前沿拓展：

超額累進計算方法

個體工商戶的生產、經營所得，實行按年計征應納個人所得稅額。經營所得適用5級超額累進稅率。

1、全年應納稅所得不超過30000元的，稅率為5%；

2、全年應納稅所得超過30000元至90000元的部分，稅率為10%；

3、全年應納稅所得超過90000元至300000元的部分，稅率為20%；

4、全年應納稅所得超過300000元至500000元的部分，稅率為30%；

5、全年應納稅所得超過500000元以上的部分，稅率為35%。

明年開始，你到手的年終獎可能發生變化。

2022年1月1日起，年終獎個稅“二選一”過渡期結束，年終獎須并入當年綜合所得繳納個人所得稅。對不同收入群體來說，這一變化帶來的影響也不同。

不少人已經注意到，每年在個稅APP上辦理匯算的時候，其中有一步是選擇年終獎“并入綜合所得納稅”或“單獨納稅”。這實際上是新一輪個人所得稅改革規定的一項過渡政策。

新一輪個稅改革從2019年起全面實施，主要是將個人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項所得合并為“綜合所得”，并按照合并后的綜合所得額納稅，統一適用3%-45%的超額累進稅率。

需要注意的是，針對年終獎，政策做了單獨規定。

個稅改革前，年終獎一直享受的是“單獨計稅”的優惠政策。按照改革的新要求，年終獎也必須并入綜合所得，“合并計稅”。為了保證政策平穩順暢地銜接，當時設置了三年過渡期。過渡期間，納稅人可以在年終獎單獨計稅和合并計稅之間“二選一”。如今，過渡期即將結束，明年開始，年終獎將只有一種計稅方式，即并入當年綜合所得繳納個人所得稅。

明年起年終獎合并計稅

個體稅負增減情況不同

這一變化將對納稅人的稅負產生什么影響？我們先來看看兩種計稅方式的不同。

年終獎單獨計稅，是將個人取得的全年一次性獎金收入除以12個月，以得到的數額對照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，計算公式為：應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數。

年終獎合并計稅，是將年終獎與四項收入合并為綜合所得，采用的公式為：應納稅額=完成各項扣除后的綜合所得應納稅所得額×適用稅率（年度表）-速算扣除數。

在一個人收入不變的情況下，如果此前已經選擇了年終獎合并計稅，那么2022年后稅負不會有變化；如果過渡期內選擇年終獎單獨計稅，那么2022年合并計稅后，可能適用更高一檔稅率，或導致個稅稅負相應增加。需要注意的是，由于個體的收入構成、收入層次差異較大，稅負的增減將呈現不同的情況。

盡管合并計稅后，有人會多繳稅，有人會少繳稅，但總體上，這樣的調整是從公平的角度出發，使個體間的稅負更加平等。避免相同收入的兩個人，僅因為發放薪酬的方式不同而導致繳納稅款不同的情況發生。

年終獎單獨計稅時稅率更低的

明年可能多繳稅

如果年終獎單獨計稅時適用的稅率低于或等于合并計稅后的稅率，那么這部分人明年要多繳稅。

例如，A某有年終獎5萬元，適用10%一檔稅率；其他綜合所得在減去五險一金、免征額、各項扣除后為10萬元，適用10%一檔稅率。

單獨計稅時，A某的年終獎需納稅“5萬元×10%-210（速算扣除數）=4790元”，綜合所得應納稅“10萬元×10%-2520=7480元”，兩者相加，A某應納稅12270元；

合并計稅時，A某的應納稅綜合所得額為5萬元+10萬元=15萬元，15萬元適用20%一檔稅率，因此，A某應納稅15萬元×20%-16920=13080元。

也就是說，明年實施年終獎合并計稅后，A某需要多繳稅810元。

工資薪金不用繳稅的

年終獎合并計稅更劃算

對于那些平時的工資薪金等綜合所得不用納稅的個人來說，年終獎合并計稅更加劃算。

假設，B某年終獎為5萬元，適用10%一檔稅率；其他綜合所得為8萬元，“五險一金”為1.5萬元，免征額為6萬元，專項附加扣除為2萬元。

單獨計稅時，B某的年終獎需納稅“5萬元×10%-210（速算扣除數）=4790元”，其他綜合所得低于個稅法規定的費用扣除額，因此不需要繳納個稅。所以，B某應納稅4790元。

