應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則—即屬于當期的“收入和費用”，不論款項是否收付，均作為當期的“收入和費用”；不屬于當期的“收入和費用”，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的“收入和費用”。

●各項收入既可以是貨幣形式，也可以是非貨幣形式。

●個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。

＞＞收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；

＞＞資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

●個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

（2）扣除項目的具體規(guī)定

①具體扣除項目及標準：

參見如下表格內(nèi)容。

扣除項目及標準（表一）

扣除項目及標準（表二）

扣除項目及標準（表三）

【注意】

●生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭混同的情況

“個體工商戶”生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當“分別核算”生產(chǎn)經(jīng)營費用和“個人、家庭費用”。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用“難以分清”的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。

②不得扣除的項目

◆個人所得稅稅款；

◆稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失；

◆不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；

◆贊助支出，指個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出；

◆用于個人和家庭的支出；

◆與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出、個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款；

◆國家**規(guī)定不準扣除的支出。

（3）稅收優(yōu)惠（2022年新增）

自2021年1月1日至2022年12月31日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應納稅所得額）×（1-50%）

（4）征收管理個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機構(gòu)所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。

（5）其他應按“個體工商戶”經(jīng)營所得計征個人所得稅的項目

■個人從事**代銷業(yè)務而取得所得

■從事個體運營的出租車駕駛員取得的所得；

■將自己擁有的出租車以掛靠方式運營取得所得；

出租車駕駛員從事“客貨營運”取得收入的“個稅處理”

■個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)（四業(yè)），且能單獨（分開）核算，不征個稅；

＞＞不屬于原農(nóng)、牧業(yè)稅征收范圍的，征稅；

＞＞對農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得暫不征個稅。

【注意】

●個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的各項應稅所得，應按規(guī)定分別計算征收個人所得稅。

（6）舉例說明

托尼A以個體工商戶形式經(jīng)營一家商店，賬證都符合要求。2021年1至12月按稅法規(guī)定計算的累計應納稅所得額為284000元。除經(jīng)營所得外，投資者本人沒有其他應稅收入，2021年全年享受贍養(yǎng)老人的專項附加扣除全額合計24000元。不考慮其他扣除。

則該個體工商戶2021年度經(jīng)營所得應繳納個人所得稅為多少？

①全年應納稅所得額=284000-60000-24000=200000（元）

個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）

對照個人所得稅經(jīng)營所得稅率表，確定適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為10500

②全年應繳納個人所得稅=（200000×20%-10500）×（1-50%）=29500（元）

＞＞因此該個體工商戶在2021年應繳納個人所得稅29500元

2、“個人獨資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”投資者經(jīng)營所得的個稅處理

（1）納稅義務人

“個人獨資企業(yè)”以投資者為納稅義務人。

個人獨資企業(yè)

“合伙企業(yè)”以每一個合伙人為納稅義務人。

什么是合伙企業(yè)

（2）“應納稅所得額”

①“個人獨資企業(yè)”投資者的“應納稅所得額”（適用于“查賬征收”）

“個人獨資企業(yè)”投資者以全部“生產(chǎn)經(jīng)營所得”作為“應納稅所得額”，即等于“每一納稅年度”的“收入總額”減除“成本”、“費用”以及“損失”后的余額。

②“合伙企業(yè)”投資者的“應納稅所得額”（適用于“查賬征收”）

“合伙企業(yè)”的自然人合伙人（投資者）以“合伙企業(yè)”的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”（包括分配給合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得）按照比例分配后確定“應納稅所得額”，分配比例的確認原則（及順序）如下：

合伙企業(yè)的合伙人如何納稅

☆【協(xié)議】☆

按照“合伙協(xié)議約定”的分配比例確定。

☆【協(xié)商】☆

合伙協(xié)議未約定或約定不明確的，按照合伙人“協(xié)商決定”的分配比例確定。

☆【出資】☆

協(xié)商不成的，按照合伙人實繳出資比例確定。

☆【平均】☆

無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計算。

【注意】

●合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

③興辦多個“合伙企業(yè)”投資者的“應納稅所得額”

