前沿拓展：

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，具體如下：
1、自2021年1月1日起，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，相當于企業(yè)每投入100萬元研發(fā)費用，可在應納稅所得額中扣除200萬元。實施這項政策，預計可在去年減稅超過3600億元基礎(chǔ)上，今年再為企業(yè)新增減稅800億元。這一制度性安排，是今年結(jié)構(gòu)性減稅中力度最大的一項政策；
2、改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式 ，允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當年10月份預繳時即可扣除，讓企業(yè)盡早受惠。

法律依據(jù)
《中華****企業(yè)所得稅法》
第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；
（二）提供勞務收入；
（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；
（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特許權(quán)使用費收入；
（八）接受捐贈收入；
（九）其他收入。第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準設(shè)立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。
法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。
國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

---

隨著技術(shù)變革的不斷加速，技術(shù)創(chuàng)新在企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢中的作用尤為突出，核心技術(shù)在產(chǎn)業(yè)競爭中發(fā)揮著越來越重要的影響力，尤其對于醫(yī)藥研發(fā)類、軟件開發(fā)類等具有輕資產(chǎn)、高研發(fā)特點行業(yè)的上市公司，研發(fā)費用占總支出比重很大，在再融資募投項目中，通常傾向于將研發(fā)費用進行資本化。而對研發(fā)支出核算方式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營績效有著顯著影響，因此受到企業(yè)的重點關(guān)注。

在再融資過程中，募投項目所涉及到的研發(fā)支出費用化還是資本化處理，也是監(jiān)管部門在審核時關(guān)注和問詢的重點。本文結(jié)合再融資項目中監(jiān)管部門審核問詢函及發(fā)行相關(guān)方的回復，對上市企業(yè)再融資募投項目設(shè)計中與“研發(fā)支出資本化”相關(guān)的問題進行深度探討。

什么是研發(fā)費用?

研發(fā)費用是指研究與開發(fā)某項目所支付的費用。企業(yè)研發(fā)費用包括：

1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

3、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

4、用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

5、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。

6、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、**費等費用。

7、通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。

8、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

研發(fā)支出的費用化和資本化

研發(fā)支出費用化是指研發(fā)費用發(fā)生當時全部作為期間費用，計入當期損益。采用這種賬務處理方式的通常是穩(wěn)定保守型企業(yè)，因為研發(fā)項目是否能夠產(chǎn)出成果，本身帶有極大的不確定性，導致能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益也有了很大的不確定性。因此，企業(yè)秉持穩(wěn)健性的原則，會把研發(fā)費用支出作為當期費用支出進行處理，由于所有的研發(fā)支出都進了當期損益，所以企業(yè)的營業(yè)利潤肯定會產(chǎn)生虧損，導致我們所說的利潤表不好看，同時，此種賬務處理也可能會造成對企業(yè)成長性的誤判，從而使得資產(chǎn)負債表部分失真。但費用化處理也有其優(yōu)點，那就是所得稅稅負減少了很多，具有節(jié)稅作用，可以減少企業(yè)當期的現(xiàn)金流出。

研發(fā)支出資本化是指將研發(fā)費用在發(fā)生時予以資本化，等到開發(fā)成功取得收益時再進行攤銷。這種方法主要著眼于權(quán)責發(fā)生制原則，它假定企業(yè)同時或在連續(xù)的幾個年度內(nèi)存在若干研究與開發(fā)項目，不論風險有多大，有些項目總能成功，形成某些無形資產(chǎn)并取得收益。這樣，將所有研究與開發(fā)項目看成一個整體，然后將研究與開發(fā)的全部收益與全部費用進行配比。資本化可以減少當期損益，形成無形資產(chǎn)后可以分期攤銷，從而釋放利潤，營業(yè)利潤會很高，所以利潤表會看起來比較可觀。缺點就是利潤高導致企業(yè)所得稅稅負會很高；同時，如果資本化處理的研發(fā)投入沒有達到預期收益，公司就會面臨無形資產(chǎn)減值的風險。

總體來看，研發(fā)支出費用化和資本化的核心不同點，是一種體現(xiàn)在時間上的差異。研發(fā)支出資本化和費用化是企業(yè)會計政策的主動選擇，這種主動選擇需要理清對于企業(yè)資產(chǎn)、利潤、現(xiàn)金流等多方面的影響，并以會計計量的謹慎性和客觀性原則為基礎(chǔ)要求。

研發(fā)支出在什么情況下可以資本化？

根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，我國實行的是研發(fā)支出有條件的資本化處理模式。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應將每個研究開發(fā)項目的過程都劃分成兩個階段，研究階段和開發(fā)階段，并明確開發(fā)階段研發(fā)支出資本化條件。

在研究階段，由于相關(guān)支出沒有充分的證據(jù)能證明其可以在未來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，按照會計計量的謹慎性原則，該階段的支出在發(fā)生時應將其計入當期損益，沖減當期利潤；

在開發(fā)階段，因為研究開發(fā)活動已經(jīng)經(jīng)過研究階段的驗證，其研發(fā)成果轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)的可能性已經(jīng)大大提高，所以該階段的支出只要能滿足達到預定可使用狀態(tài)之前相關(guān)經(jīng)濟資源消耗可準確計量等條件就可以進行資本化處理，確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)，并在以后的會計期間內(nèi)進行攤銷。

開發(fā)階段的研發(fā)費用資本化處理，需滿足以下五個條件：

1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；

4、有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

監(jiān)管部門審核要點

通過對相關(guān)文件的梳理，尚普君發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門對再融資募投項目中涉及研發(fā)費用資本化的問詢反饋主要集中于以下幾點：

1、研發(fā)投入資本化的依據(jù)與合理性；

2、研發(fā)費用資本化的會計處理是否符合會計準則的相關(guān)規(guī)定；

3、資本化項目情況與發(fā)行人報告期或同行業(yè)可比上市公司同類或相似業(yè)務的對比；

4、資本化開始和結(jié)束時點及其確定依據(jù)。

部分案例的反饋問題列舉如下：

再融資研發(fā)支出資本化典型案例

案例1：中科創(chuàng)達（300496）

申報日期：2022/04/13

審核狀態(tài)：審核通過

中科創(chuàng)達軟件股份有限公司是全球領(lǐng)先的智能**作系統(tǒng)產(chǎn)品和技術(shù)提供商，致力于提供卓越的智能**作系統(tǒng)產(chǎn)品、技術(shù)及解決方案，立足智能終端**作系統(tǒng)，聚焦人工智能關(guān)鍵技術(shù)，助力并加速智能手機、智能物聯(lián)網(wǎng)、智能網(wǎng)聯(lián)汽車、智能行業(yè)等領(lǐng)域的產(chǎn)品化與技術(shù)創(chuàng)新。

問題：

本次募投項目中，研發(fā)投入中擬資本化部分是否符合項目實際情況、是否符合《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合報告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)支出資本化比例，以及同類項目、前次募投項目、同行業(yè)公司可比項目的資本化情況，說明本次募投項目中擬資本化金額的合理性。

回復：

1、企業(yè)會計準則關(guān)于內(nèi)部研發(fā)支出資本化的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準則第 6 號——無形資產(chǎn)》及其應用指南的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目研究階段的支出，于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合研發(fā)費用列支范圍的進行資本化，不屬于研發(fā)費用列支范圍的則費用化。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其所發(fā)生的研發(fā)支出則全部費用化，計入當期損益。

