前沿拓展：

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表是為加強農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，經(jīng)國務院批準，對**和國家**納入試點范圍的增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法。
農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表：
1、 單一使用農(nóng)產(chǎn)品原材料生產(chǎn)的試點企業(yè)應轉(zhuǎn)出進項稅額計算方法：
（1）抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**的：
期初轉(zhuǎn)出進項稅額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）/（1-13%）×13%(11%，10%)
庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=庫存半成品、產(chǎn)成品金額*單耗扣除標準
（2）抵扣憑證為增值稅專用**或者海關進口增值稅專用繳款書的：
期初轉(zhuǎn)出進項稅額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額） × 13%(11%，10%)
庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額=庫存半成品、產(chǎn)成品金額*單耗扣除標準
（3）混有前兩種抵扣憑證的，按上述兩類抵扣憑證開具金額（含稅價）的比例分別計算。
抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**的，計算轉(zhuǎn)出進項稅額時應先將期初數(shù)還原為農(nóng)產(chǎn)品買價，再乘以抵扣率計算轉(zhuǎn)出額，所以要先除以（1-13%），注意區(qū)分尚未生產(chǎn)領用未加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品。
2、以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，核定扣除方法如下：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅） ×扣除率/(1+扣除率)
當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量） ×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。計算公式如下：
期末平均買價=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）
注意：計算公式中，扣除率為銷售貨物的適用稅率；
期初平均買價指上月末平均買價（財稅〔2012〕38號）
3、納入試點的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的，應按照《核定扣除辦法有關問題的公告》的規(guī)定向主管稅務機關報送《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》進行備案。
（1）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，核定扣除方法如下：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率） ×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價× 13%/（1+13%）
損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量
（2）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），核定扣除方法如下：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價× 13%/（1+13%）
注意：試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

關于農(nóng)產(chǎn)品，很多小伙伴知道可以享受增值稅免稅政策、深加工可以享受加計1%扣除進項稅額，但是了解的又比較含糊。

農(nóng)產(chǎn)品什么時候按照票面稅額抵扣？

什么時候可以按9%計算抵扣？

什么時候加計1%抵扣？

農(nóng)產(chǎn)品合法扣除憑證有哪些？

怎么填寫增值稅申報表？

稅收優(yōu)惠有哪些？

今天貓叔帶大家一起理解以上問題，

農(nóng)產(chǎn)品其實一點都不神秘！

1、增值稅稅收優(yōu)惠政策免征：

2、最新抵扣政策

憑票扣除 OR 核定扣除

1、憑票扣除

（1）四種合法扣稅憑證：增值稅專用**、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售**、農(nóng)產(chǎn)品收購**

（2）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額（加計扣除1%）。

注意：根據(jù)財稅【2017】37號文，這里的銷售**，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通**。不包括從批發(fā)/零售農(nóng)產(chǎn)品的納稅人取得的普通**。

2、核定扣除

試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下方法核定：

（1）投入產(chǎn)出法

（2）成本法

（3）參照法：

核定扣除的基本處理思路是：

采購環(huán)節(jié)將稅額計入存貨成本，待實際耗用或者對外銷售時，再根據(jù)核定的允許抵扣的進項稅額（含加計扣除增值稅進項稅額）

借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目

貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目；

3、賬務處理/申報案例

案例：

某利園糕點制造企業(yè)（增值稅一般納稅人）購進小麥加工成面包對外銷售。1、2019年6月購進小麥，取得一般納稅人開具的增值稅專用**，注明金額100元，稅率9%，稅額9元，款項用銀行存款支付；

2、取得小規(guī)模納稅人申請稅務機關代開的增值稅專用**，注明金額200元，稅率3%，稅額6元，款項用銀行存款支付；

3、向農(nóng)民伯伯收購小麥，支付現(xiàn)金300元，給農(nóng)民伯伯開具了一張收購**。購進的小麥當月全部生產(chǎn)領用。糕點廠購進小麥稅務處理如下：

（1）納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率為10%。

糕點的適用稅率為13%，所以購進小麥扣除率為10%，從一般納稅人購進小麥，計算可抵扣進項稅額為：100×10%=10（元）。

增值稅專用**上注明的增值稅額為9元，實際上納稅人可以抵扣10元進項稅額，根據(jù)《國家**關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國稅局2017年第19號）規(guī)定，9元（專票上注明的稅額）在購入當期抵扣，剩下1元在領用小麥時加計扣除。

賬務處理：借：原材料 100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 9（100*9%）

貸：銀行存款 109

（2）從小規(guī)模納稅人購進小麥，計算可抵扣的進項稅額為：200×10%=20（元）。增值稅專用**上注明的增值稅額為6元，實際上納稅人可以抵扣20元進項稅額，其中18元（200×9%）在購入當期抵扣，剩下2元在領用小麥時加計扣除。

賬務處理：借：原材料 188

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）18（200×9%）

貸：銀行存款 206

（3）從農(nóng)民伯伯購進小麥，屬于向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品，根據(jù)開具的收購**的買價，計算可抵扣的進項稅額為：300×10%=30（元），其中27元（300*9%）購入當期抵扣，剩下的3元在領用小麥時加計扣除。

賬務處理：借：原材料 273

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）27（300*9%）

貸：銀行存款 300

（4）農(nóng)產(chǎn)品購入時，取得的增值稅專用**、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購**或銷售**均已按9%的稅率（扣除率）抵扣進項稅額；月末，根據(jù)當月生產(chǎn)領用的農(nóng)產(chǎn)品計算當月可加計扣除的進項稅額。

加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=（9+18+27）/9%*（10%-9%）=6（元），或者直接根據(jù)我們前面計算出的剩余未抵扣的金額，直接相加，可加計的進項稅額=1+2+3=6（元）

（5）增值稅納稅申報：

填寫附表二相應欄次

注意：第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**”：反映納稅人本期購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**情況。從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用**情況填寫在本欄，但購進農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額情況除外。

本文來源：轉(zhuǎn)載于會計APP，本文為貓叔說稅原創(chuàng)文章，作者貓叔

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