投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應匯總從所有企業(yè)取得的“應納稅所得額”，作為計算投資者個人所得稅的“應納稅所得額”。

【注意】

●當投資者興辦多個“合伙企業(yè)”時，匯總所有企業(yè)的“經(jīng)營所得”，然后計算出全年經(jīng)營所得的“應納稅額”，再分攤給每個企業(yè)，由各個企業(yè)多退少補。計算公式如下：

＞＞應納稅所得額＝∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

＞＞應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

＞＞本企業(yè)應納稅額＝應納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

＞＞本企業(yè)應補繳的稅額＝本企業(yè)應納稅額－本企業(yè)預繳的稅額

（3）虧損彌補

企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5 年。

【注意】

●投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

（4）“個人獨資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”對外投資分回利息、股息、紅利的稅務處理

“個人獨資企業(yè)”對外投資，分回的利息或股息、紅利，不并入企業(yè)收入，而應單獨作為投資者個人取得的所得，按“利息、股息、紅利所得”計征個稅。

“合伙企業(yè)”對外投資，分回利息或者股息、紅利， 應按比例確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，再分別按“利息、股息、紅利所得”計征個稅。

（5）扣除項目

扣除項目及標準，參考“個體工商戶”的相關規(guī)定。

【注意】

●投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準應選擇在一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

●“個體工商戶”、“個人獨資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的“實際經(jīng)營期”不足1年的，對“個體工商戶”業(yè)主、“個人獨資企業(yè)”投資者和“合伙企業(yè)”自然人合伙人的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”計算個人所得稅時，以其“實際經(jīng)營期”為“1個納稅年度”。

（6）核定征收

① 核定征收的范圍

▲企業(yè)依照國家有關規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

▲企業(yè)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

▲納稅人發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

【注意】

●不得適用核定征收的情形：

＞＞持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

②核定征收方式

包括：“定額征收”、“核定應稅所得率征收”以及“其他”合理的征收方式。

③應納稅所得額確定（“核定應稅所得率征收”）

應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率

或應納稅所得額＝成本費用支出額/（1－應稅所得率）× 應稅所得率

【注意】

●企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按主營項目確定“應稅所得率”；

●實行核定征收的投資人不得享受個人所得稅優(yōu)惠政策。

（7）舉例說明

**居民托尼B與另一居民個人共同設立合伙企業(yè)甲，賬簿設置符合要求。二人出資比例為5：5，約定按出資比例確定各自應納稅所得額。2021年甲企業(yè)的會計報表顯示：全年業(yè)務收入100萬元，投資收益15萬元，營業(yè)成本40萬元，稅金及附加10萬元，銷售費用25萬元，管理費用16萬元，營業(yè)外支出12萬元，會計利潤總額12萬元。經(jīng)某稅務師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項：

（Ⅰ）投資收益是以合伙企業(yè)對境內(nèi)居民企業(yè)的投資分紅，對外投資的出資比例與合伙企業(yè)的出資比例相同；

（Ⅱ）營業(yè)成本賬戶列支向每位合伙人支付的年度工資15萬元；

（Ⅲ）銷售費用賬戶列支廣告費和業(yè)務宣傳費5萬元；

（Ⅳ）管理費用賬戶中列支業(yè)務招待費3萬元；

（Ⅴ）營業(yè)外支出賬戶列支工商管理罰款3萬元；

（Ⅵ）2021年度，托尼B來自本地另一合伙企業(yè)乙的經(jīng)營利潤為10萬元。

已知：在2021年，托尼B除經(jīng)營所得外，沒有其他應稅收入。

在不考慮其他扣除項目，2021年托尼B的全部“經(jīng)營所得”應繳納的個人所得稅為多少？

①甲企業(yè)的“經(jīng)營所得”