2、本次募投項目研發(fā)支出資本化情況

本次募投項目研發(fā)活動需經(jīng)過前期盡調(diào)、需求分析、方案設(shè)計、可行性論證、開發(fā)等階段，研發(fā)人員薪酬預計總投資金額為 234,127.10 萬元，包括研究階段至開發(fā)階段的全部研發(fā)人員薪酬，在研發(fā)項目符合資本化條件進入開發(fā)階段后，公司使用募集資金支付研發(fā)人員薪酬，預計開發(fā)階段研發(fā)人員薪酬為 92,540.26 萬元。根據(jù)公司研發(fā)支出資本化會計政策的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)項目進入開發(fā)階段后用募集資金支付的 92,540.26 萬元將予以資本化，資本化比例為 39.53%。

3、研發(fā)投入資本化符合項目實際情況及相關(guān)要求

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

在 IP 和核心關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域，公司在通信協(xié)議棧、**作系統(tǒng)優(yōu)化、系統(tǒng)安全、圖形圖像處理、人工智能算法、智能視覺、智能語音、UI 引擎和安全技術(shù)等方面形成了從硬件驅(qū)動、**作系統(tǒng)內(nèi)核、中間件到上層應用的全面自主知識產(chǎn)權(quán)體系，擁有 1,200 多項專利及軟件著作權(quán)，為人工智能、智能終端、物聯(lián)網(wǎng)和智能網(wǎng)聯(lián)汽車等產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展提供了驅(qū)動力。

公司的智能網(wǎng)聯(lián)汽車業(yè)務目前形成了橫跨智能座艙、智能駕駛、智能交互、智能網(wǎng)聯(lián)和仿真測試等產(chǎn)品矩陣，這些產(chǎn)品能為整車**作系統(tǒng)研發(fā)項目的研發(fā)、實施提供基礎(chǔ)。公司的智能物聯(lián)網(wǎng)業(yè)務目前形成了智能模組、邊緣智能站、AI算法、云產(chǎn)品和物聯(lián)網(wǎng)解決方案，這些產(chǎn)品能為整車**作系統(tǒng)研發(fā)項目、邊緣計算站研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項目、擴展現(xiàn)實（XR）研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項目、分布式算力網(wǎng)絡(luò)技術(shù)研發(fā)項目等項目的研發(fā)、實施提供基礎(chǔ)。

此外，公司良好的客戶基礎(chǔ)、豐富的項目經(jīng)驗以及技術(shù)積累與人才儲備，為本項目提供了技術(shù)可行性，符合“完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性”的要求。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

整車**作系統(tǒng)研發(fā)項目將研發(fā)下一代智能汽車整車**作系統(tǒng)，研發(fā)汽車HPC系統(tǒng)組件，開發(fā) maTTrans 智能汽車整車**作系統(tǒng)。maTTrans **作系統(tǒng)將提供針對電子電氣架構(gòu)的智能汽車的運行環(huán)境和工具鏈、基于虛擬化和容器化的安全運行環(huán)境以及基于云原生的云端開發(fā)和部署環(huán)境。

邊緣計算站研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項目將構(gòu)建云邊一體化的邊緣計算站產(chǎn)品與解決方案，研發(fā)并推出邊緣計算站設(shè)備、開發(fā)云邊協(xié)同的軟件平臺以及形成面向多個行業(yè)的解決方案，助力行業(yè)用戶完成智能化升級。

擴展現(xiàn)實（XR）研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項目將定義包含硬件設(shè)計、軟件 XR OS、SDK、分布式 XR 計算及數(shù)字資產(chǎn)創(chuàng)作工具的新一代擴展現(xiàn)實 XR 計算平臺方案，開發(fā)具備更快開機速度、更低功耗、更高性能、更低延時的軟硬一體擴展現(xiàn)實 XR 平臺產(chǎn)品。

分布式算力網(wǎng)絡(luò)技術(shù)研發(fā)項目將建設(shè)具備“云-邊-端”結(jié)合、開放、統(tǒng)一、安全等特點的分布式算力網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為客戶提供軟硬件一站式解決方案并提供完善的開發(fā)環(huán)境及工具，支持算力網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域的創(chuàng)新和發(fā)展。

綜上，公司本次募投項目實施將完成研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，供公司內(nèi)部使用或?qū)ν獬鍪郏稀熬哂型瓿稍摕o形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”的要求。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性

A、整車**作系統(tǒng)：當前汽車電子電氣架構(gòu)正在快速發(fā)生變革，從傳統(tǒng)的分布式正逐步向域集成式或**集成式進化。伴隨著電子電氣架構(gòu)的變革，研發(fā)符合新型電子電氣架構(gòu)需求，能夠支撐未來**計算的智能汽車**作系統(tǒng)成為了關(guān)鍵。目前，車規(guī)級硬件性能不足，軟件系統(tǒng)整合程度較低，無法滿足未來高等級自動駕駛和座艙高度智能交互體驗的融合需要，下一代汽車整車**作系統(tǒng)的需求逐漸增加。整車**作系統(tǒng)的開發(fā)已經(jīng)成為行業(yè)發(fā)展的重要趨勢。

B、邊緣計算：邊緣計算是社會數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵加速器。當前，人工智能技術(shù)的陸續(xù)落地催生出大量基于智能終端的智能應用及服務，如人臉識別、路況識別等。為滿足使用體驗的需要，智能終端的智能應用和服務需要保證從數(shù)據(jù)采集、處理到反饋的穩(wěn)定和低時延需求。在接近邊緣終端側(cè)建立安全的邊緣計算基礎(chǔ)設(shè)施和體系，能夠?qū)鹘y(tǒng)云計算形成有效互補和協(xié)同，具有較為廣闊的市場空間。

C、擴展現(xiàn)實：擴展現(xiàn)實（XR）是引領(lǐng)人機交互方式變革，構(gòu)建新型信息技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)創(chuàng)新的重要載體，在塑造產(chǎn)業(yè)生態(tài)、推動技術(shù)創(chuàng)新、建設(shè)數(shù)字**等方面具有戰(zhàn)略意義，已經(jīng)成為我國重點發(fā)展方向之一。XR 設(shè)備作為人機交互的關(guān)鍵紐帶，其體驗將直接影響相關(guān)新型互聯(lián)網(wǎng)生態(tài)的發(fā)展，開展 XR 軟硬件開發(fā)至關(guān)重要。

D、算力網(wǎng)絡(luò)：目前，我國算力資源仍然處于供不應求的狀態(tài)，由新興技術(shù)、應用、場景帶來的數(shù)據(jù)量持續(xù)增長，各行各業(yè)對算力和網(wǎng)絡(luò)的需求迫切，我國面臨需要解決算力資源供給和有效利用的雙重課題。隨著摩爾定律趨近于極限，面對不斷倍增的算力和網(wǎng)絡(luò)需求，通過網(wǎng)絡(luò)集群優(yōu)勢突破單點算力的性能極限，提升算力的整體規(guī)模，共同推動算力網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，成為業(yè)內(nèi)的主要關(guān)注點，公司亦需要加大投入與布局。

綜上，公司通過本次募投項目實施形成的產(chǎn)品存在廣闊的市場空間，具備良好的可用性，可以直接或間接為公司帶來經(jīng)濟利益流入，符合以下會計準則要求：“無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性”。