合并計稅時，B某的應納稅所得額為3.5萬元（5萬元+8萬元-1.5萬元-6萬元-2萬元），適用3%一檔稅率，速算扣除數為0，因此，B某應納稅3.5萬元×3%-0=1050元。

可見，對B某來說，年終獎合并計稅更加劃算，可以少繳稅3740元。

年終獎單獨計稅時稅率更高的

大部分人會少繳稅

如果年終獎單獨計稅時適用的稅率高于其他綜合所得適用的稅率，那么合并計稅后，這其中的大部分人會少繳稅。

例如：C某有年終獎15萬元，適用20%一檔稅率；其他綜合所得在減去五險一金、免征額、各項扣除后為10萬元，適用10%一檔稅率。

單獨計稅時，C某的年終獎需納稅15萬元×20%-1410=28590元；綜合所得應納稅10萬元×10%-2520=7480元，兩者相加，C某應納稅36070元；

合并計稅時，C某的應納稅所得額為15萬元+10萬元=25萬元，適用20%一檔稅率，因此，C某應納稅25萬元×20%-16920=33080元。

這樣一來，年終獎合并計稅對C某來說是更劃算的，可以少繳稅近3000元。

需要注意的是，這種情況下存在一些特例，當C某的其他綜合所得接近10%一檔稅率的上限（144000元）時，假設為14萬元，年終獎合并計稅后C某的個稅稅負仍會輕微上升，大約需要多繳1000元個稅。

多知道一點

今年年終獎提前到2021年底發，

就不用合并計稅了嗎？

過渡期即將結束，有建議提出，企事業單位可以將年終獎提前至2021年底發放，以規個人所得稅管理負提高。這招可行嗎？

記者查詢了相關規定，年終獎單獨計稅優惠政策需要按照納稅年度來計算，一個納稅年度內只能采用一次，如果2020年的年終獎已經在2021年初申報了，并且選擇了單獨計稅，那么就算今年的年終獎提前到2021年底發放，也不能再享受單獨計稅的優惠政策，必須并入綜合所得合并計稅。

記者│姜慧梓

編輯│劉夢婕

校對│吳興發

拓展知識：

超額累進計算方法

　　超額累進稅率指將應稅所得額按照稅法規定分解為若干段，每一段按其對應的稅率計算出該段應交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應稅所得額應交納的個人所得稅。
　　注：（1）流行算法——應交所得稅=應稅所得*適用稅率-速算扣除數應稅所得額
　　（2）工資薪金所得應交的個人所得稅的稅率是執行5%至45%的九級超額累進稅率
　　超額累進稅率的特點
　　（1）計算方法比較復雜，征稅對象越大，包括等級越來越多，計算就越復雜。
　　（2）累進幅度比較緩和，稅收負擔較為合理。特別是征稅對象級次分界上下，只就超過部分按高一級稅率計算，一般不會發生增加部分的稅率超過增加的征稅對象數額的不合理現象。有利于鼓勵納稅人增產增收。
　　（3）邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔透明度差。在實際工作中，為了解決超額累進稅率計算稅款這一比較復雜的問題，采取了“速算扣除法”。超額累進稅率是各國普遍采用的一種稅率。
　　①對工資、薪金所得按月征收，采有九級超額累進稅率，具體規定見個人所得稅稅率表（1）（工資、薪金所得適用）。
　　個人所得稅稅率表（1）
　　級數 全月應納稅所得額 稅率（％）速算扣除數
　　1 不超過500元的 5 0
　　2 超過500元至2000元的部分 10 25
　　3 超過2000元至5000元的部分 15 125
　　4 超過5000元至20000元的部分 20 375
　　5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
　　6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
　　7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
　　8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
　　9 超過100000元的部分 45 15375
　　②對個體工商戶的生產經營所得和對企業、事業單位承包經營、租賃經營所得，按年征收，采用五級超額累進稅率，具體
　　規定見個人所得稅稅率表（2）（個體工商戶的生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用）個人所得稅稅率表（2）
　　級數 全月應納稅所得額 稅率（％）
　　1 不超過5000元的 5
　　2 超過5000元至10000元的部分 10
　　3 超過10000元至30000元的部分 20
　　4 超過30000元至50000元的部分 30
　　5 超過50000元的部分 35
　　這里還有一個速算扣除數！你再參考一下書，這很容易懂的！

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