◆投資分紅

以企業(yè)名義對外投資取得的分紅不應并入經(jīng)營所得，應單獨按照“利息、股息、紅利所得”計算個人所得稅，應調(diào)減應納稅所得額15萬元。

◆不能稅前扣除的項目

向合伙人支付的年度工資、工商管理罰款不可進行稅前扣除，應全額納稅調(diào)增。

調(diào)增額=15*2+3=33（萬元）

◆限額扣除

＞＞廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=銷售（營業(yè)）收入×15%=100×15%=15（萬元）

實際發(fā)生額5萬元未超過限額，不需進行納稅調(diào)整。

＞＞業(yè)務招待費扣除限額（按發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰“孰低”確認）：

實際發(fā)生額×60%=3×60%=1.8萬元

銷售（營業(yè)）收入×5‰=100×5‰=0.5萬元

1.8萬元＞0.5萬元

＞＞故應按0.5萬元進行扣除

＞＞需要調(diào)增應納稅所得額=3-0.5=2.5（萬元）。

◆甲企業(yè)“應納稅所得額”（“經(jīng)營所得”）

應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=12+33+2.5-15=32.5（萬元）

②托尼B從甲企業(yè)分配的“應納稅所得額”

托尼B分配的“應納稅所得額”=32.5×50%=16.25（萬元）

③托尼B總的“應納稅額”

◆托尼B總的“應納稅所得額”=16.25+10=26.25（萬元）

個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）

對照個人所得稅“經(jīng)營所得”稅率表，確定“適用稅率”為20%，“速算扣除數(shù)”為10500

由于托尼B除了“經(jīng)營所得”，沒有其他“應稅收入”，因此可以選擇從“經(jīng)營所得”中扣除“減除費用”。

◆托尼B總的“應納稅額”=（26.25-6）×20%-1.05=3（萬元）

＞＞在2021年，托尼B的全部“經(jīng)營所得”應繳納的個人所得稅為3萬元。

3、對企事業(yè)單位“承包、承租經(jīng)營”所得的個稅處理

（1）應納稅所得額

對企事業(yè)單位“承包經(jīng)營”、“承租經(jīng)營”所得是以“每一納稅年度”的收入總額，減除必要費用后的余額，為“應納稅所得額”。

※計算公式：

應納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額-費用扣除標準

★收入總額，指納稅人每一納稅年度按照“承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同”規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。

★費用扣除標準為6萬元/年。

【注意】

●同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復申報減除。

（2）應納稅額

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【注意】

●納稅人在一個年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。

●個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的。這類承包、承租經(jīng)營所得，實際上屬于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，應按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

●個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營者按合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照《個人所得稅法》有關規(guī)定繳納個人所得稅。具體為：

＞＞承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

＞＞承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包人、承租人所有的，其取得的所得，按“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得“個稅處理”

（3）舉例說明

**居民托尼C于2021年1月至12月承包某超市，承包期限為1年，取得承包經(jīng)營所得500000元。此外，托尼C每月從超市領取工資10000元。已知2021年除經(jīng)營所得外，托尼C沒有其他應稅收入，亦無專項附加扣除和其他減免稅優(yōu)惠。

則在2021年托尼C應繳納的個人所得稅為多少？

①承包經(jīng)營“應納稅所得額”=（500000+12×10000）-5000×12=560000（元）

個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）

▲對照個人所得稅“經(jīng)營所得”稅率表，確定“適用稅率”為35%，“速算扣除數(shù)”為65500

②承包經(jīng)營“應納稅額”=560000×35%-65500=13.05（萬元）

＞＞因此，在2021年，托尼C因繳納個人所得稅13.05萬元。

以上，就是關于“個體工商戶”、“個人獨資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”、“承包承租”等經(jīng)營所得“個人所得稅”的相關處理。

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原文出自：微信公眾號【法律知否】

個人所得稅| 關于“經(jīng)營所得”的個稅處理，個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)、承包承租

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