（4）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

公司成立于 2008 年，積累了豐富的核心技術(shù)，包括**作系統(tǒng)、通信、安全等。公司通過并購整合了領(lǐng)先的 UI 產(chǎn)品解決方案供應商 Rightware 的 Kanzi 產(chǎn)品、擁有深厚技術(shù)底蘊的智能視覺技術(shù)提供商 MM Solutions 的 Auto CDK 視覺產(chǎn)品，在車輛總線接口以及音頻技術(shù)有近 20 年積累的愛普新思的總線和音頻技術(shù)，公司的智能**作系統(tǒng)產(chǎn)品及解決方案全面覆蓋智能**作系統(tǒng)技術(shù)各個領(lǐng)域。

同時，公司 2019 年、2020 年、2021 年分別實現(xiàn)歸母凈利潤 23,763.82 萬元、44,346.12 萬元和 64,726.91 萬元，公司具備支持本項開發(fā)的財務基礎(chǔ)，本次募集資金也可為本次募投項目無形資產(chǎn)的開發(fā)提供有力的資金支持。此外，公司構(gòu)建了網(wǎng)狀生態(tài)系統(tǒng)，擁有眾多行業(yè)中領(lǐng)先的戰(zhàn)略合作伙伴，包括頭部芯片廠商、OS 廠商、互聯(lián)網(wǎng)廠商、手機廠商、車廠等，行業(yè)資源廣闊。因此，本次募投項目符合“有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)”的要求。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

公司研發(fā)支出資本化需經(jīng)過項目評審、立項等環(huán)節(jié)。本次募投項目已完成可行性研究，上述研發(fā)支出根據(jù)本次募投項目開發(fā)階段研發(fā)需求測算，相關(guān)費用與項目直接相關(guān)，財務人員具備將發(fā)生的研發(fā)人員費用支出等按相關(guān)開發(fā)階段研發(fā)活動歸集的能力，相關(guān)支出可以單獨核算和可靠計量，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的要求。此外，公司對研發(fā)支出資本化做嚴格的歸集計算，2021 年公司總研發(fā)支出達 82,598.32 萬元，其中研發(fā)支出資本化金額為 31,314.73 萬元，研發(fā)支出資本化比例為 37.91%。

綜上，本次募投項目開發(fā)階段的研發(fā)支出符合資本化條件，應當予以資本化。在實際執(zhí)行過程中，公司將根據(jù)會計準則的相關(guān)規(guī)定及具體情況對研發(fā)支出資本化予以從嚴、謹慎處理。

4、公司歷史資本化率與本募投項目建設(shè)期間資本化率的對比分析

（1）公司整體情況

最近三年，公司按照《企業(yè)會計準則》的要求和公司研發(fā)支出資本化的相關(guān)會計政策，基于謹慎性原則，對符合資本化條件的開發(fā)支出投入予以資本化，最近三年綜合資本化率分別為 17.20%、16.11%、37.91%，呈波動上升的趨勢，資本化率的波動性與資本化研發(fā)項目的實施進度相關(guān)。

公司 2021 年研發(fā)支出資本化比例有較大幅度增加，主要系：

A、公司堅持聚焦智能**作系統(tǒng)的技術(shù)研發(fā)，在智能軟件、智能網(wǎng)聯(lián)汽車、智能物聯(lián)網(wǎng)等三大核心領(lǐng)域進行產(chǎn)品化與技術(shù)創(chuàng)新。公司長期以來的研發(fā)投入為公司提供了強大的技術(shù)背景，也為研發(fā)成果的資本化和產(chǎn)品化奠定了堅實的基礎(chǔ)。2021 年以來，公司研發(fā)技術(shù)人員的增多及募集資金的投入使用，加速了公司研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為研發(fā)產(chǎn)品的速度，開發(fā)階段的研發(fā)投入相應增加，導致 2021 年公司研發(fā)支出資本化比例有較大幅度提升。2021 年公司研發(fā)人員為 10,350 人，較2020 年增長 52.21%；公司新技術(shù)成果 454 件（含專利、商標、計算機軟件著作權(quán)等），較 2020 年增長 61%。

B、公司于 2020 年發(fā)行股票募集資金 168,405.02 萬元，用于智能網(wǎng)聯(lián)汽車**作系統(tǒng)研發(fā)項目、智能駕駛輔助系統(tǒng)研發(fā)項目、5G 智能終端認證平臺研發(fā)項目、多模態(tài)融合技術(shù)研發(fā)項目、中科創(chuàng)達南京雨花研究院建設(shè)項目的開發(fā)投入。上述五個募投項目開發(fā)進度正常，已取得了階段性進展并形成了相應的技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。2021年上述募投項目形成開發(fā)支出22,474.70萬元，資本化研發(fā)支出占公司全部資本化研發(fā)支出的比例為 71.77%。

（2）前次募投項目情況

前次募投項目研發(fā)支出預計總投資金額為 105,207.46萬元，包括研究階段至開發(fā)階段的全部研發(fā)人員薪酬及相關(guān)研發(fā)支出，公司的募集資金將用于覆蓋研發(fā)項目符合資本化條件進入開發(fā)階段后的研發(fā)支出，預計開發(fā)階段研發(fā)支出為43,396.82萬元。根據(jù)公司研發(fā)支出資本化會計政策的相關(guān)規(guī)定，研發(fā)項目進入開發(fā)階段后用募集資金支付的 43,396.82萬元將予以資本化，資本化比例為41.25%。

（3）同類項目情況

報告期內(nèi)，公司同類項目的研發(fā)支出資本化情況如下：

報告期內(nèi)，公司上述項目與本次募投項目“整車**作系統(tǒng)研發(fā)項目”在業(yè)務領(lǐng)域方面具有一定的可比性，研發(fā)支出資本化率分別為 38.37%及 40.52%。其中：

1）智能網(wǎng)聯(lián)汽車**作系統(tǒng)研發(fā)項目整合公司現(xiàn)有的技術(shù)、平臺、方案、產(chǎn)品和人才等要素，定義了 ThunderAuto 智能網(wǎng)聯(lián)汽車**作系統(tǒng)，擬建設(shè)具備車云結(jié)合、開放、統(tǒng)一、安全等特點的新一代智能網(wǎng)聯(lián)汽車**作系統(tǒng)，統(tǒng)一車內(nèi)智能駕艙域、智能駕駛功能及云端服務，兼具軟硬件擴展性，能為行業(yè)用戶提供完善的開發(fā)環(huán)境及工具，支持智能網(wǎng)聯(lián)汽車行業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。

2）智能駕駛輔助系統(tǒng)研發(fā)項目依托中科創(chuàng)達的智能網(wǎng)聯(lián)汽車**作系統(tǒng)，旨在打造一個全連接的智能駕駛輔助系統(tǒng)**artDrive，為行業(yè)提供安全的、開放的、可擴展的、可升級的智能駕駛輔助平臺。解決目前 ADAS 系統(tǒng)各自為政、軟硬不分離、集成成本高、迭代演進難等問題。采用公司的智能駕駛輔助系統(tǒng)，客戶可以開發(fā) ADAS 產(chǎn)品、應用和系統(tǒng)，降低開發(fā)復雜度、周期和成本。

綜上，針對本次募投項目，公司測算整體研發(fā)支出資本化率為 39.53%，與2021 年公司實際的研發(fā)支出資本化率 37.91%、前次募投項目整體研發(fā)支出資本化率 41.25%、公司同類項目的資本化率不存在顯著差異。因此，本次募投項目建設(shè)期間的研發(fā)支出資本化率具有合理性。

