前沿拓展：

《中華****印花稅法》2021年6月10日公布，自2022年7月1日起施行。正式實施一個月了，近日進行再次仔細研讀，和大家一起分享我對印花稅計稅依據及應納稅額相關規定的學習筆記。

一、《印花稅法》對計稅依據的相關規定：第五條　印花稅的計稅依據如下：(一)應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;(二)應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;(三)應稅營業賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;(四)證券交易的計稅依據，為成交金額。第六條　應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。計稅依據按照前款規定仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定;依法應當執行**定價或者**指導價的，按照國家有關規定確定。第七條　證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據;無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。

稅法在計稅依據部分主要延續了現行政策和征管執行實際，重點明確應稅合同、產權轉移書據計稅依據幾個方面事項。（一）明確印花稅計稅依據不含列明增值稅金額。應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

（二）明確記載資金賬務印花稅繳納規則。應稅營業賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；已繳納印花稅的營業賬簿，以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

（三）明確證券交易的計稅依據，為成交金額，對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據，按照產權轉移書據所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分)確定。

（四）明確金額不定合同的印花稅計稅依據確定規則。應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。計稅依據按照前款規定仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定；依法應當執行**定價或者**指導價的，按照國家有關規定確定；證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。

二、《印花稅法》對應納稅額的相關規定：第八條印花稅的應納稅額按照計稅依據乘以適用稅率計算。第九條　同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。第十條　同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。第十一條　已繳納印花稅的營業賬簿，以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

同時《** **關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》對納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據減少或者增加的情形，如何調整確定計稅依據以及補稅退稅內容進行了更加詳細的規定，有利于規范征收管理和保障納稅人合法權益，(一)同一應稅合同、應稅產權轉移書據中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據。(二)應稅合同、應稅產權轉移書據所列的金額與實際結算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據;變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。(三)納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據減少或者增加的，納稅人應當按規定調整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，調整后計稅依據增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;調整后計稅依據減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。(四)納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據，按照產權轉移書據所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分)確定。(五)應稅憑證金額為**幣以外的貨幣的，應當按照憑證書立當日的**幣匯率中間價折合**幣確定計稅依據。(六)境內的貨物多式聯運，采用在起運地統一結算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據，由起運地運費結算雙方繳納印花稅;采用分程結算運費的，以分程的運費作為計稅依據，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。(七)未履行的應稅合同、產權轉移書據，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。(八)納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。

為便利納稅人申報繳納和稅務機關征收管理，《國家**關于實施<中華****印花稅法>等有關事項的公告》明確應稅合同、產權轉移書據未列明金額，在后續實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產權轉移書據的首個納稅申報期申報應稅合同、產權轉移書據書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。

應納稅額的計算基本延續了現行政策和征管執行實際，未進行大調整，相對于原條例，《印花稅法》把一些單行文件規定上升到了法律層面，提高了《印花稅法》實際應用性，通過發布執行口徑方式將實際執行的問題進一步進行了明確，可**作性更強。

（本文部分內容來源網絡，個人進行整理和談了一點學習思考，內容僅供參考，不作為實際工作依據，受限于個人水平，難免有理解偏差和疏漏，歡迎大家共同交流，共同提高！）

拓展知識：

計稅依據

企業所得稅的計稅依據或稅基，是企業的應納稅所得額。 　 所謂應納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。即：應納稅所得額=收入總額—準予扣除項目金額。 　 企業按照有關財務會計制度規定計算的利潤，必須按照稅法的規定進行必要的調整后，才能作為應納稅所得額，計算繳納所得稅。這是計算應納稅所得額應當堅持的一項原則。

計稅依據

企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。
應納稅額是指企業按照稅法的規定，經過計算得出的應向稅務機關繳納的所得稅金額。應納稅額=應納稅所得額乘適用稅率 – 減免稅額 – 抵免稅額。
企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種所得稅。
企業是指企業所得稅法及其實施條例規定的居民企業和非居民企業。居民企業，是指依法在**境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在**境內的企業。
非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在**境內，但在**境內設立機構、場所的，或者在**境內未設立機構、場所，但有來源于**境內所得的企業。
企業在商品經濟范疇內，作為組織單元的多種模式之一，按照一定的組織規律，有機構成的經濟實體，一般以營利為目的，以實現投資人、客戶、員工、社會大眾的利益最大化為使命，通過提**品或服務換取收入。
《中華****企業所得稅法》第五條 企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
（二）企業所得稅稅款；
（三）稅收滯納金；
（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；
（六）贊助支出；
（七）未經核定的準備金支出；
（八）與取得收入無關的其他支出。

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計稅依據

企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。應納稅所得額不等同于收入，根據《中華****企業所得稅法》第五條及其實施條例第十條的規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。 同時，根據《中華****企業所得稅法實施條例》第九條的規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

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