5、同行業(yè)上市公司資本化率情況

（1）同行業(yè)上市公司情況

根據(jù)****《上市公司行業(yè)分類指引》（2012 年修訂），公司所屬行業(yè)為信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)中的軟件和信息技術(shù)服務業(yè)（分類代碼：I65）。

同行業(yè)部分上市公司中，2019 年至 2021 年研發(fā)支出資本化比例的情況如下：

整體而言，公司本次募投項目的預計資本化率與同行業(yè)可比公司相比不存在顯著差異。公司及上述可比公司均為客戶提供軟件產(chǎn)品、技術(shù)服務及解決方案，但公司在智能**作系統(tǒng)領(lǐng)域有較為深厚的技術(shù)及產(chǎn)品積累，研發(fā)投入可以更好地完成技術(shù)沉淀和成果轉(zhuǎn)化，形成的技術(shù)及產(chǎn)品可以有效復用、存在市場，符合研發(fā)支出資本化的相關(guān)條件，導致公司資本化率相對較高。

軟件企業(yè)技術(shù)及產(chǎn)品的可用性及復用性在毛利率水平高低上得以體現(xiàn)。軟件行業(yè)中企業(yè)自身的技術(shù)與產(chǎn)品積累會導致毛利率存在差異，基于自身技術(shù)及產(chǎn)品提供軟件開發(fā)或技術(shù)服務的企業(yè)，可以提高項目收費水平或減少重復開發(fā)、降低人力投入，毛利率通常更高。自身技術(shù)及產(chǎn)品積累相對較少的企業(yè)在提供軟件開發(fā)或技術(shù)服務時，需要投入更多的人力資源，毛利率相對更低。

最近三年，上述同行業(yè)上市公司的毛利率對比情況如下：

最近三年，潤和軟件的綜合毛利率為 26.69%、29.39%及 28.40%，東軟集團的綜合毛利率為 26.19%、26.21%及 26.16%，均低于公司的綜合毛利率水平。潤和軟件和東軟集團均為客戶提供智能軟件相關(guān)的軟件開發(fā)、技術(shù)服務及解決方案，在所處行業(yè)、下游市場及業(yè)務內(nèi)容方面與公司具有一定的可比性。但潤和軟件、東軟集團均以提供軟件外包服務為主，該等業(yè)務涉及較多的軟件技術(shù)人員勞務輸出，人工成本是營業(yè)成本的主要構(gòu)成，毛利率相對較低。

相比于潤和軟件和東軟集團，公司的綜合毛利率較高，說明公司在**作系統(tǒng)、中間件等領(lǐng)域的技術(shù)及產(chǎn)品積累實現(xiàn)了有效復用，軟件積累可以更好地在服務中發(fā)揮作用、對下游客戶進行輸出及賦能，從而提升了公司的毛利率水平。因此，公司的研發(fā)投入更加符合研發(fā)支出資本化的相關(guān)條件，資本化率相比潤和軟件、東軟集團更高具備合理性。

整體而言，公司長期以來的研發(fā)投入為公司提供了強大的技術(shù)背景，也為本次募投項目研發(fā)成果的資本化和產(chǎn)品化奠定了堅實的基礎(chǔ)。

（2）同行業(yè)公司可比項目情況

公司與類似上市公司再融資募投項目的具體情況如下：

本次選取的可比募投項目主要集中于大數(shù)據(jù)及云計算、邊緣計算、擴展現(xiàn)實、智能網(wǎng)聯(lián)汽車、智能物聯(lián)網(wǎng)等新興軟件行業(yè)，與發(fā)行人的募投項目所處行業(yè)、領(lǐng)域具有較高相似性，選取依據(jù)充分，具有可比性。

同行業(yè)公司再融資募投項目的研發(fā)支出資本化對比情況如下：

同行業(yè)公司再融資募投項目的研發(fā)支出資本化率根據(jù)公司自身情況和項目所處階段、項目研發(fā)內(nèi)容及特點不同而存在差異，資本化率自 45%到 100%不等。公司根據(jù)歷史期間公司及項目的研發(fā)支出資本化情況對本次募投項目進行測算，資本化率具備一定的合理性。

案例2：中科星圖（688568）

申報日期：2021/12/20

審核狀態(tài)：注冊生效

中科星圖股份有限公司是**科學院空天信息創(chuàng)新研究院投資的國有控股高新技術(shù)企業(yè)，屬于軟件行業(yè)和地理信息產(chǎn)業(yè)，為國家重點支持和鼓勵發(fā)展的行業(yè)，是新一代信息技術(shù)的重要方向。中科星圖的主營業(yè)務是面向**、企業(yè)及特種領(lǐng)域用戶提供以GEOVIS數(shù)字地球產(chǎn)品為核心的軟件銷售和數(shù)據(jù)服務、技術(shù)開發(fā)服務、數(shù)字地球一體機和系統(tǒng)集成。

問題：

2020年和2021年 1-6 月發(fā)行人進行研發(fā)支出資本化的依據(jù)，對應的具體研發(fā)項目及進展，并對照準則要求，說明相關(guān)支出是否滿足資本化條件。

回復：

（一）2020 年和 2021 年 1-9 月發(fā)行人進行研發(fā)支出資本化的依據(jù)，對應的具體研發(fā)項目及進展

報告期各期，發(fā)行人研發(fā)支出資本化情況如下：

綜上，發(fā)行人研發(fā)費用資本化計入開發(fā)支出共涉及云服務中心研發(fā)項目、空天信息數(shù)據(jù)庫及洞察者 2.1 三個項目，這三個項目目前均處于開發(fā)階段，并按計劃開展、進度良好。

（二）對照準則要求，說明相關(guān)支出是否滿足資本化條件

云服務中心研發(fā)項目系在前期預研成果基礎(chǔ)上進行的研發(fā)，適用本項目的專有技術(shù)已初步研發(fā)完成，故公司無需再為獲取并理解該技術(shù)知識進行獨創(chuàng)性的調(diào)查及研究活動，將云服務中心研發(fā)項目認定為進入開發(fā)階段，項目支出資本化。空天信息數(shù)據(jù)庫項目是在公司原有 GEOVIS5 數(shù)字地球產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，打造新一代數(shù)字地球技術(shù)引領(lǐng)的衛(wèi)星應用基礎(chǔ)平臺。根據(jù)項目評估報告，“GEOVIS5數(shù)字地球產(chǎn)品”已經(jīng)發(fā)布，適用本項目的專有技術(shù)已初步研發(fā)完成，故公司無需再為獲取并理解該技術(shù)知識進行獨創(chuàng)性的調(diào)查及研究活動，將空天信息數(shù)據(jù)庫項目認定為進入開發(fā)階段、項目支出資本化。

洞察者 2.1 項目是基于公司的專有技術(shù)“洞察者-空間信息分析系統(tǒng)”進行的后續(xù)開發(fā)。根據(jù)項目評估報告，該專有技術(shù)評估時已初步研發(fā)完成，故公司無需再為獲取并理解該技術(shù)知識進行獨創(chuàng)性的調(diào)查及研究活動，開始時即進入開發(fā)階段。

上述研發(fā)項目支出資本化的確認條件分析如下：

1、云服務中心研發(fā)項目

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性公司具備相應的技術(shù)、人員和市場儲備，多年來的技術(shù)沉淀及產(chǎn)品化能力，為項目提供了充足的關(guān)鍵技術(shù)保證

公司已掌握的云服務中心研發(fā)項目主要關(guān)鍵技術(shù)情況如下：

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

本項目研發(fā)目標是擴大數(shù)字地球應用范圍，主要產(chǎn)品是數(shù)字地球運營服務，與公司現(xiàn)有主營業(yè)務密切相關(guān)，是公司“GEOVIS+”戰(zhàn)略的具體實踐、構(gòu)建“GEOVIS+”行業(yè)生態(tài)圈的重要舉措，公司具有完成該無形資產(chǎn)并使用的意圖。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性

數(shù)字地球是數(shù)字經(jīng)濟的底座，國計民生對其需求旺盛。近年來，我國數(shù)字地球產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模持續(xù)擴大，技術(shù)、產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強，在自然資源、交通、氣象等多個領(lǐng)域均實現(xiàn)推廣應用，市場空間廣闊。

云服務中心研發(fā)項目基于云平臺技術(shù)提供空天數(shù)據(jù)存儲管理、場景制作、制圖協(xié)作的平臺，具有為下游用戶提供多角度、**度、多方位數(shù)字地球服務的功能，是公司樹立形象和口碑的突破口、提高用戶數(shù)量及提升產(chǎn)品效益的重要途徑。

（4）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

公司是國內(nèi)從事數(shù)字地球產(chǎn)品研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化的先行者，已經(jīng)形成了具有自主知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)字地球相關(guān)產(chǎn)品和核心技術(shù)，經(jīng)過多年的技術(shù)積累，公司采用新一代信息技術(shù)與地理信息技術(shù)融合的技術(shù)路線，綜合利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算和高性能計算、遙感、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)，形成了完整覆蓋空天大數(shù)據(jù)的獲取、處理、承載、可視化等數(shù)字地球主要技術(shù)領(lǐng)域等多項自主核心技術(shù)。因此，公司具備本項目實施所需的技術(shù)和研發(fā)基礎(chǔ)。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

公司設(shè)立了完善的內(nèi)控制度，對于本項目的研究開發(fā)支出進行單獨核算，確保研發(fā)項目費用能夠可靠計量。

2、空天信息數(shù)據(jù)庫

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

公司具備相應的技術(shù)、人員和市場儲備，多年來的技術(shù)沉淀及產(chǎn)品化能力，為項目提供了充足的關(guān)鍵技術(shù)保證，公司已掌握的空天信息數(shù)據(jù)庫主要關(guān)鍵技術(shù)情況如下：

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

在 GEOVIS 體系中，空天信息數(shù)據(jù)庫是數(shù)據(jù)承載平臺的重要組成部分，是整個數(shù)字地球平臺的數(shù)據(jù)底座，與公司現(xiàn)有主營業(yè)務密切相關(guān)。該項目既是公司扎牢數(shù)據(jù)底座的迫切需要，又是鞏固、提升競爭優(yōu)勢的重要手段。公司具有完成該無形資產(chǎn)并使用的意圖。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性

架構(gòu)層面，空天信息數(shù)據(jù)庫為數(shù)字地球提供空天信息時空數(shù)據(jù)存儲底座，為上層的數(shù)據(jù)服務平臺和應用承載平臺提供堅實的數(shù)據(jù)存儲支撐，其在內(nèi)部使用上能夠發(fā)揮重要作用。安全層面，目前業(yè)內(nèi)正大力推行國產(chǎn)化適配，空天信息數(shù)據(jù)庫作為一套支持國產(chǎn)化軟硬件平臺，已成為業(yè)內(nèi)在該領(lǐng)域亟需的產(chǎn)品之一，其能夠單獨對外銷售、實現(xiàn)經(jīng)濟利益且存在市場。

（4）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

公司是國內(nèi)從事數(shù)字地球產(chǎn)品研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化的先行者，已經(jīng)形成了具有自主知識產(chǎn)權(quán)的數(shù)字地球相關(guān)產(chǎn)品和核心技術(shù)，經(jīng)過多年的技術(shù)積累，公司采用新一代信息技術(shù)與地理信息技術(shù)融合的技術(shù)路線，綜合利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算和高性能計算、遙感、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)，形成了完整覆蓋空天大數(shù)據(jù)的獲取、處理、承載、可視化等數(shù)字地球主要技術(shù)領(lǐng)域等多項自主核心技術(shù)。因此，公司具備本項目實施所需的技術(shù)和研發(fā)基礎(chǔ)。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

公司設(shè)立了完善的內(nèi)控制度，對于本項目的研究開發(fā)支出進行單獨核算，確保研發(fā)項目費用能夠可靠計量。

3、洞察者 2.1

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

公司具備相應的技術(shù)、人員和市場儲備，多年來的技術(shù)沉淀及產(chǎn)品化能力，為項目提供了充足的關(guān)鍵技術(shù)保證。公司已掌握洞察者相關(guān)關(guān)鍵技術(shù)，已申請的相關(guān)軟件著作權(quán)包括衛(wèi)星互聯(lián)網(wǎng)星座顯控軟件 V1.0、洞察者-空間*****分析與可視化軟件。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

本項目的用途是升級和完善公司自研產(chǎn)品“洞察者-空間信息分析系統(tǒng)”，保持產(chǎn)品持續(xù)的競爭力，是公司應對行業(yè)競爭、開拓市場的重要手段。本項目的研發(fā)目標亦為實現(xiàn)經(jīng)濟利益。綜合來看，公司具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性

在**作系統(tǒng)國產(chǎn)化的政策環(huán)境下，能夠在國產(chǎn)**作系統(tǒng)上運行的空間信息分析工具成了業(yè)內(nèi)亟需的產(chǎn)品之一，相關(guān)產(chǎn)品存在巨大的商機和廣闊的市場前景。

本項目交付的“洞察者-空間信息分析系統(tǒng)”產(chǎn)品是航天領(lǐng)域的計算分析軟件系統(tǒng)，用于支持航天任務的設(shè)計、測試、發(fā)射、運行和任務應用全過程，該系統(tǒng)采用自主創(chuàng)新的空間信息處理算法，軟件全部代碼自主研發(fā)，能夠在 Windows、麒麟等多類**作系統(tǒng)上運行，并已在國產(chǎn) CPU 計算機上部署試運行。

（4）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

公司核心團隊由具有 20 多年從業(yè)經(jīng)驗，經(jīng)歷航天任務工程、前瞻技術(shù)研究的行業(yè)內(nèi)卓越的專家們組成，承擔過多項國家自然科學基金、863 專項、973 專項和總部預研等重大科研項目，在在軌道動力學、姿態(tài)動力學、數(shù)值計算與優(yōu)化、目標特性分析、測控設(shè)備分析與配置、跨平臺多目標海量數(shù)據(jù)處理、目標識別等多個專業(yè)學科掌握了自主創(chuàng)新的核心技術(shù)，與國內(nèi)航天企業(yè)、相關(guān)科研院所和特種領(lǐng)域單位建立了長期合作關(guān)系。因此，公司具備本項目實施所需的技術(shù)和研發(fā)基礎(chǔ)。

公司通過銷售產(chǎn)品，劃撥專用經(jīng)費用于繼續(xù)研發(fā)“洞察者-空間信息分析系統(tǒng)”產(chǎn)品并對其進行市場推廣和銷售，有足夠的現(xiàn)金流支撐項目研發(fā)支出。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

公司設(shè)立了完善的內(nèi)控制度，對于本項目的研究開發(fā)支出進行單獨核算，確保研發(fā)項目費用能夠可靠計量。

問題：

2018 年、2019 年發(fā)行人研發(fā)支出未滿足資本化條件，2020 年開始資本化的原因；發(fā)行人同行業(yè)可比公司研發(fā)支出資本化的金額及具體情況。

回復：

（一）2018 年、2019 年發(fā)行人研發(fā)支出未滿足資本化條件，2020 年開始資本化的原因

公司根據(jù)《企業(yè)會計準則第 6 號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，將內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于研究階段的支出，于發(fā)生當期歸集后計入損益（研發(fā)費用）；對于開發(fā)階段的支出，同時滿足下列五個條件的則予以資本化，否則予以費用化并計入當期損益：

1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；

4、有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

2020 年度公司完成首次公開發(fā)行并上市前，融資渠道及財務資源相對有限；且公司正處于市場開拓過程中，公司使用相關(guān)研發(fā)成果的能力仍待提升。故公司在 2018 年及 2019 年暫不完全滿足上述第 4 條要求，出于謹慎性原則，將研發(fā)支出全部費用化。

2020 年以來，隨著公司完成首次公開發(fā)行并上市、取得募集資金且進一步打開融資渠道、財務資源快速積累，以及市場知名度進一步提升、下游市場份額鞏固，綜合研發(fā)實力進一步增強、技術(shù)儲備持續(xù)豐富。發(fā)行人運用相關(guān)研究成果生產(chǎn)的產(chǎn)品下游市場更加明確，擁有足夠的技術(shù)、財務等資源支持以完成無形資產(chǎn)開發(fā)，且有能力使用該無形資產(chǎn)。故 2020 年度及 2021 年 1-9 月，發(fā)行人將滿足資本化政策的支出計入開發(fā)支出。

綜上，報告期內(nèi)發(fā)行人 2018 年、2019 年發(fā)行人研發(fā)支出未滿足資本化條件，2020 年開始資本化的原因合理，研發(fā)支出資本化政策未發(fā)生變化、會計處理保持一貫性。

（二）發(fā)行人同行業(yè)可比公司研發(fā)支出資本化的金額及具體情況

報告期內(nèi)，發(fā)行人同行業(yè)可比公司各期研發(fā)費用金額、研發(fā)費用率及各期末開發(fā)支出余額、各期末開發(fā)支出余額占當期末合并報表凈資產(chǎn)余額的比例分別為：

上表可見，報告期各期公司的研發(fā)費用規(guī)模與數(shù)字政通、久遠銀海接近，整體處于行業(yè)正常水平；剔除四維圖新偏高數(shù)據(jù)的影響后，公司研發(fā)費用率處于行業(yè)正常區(qū)間。同時，除航天宏圖外，同行業(yè)可比公司均存在研發(fā)支出資本化的情形。考慮凈資產(chǎn)因素的影響，公司自開始資本化以來，各期末開發(fā)支出余額占合并報表凈資產(chǎn)的比例逐步向行業(yè)平均水平靠攏。

報告期各期同行業(yè)可比公司開發(fā)支出增加額、研發(fā)支出資本化率的情況如下：

上表可見，由于各公司研發(fā)活動存在差異，報告期各期同行業(yè)可比公司資本化金額及資本化率差異較大。由于公司自 2020 年才開始資本化，同時出于會計謹慎性原則，公司金額和資本化率穩(wěn)步提升、逐步接近行業(yè)平均水平。

綜上所述，報告期內(nèi)，公司同行業(yè)可比公司普遍存在研發(fā)支出資本化的情形，公司資本化金額和資本化率穩(wěn)步提升、逐步接近行業(yè)平均水平。

案例3：會暢通訊（300578）

申報日期：2020/12/10

審核狀態(tài)：注冊生效

公司專注于云視頻通信服務領(lǐng)域，專注于為國內(nèi)大型政企用戶提供完整的一站式云視頻平臺和解決方案，向大型政企、事業(yè)單位、500強跨國公司以及垂直行業(yè)客戶提供基于網(wǎng)安和自主可控的云視頻全場景應用和服務方案，覆蓋**、新零售、教育、醫(yī)療、地產(chǎn)、IT計算機、金融等多個行業(yè)，成為全行業(yè)用戶數(shù)字化轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的新基礎(chǔ)設(shè)施。

問題：

關(guān)于超視云項目，說明是否將研發(fā)人員工資予以資本化，如是，相關(guān)資本化的比例、依據(jù)和合理性、開發(fā)支出資本化開始和結(jié)束時點及其確定依據(jù)、項目整體資本化比例是否合理等。

回復：

（一）超視云項目研發(fā)人員工資予以資本化的比例、依據(jù)和合理性、項目整體資本化比例及合理性

1、超視云平臺研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項目研發(fā)人員工資資本化金額及比例

“超視云平臺研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項目”中研發(fā)人員工資資本化的金額為11,133.02萬元，為項目研發(fā)人員建設(shè)期第一年至第四年的工資總額，具體情況如下：

超視云項目建設(shè)期四年，建設(shè)期定員 116 人，薪酬共計 11,133.02 萬元，各期人員支出具體情況如下：

研發(fā)人員工資資本化比例系根據(jù)募投項目整體研發(fā)周期、進入開發(fā)階段周期以及參考以前年度研發(fā)人員資本化比例予以估計。發(fā)行人報告期內(nèi)資本化項目中的研發(fā)人員資本化工資占該項目研發(fā)人員總工資比例情況如下：

公司 2019 年下半年與統(tǒng)信軟件技術(shù)有限公司建立了生態(tài)合作，對于“超視云項目”已經(jīng)進行了初步預研究，公司形成了適配并預裝于國產(chǎn)**作系統(tǒng) UOS 的“超視云”客戶端軟件成果。因此公司從 2019 年度開始，在已建立的完善的 研發(fā)制度和內(nèi)控體系下，對于符合資本化條件的研發(fā)項目進行資本化處理。

本項目中的研發(fā)人員是軟件產(chǎn)品的“開發(fā)者”，圍繞“軟件開發(fā)流程”設(shè)置相應工作崗位，具體包括超視云軟硬件開發(fā)升級、超視云加密算法開發(fā)升級、項目測試等相關(guān)人員，包括系統(tǒng)架構(gòu)師、視頻開發(fā)工程師、軟件開發(fā)工程師和測試工程師等人員。通過項目研發(fā)人員的研發(fā)工作，計劃攻克的主要技術(shù)內(nèi)容包括面向超高清的新一代編解碼技術(shù)（H.265 和AV1）、視頻通訊平臺技術(shù)、以及面向 5G 的智能網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)等，該部分研發(fā)人員費用將在本項目符合會計準則規(guī)定的資 本化條件之后計入開發(fā)支出并予以資本化，故公司預計將建設(shè)期第一年至第四年的研發(fā)人員工資支出 11,133.02 萬元進行資本化處理。研發(fā)人員工資予以資本化依據(jù)充分，比例合理。

2、市場上類似募投項目的研發(fā)人員工資資本化情況

公司 2020 年初隨統(tǒng)信軟件的 UOS 國產(chǎn)**作系統(tǒng)的推出而發(fā)布了超視云平臺 的初步版本，**了群組通訊、云視頻會議和協(xié)同辦公等核心功能，目前主要 為**、大型央企和企業(yè)事業(yè)單位提供具備高數(shù)據(jù)安全性的云上通訊、遠程協(xié) 作辦公服務。公司擬通過此次募集資金，進一步推進“超視云”的完全國產(chǎn)化，并對“超視云”平臺配套的底層音視頻編解碼算法、智能網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，國密加密等軟硬件進行改造升級，完成新一代云通訊平臺的完全國產(chǎn)化建設(shè)。近年來，上市公司再融資項目中類似技術(shù)平臺建設(shè)升級改造的項目存在較多研發(fā)人員投入資本化比例為 100%的市場案例，近期創(chuàng)業(yè)板再融資過會并已注冊的部分市場案例列示如下：

如上表所示，同行業(yè)可比公司與業(yè)務類似公司中存在較多研發(fā)人員投入資本化比例為100%的市場案例，公司研發(fā)人員工資予以資本化具有充分依據(jù)且比例合理。

3、項目整體資本化比例及合理性

（1）項目整體資本化金額及比例

“超視云平臺研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項目”預計總投資金額為 21,256.62 萬元，主要包括：設(shè)備購置費、設(shè)備安裝費、軟件購置費、軟件安裝費、人員費用（研發(fā)）以及預備費，對人員費用（研發(fā)）進行了資本化，項目整體資本化金額為 11,133.02 萬元，整體資本化比例為52.37%，具體情況如下：

公司多年來通過自主研發(fā)和并購整合，完成了面向 5G 和超高清的“云+端+行業(yè)應用”全產(chǎn)業(yè)鏈一體化整合。超視云項目主要利用新技術(shù)和 5G 新基礎(chǔ)設(shè)施，在國產(chǎn)化替代和內(nèi)循環(huán)的新形勢下，全面投入研發(fā)新一代面向 5G 和國產(chǎn)化的云 視頻平臺，構(gòu)建完整的橫跨Windows、蘋果、安卓和國產(chǎn)**作系統(tǒng)等電腦端與移 動端**作系統(tǒng)的綜合云視頻平臺。得益于在信息技術(shù)應用創(chuàng)新領(lǐng)域的長期投入，公司在研發(fā)部門成立專門的超視云研發(fā)部，超視云平臺下的 UOS 客戶端軟件已經(jīng)于 2020 年初隨統(tǒng)信軟件的 UOS 國產(chǎn)**作系統(tǒng)的推出而發(fā)布，該客戶端下的底層技術(shù)使用了自主可控的國產(chǎn)底層技術(shù)，公司面向信創(chuàng)和國產(chǎn)化的自主研發(fā)能力已初步得到驗證，超視云項目的整體資本化比例為 52.37%，具有合理性。

（2）公司歷史期間研發(fā)投入資本化情況

公司2017年度以來研發(fā)投入及研發(fā)成果的情況如下：

公司成立以來一直專注于云視頻通信領(lǐng)域，并一直致力于云視頻相關(guān)技術(shù)的研發(fā)，雖然已形成部分研究成果并帶來一定的經(jīng)濟利益，但主要為原有技術(shù)的不斷更新與優(yōu)化，未滿足資本化確認條件，故2017年與2018年研發(fā)支出均采用費用化處理。2019年1月公司完成了明日實業(yè)和數(shù)智源的收購，新增信息通訊類**、視頻會議一體化終端、便攜式桌面高清**等云視頻終端的銷售業(yè)務以及視頻應用軟件技術(shù)的研究和開發(fā)、視頻**系統(tǒng)的集成銷售等業(yè)務。同時公司2019年下半年與統(tǒng)信軟件技術(shù)有限公司建立了生態(tài)合作，對于“超視云項目”已經(jīng)進行了初步預研究，公司形成了適配并預裝于國產(chǎn)**作系統(tǒng)UOS的“超視云”客戶端軟件成果。因此公司從2019年度開始，在已建立的完善的研發(fā)制度和內(nèi)控體系下，對于符合資本化條件的研發(fā)項目進行資本化處理。

（3）同行業(yè)可比公司和上市公司類似業(yè)務研發(fā)投入資本化情況

由于部分同行業(yè)可比公司未在公開資料中明確披露資本化研發(fā)支出情況，故根據(jù)“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)”的上市公司類似業(yè)務，查詢其已公開披露的研發(fā)支出資本化情況，并與同行業(yè)可比公司共同列示進行對比分析，具體情況如下：

與上表所列公司相比，公司整體收入規(guī)模與研發(fā)投入規(guī)模處于較小水平，隨著2019年度公司開始展開新業(yè)務新產(chǎn)品的研發(fā)，研發(fā)支出資本化項目金額有所增加，公司2019年度研發(fā)支出資本化比例略高于上述公司。

（4）同行業(yè)可比公司和上市公司類似募投項目研發(fā)投入資本化情況

如上表所示，同行業(yè)上市公司及類似業(yè)務上市公司再融資募投項目的研發(fā)支出資本化比例一般在50%-100%之間。根據(jù)過往研發(fā)項目經(jīng)驗、技術(shù)積累，公司預計超視云募投項目研發(fā)支出資本化金額占研發(fā)投入的比例為100%。公司將本次募投項目中處于開發(fā)階段且符合資本化條件的研發(fā)支出予以資本化，該情況符合行業(yè)慣例，具有合理性。

綜上所述，新一代超視云將在國產(chǎn)芯片的架構(gòu)下進一步開發(fā)，預計將于2021年開始實施，本次募投項目是在公司現(xiàn)有產(chǎn)品和服務基礎(chǔ)上進行的研發(fā)升級，在技術(shù)實現(xiàn)、市場銷售等方面具備可行性，相關(guān)研發(fā)成果可以形成相應的發(fā)明專利、軟件著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)。本次募投項目研發(fā)人員費用資本化部分全部為此次募投項目開發(fā)階段的研發(fā)人員成本，其研發(fā)投入開發(fā)階段資本化符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定的資本化條件，項目整體資本化比例合理。

（二）開發(fā)支出資本化開始和結(jié)束時點、確定依據(jù)及合理性

1、開發(fā)支出資本化開始時點及其確定依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號–無形資產(chǎn)》第九條所列示，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；

（4）有足夠的技術(shù)，財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

依據(jù)上述會計準則，發(fā)行人項目立項并經(jīng)綜合評審通過符合下列資本化條件后即可進入開發(fā)階段，具體分析如下：

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性

本次募投項目是在公司現(xiàn)有產(chǎn)品和服務基礎(chǔ)上進行的研發(fā)升級。超視云平臺的基于UOS**作系統(tǒng)的客戶端軟件已經(jīng)于2020年初隨統(tǒng)信軟件的UOS國產(chǎn)**作系統(tǒng)的推出而正式發(fā)布。該UOS客戶端軟件及其后臺連接的超視云平臺服務的底層技術(shù)使用了自主創(chuàng)新的音視頻技術(shù)和云服務架構(gòu)，全面適配了UOS系統(tǒng)目前所支持的國產(chǎn)CPU芯片。公司面向信創(chuàng)和國產(chǎn)化的自主研發(fā)能力已初步得到驗證。基于公司在音視頻會議云服務領(lǐng)域的積累，超視云平臺的架構(gòu)和基礎(chǔ)軟件組件已經(jīng)基本確定，包括自有音視頻引擎、軟件開發(fā)語言、數(shù)據(jù)存儲方案及系統(tǒng)部署方案。因此判定該項目開發(fā)在技術(shù)上肯定具有可行性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

發(fā)行人通過此項目的研發(fā)將提高超視云平臺對國產(chǎn)化軟硬件的支持，提升系統(tǒng)安全與性能，完善功能及用戶適用場景。在使用設(shè)備的支持上將全面滿足國產(chǎn)**作系統(tǒng)、Windows、蘋果及安卓等電腦端與移動端**作系統(tǒng)，并將持續(xù)完善和優(yōu)化對于國產(chǎn)**作系統(tǒng)及所支持硬件的適配以提供高質(zhì)量及業(yè)界領(lǐng)先標準的云視頻服務。在業(yè)務上此項目將實現(xiàn)云視頻、電話、直播、傳統(tǒng)視頻會議平臺的統(tǒng)一應用，同時可基于國產(chǎn)軟硬件環(huán)境進行私有云、公有云以及混合云部署。實現(xiàn)公有云、私有云、混合云的統(tǒng)一管理可滿足大型企業(yè)內(nèi)外網(wǎng)混合應用需求及用戶在信息化創(chuàng)新進程中對于云視頻服務的需求。銷售部門會公布已經(jīng)識別出的正在研發(fā)產(chǎn)品的潛在客戶，并了解客戶的需求，估算市場規(guī)模，以及潛在客戶帶來的銷售量，證明公司通過研發(fā)該項目，有出售獲取經(jīng)濟利益的意圖。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性

發(fā)行人研發(fā)的項目系于國外已成功研發(fā)并在國內(nèi)存在銷售的產(chǎn)品或者公司先前已經(jīng)成功開發(fā)并實現(xiàn)銷售的產(chǎn)品面向5G和國產(chǎn)化的底層重構(gòu)、升級換代產(chǎn)品。該產(chǎn)品從后臺云服務到前臺終端全面支持國產(chǎn)的**作系統(tǒng)、國產(chǎn)服務器及桌面終端。在軟件上，適配國產(chǎn)的mips/arm/x64/sw架構(gòu)的CPU處理指令集以及音視頻處理能力；音視頻處理及業(yè)務能力可根據(jù)網(wǎng)絡(luò)情況支持超高清及柔性的音視頻數(shù)據(jù)的處理與傳輸；在安全上提供基于國密算法的端到端的加密功能。結(jié)合該產(chǎn)品的綜合業(yè)務能力、服務能力及部署能力，該產(chǎn)品的適用范圍廣泛。在國產(chǎn)替代和信創(chuàng)市場的發(fā)展過程中，可支持大型政企在不同場景對于云視頻服務的溝通需求。發(fā)行人通過分析在研發(fā)產(chǎn)品的市場**，與同類型產(chǎn)品進行比較，明確產(chǎn)品的優(yōu)勢和潛在市場規(guī)模，從而證明運用該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場。

（4）有足夠的技術(shù)，財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)

發(fā)行人目前針對此項目專門組建了產(chǎn)品研發(fā)團隊。核心研發(fā)人員都具有視頻行業(yè)頂尖公司的研發(fā)背景，具備豐富的經(jīng)驗。公司已有的央國企和大型民企客戶基礎(chǔ)和成建制體系化的營銷團隊為產(chǎn)品推向市場提供了強有力的保證，同時公司并購的兩家子公司也針對此項目提供云視頻硬件終端配套和銷售渠道支持，保證了未來業(yè)務的發(fā)展。發(fā)行人在立項審批之前，會制定詳細的研發(fā)計劃，明確項目的開發(fā)時間節(jié)點、分析該項目未來期間預計銷售情況和研發(fā)成本等，并進行技術(shù)、資源、財務分析，只有確保有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持以完成相關(guān)產(chǎn)品的開發(fā)，并有能力出售相關(guān)產(chǎn)品時，才會最終進行立項審批。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量

發(fā)行人有較為完善的研發(fā)項目財務制度，針對研發(fā)項目建立專門的OA管理和財務審批系統(tǒng)，對于研究開發(fā)活動發(fā)生的支出按照具體的研發(fā)項目分別單獨核算，所有相關(guān)成本費用進行單獨核算，確保項目支出準確計量。因此，歸屬于相關(guān)項目開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

2、開發(fā)支出資本化結(jié)束時點及其確定依據(jù)

項目開發(fā)完成后，形成項目結(jié)項報告，報告中包含項目成果完成情況、關(guān)鍵技術(shù)及成果描述、取得的知識產(chǎn)權(quán)情況、項目決算表及效益分析復核等內(nèi)容。項目完成后需經(jīng)過測試人員所計劃的功能測試、性能測試及環(huán)境驗證等流程，達到立項報告中的預計功能與性能指標后，驗收人員出具結(jié)項報告并經(jīng)公司相關(guān)部門綜合評審后，項目進入試運營和正式運營階段，因此可在結(jié)項報告通過綜合評審后，以此作為研發(fā)項目資本化結(jié)束依據(jù)，將項目歸集的所有資本化金額，正式計入無形資產(chǎn)。

綜上，公司開發(fā)支出資本化開始與結(jié)束時點合理，依據(jù)充分。

小結(jié)

研發(fā)支付的資本化和費用化處理，對利潤存在一定影響。尤其是對于醫(yī)藥企業(yè)、高科技企業(yè)這類研發(fā)密集型公司，研發(fā)支出金額巨大，若會計處理不符合實際情況，則會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響。但無論采用哪種研發(fā)支出處理方式，企業(yè)都應以合規(guī)為前提。研發(fā)支出資本化本身并無對錯，關(guān)鍵在于如何把握資本化的一個度。

1、上市公司歷史上存在研發(fā)費用資本化情況，募投項目繼續(xù)涉及研發(fā)費用資本化

公司研發(fā)支出資本化率應當與歷史研發(fā)費用資本化率以及同行業(yè)上市公司再融資募投項目研發(fā)費用資本化率及資本化時點基本保持一致。

2、上市公司歷史上不存在研發(fā)費用資本化情況，而募投項目涉及研發(fā)費用資本化

公司應當充分說明本次募投項目研發(fā)費用資本化的原因，并將研發(fā)支出資本化率與同行業(yè)上市公司再融資募投項目研發(fā)費用資本化率及資本化時點基本保持一致。

拓展知識：

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用電費一般是計入其他費用，直接投入是材料這些。

電費可以根據(jù)研發(fā)辦公室的面積，整個辦公室面積要繳納的電費，除以面積算出單位的，在乘以研發(fā)辦公室的面積。

研發(fā)費用要在管理費用科目下設(shè)立一個明細科目-研發(fā)費用，在研發(fā)費用明細科目下在設(shè)置領(lǐng)用材料、研發(fā)人員工資、電費、折舊費、差旅費、研發(fā)人員的社會保險等等。

研發(fā)購買的設(shè)備賬務處理

研發(fā)用的固定資產(chǎn)仍然要通過固定資產(chǎn)科目進行核算，只不過將它的折舊費根據(jù)研發(fā)費的用途，分別處理：企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合條件的支出計入當期損益（管理費用）。如果是自行開發(fā)無形資產(chǎn)，發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出-費用化支出”科目，滿足條件的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目。

宋聰聰律師

擅長:婚姻家庭

咨詢律師

張保剛律師

擅長:公司法務

咨詢律師

劉勇律師

擅長:損害賠償

咨詢律師

王莉律師

擅長:勞動工傷

咨詢律師

陳娜律師

擅長:稅務合規(guī)

咨詢律師

朱哲雨律師

擅長:合同**

咨詢律師

李昌鎖律師

擅長:經(jīng)濟**

咨詢律師

李金杏律師

擅長:債權(quán)債務

咨詢律師

查

看

更

多

官方電話

在線客服

官方服務

官方網(wǎng)站電話咨詢