前沿拓展：

安全邊際量

安全邊際量指正常銷售量(或?qū)嶋H訂貨量)超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額，它表明銷售量下降多少企業(yè)仍不虧損。

安全邊際量計(jì)算公式：

安全邊際量=正常銷售量(或?qū)嶋H訂貨量)-盈虧臨界點(diǎn)銷售量

安全邊際額指正常銷售額(或?qū)嶋H訂貨額)超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不虧損。

安全邊際額計(jì)算公式：

安全邊際額=正常銷售額(或?qū)嶋H訂貨額)-盈虧臨界點(diǎn)銷售額

安全邊際率即安全邊際與正常銷售額(或當(dāng)年實(shí)際訂貨額)的比值。

安全邊際率計(jì)算公式：

安全邊際率=安全邊際額/正常銷售額(或?qū)嶋H訂貨額)×100%

=安全邊際量/正常銷售量(或?qū)嶋H訂貨量)×100%

第一節(jié) 成本管理概述

一、成本管理的意義

1、降低成本，為擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

2、增加利潤(rùn)，提高經(jīng)濟(jì)效益

3、取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力

二、成本管理的目標(biāo)

1、總體目標(biāo)

(1）成本領(lǐng)先戰(zhàn)略:追求成本水平的絕對(duì)降低。

(2）差異化戰(zhàn)略:在保證差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)降低。

2、具體目標(biāo)

(1）成本計(jì)算的目標(biāo):為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息。

(2）成本控制的目標(biāo):降低成本水平。

①成本領(lǐng)先戰(zhàn)略:在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大限度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制。

②差異化戰(zhàn)略:在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本。

三、成本管理的原則

1、融合性原則:將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)。

2、適應(yīng)性原則:成本管理應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和目標(biāo)相適應(yīng)，尤其要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相適應(yīng)。

3、成本效益原則:應(yīng)權(quán)衡其為企業(yè)帶來的收益和付出的成本，避免獲得的收益小于其投入的成本。

4、重要性原則:成本管理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)成本具有重大影響的項(xiàng)目，對(duì)于不具有重要性的項(xiàng)目可以適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

四、成本管理的主要內(nèi)容

1、事前成本管理:一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本計(jì)劃等步驟。

(1）成本預(yù)測(cè)是進(jìn)行成本管理的第一步，也是組織成本決策和編制成本計(jì)劃的前提。

(2)成本決策是對(duì)各個(gè)成本方案進(jìn)行分析并選擇最優(yōu)方案的成本管理活動(dòng)。

定性和定量的方法對(duì)各個(gè)成本方案進(jìn)行分析并選擇最優(yōu)方案的成本管理活動(dòng)。

2、事中成本管理:即成本控制步驟。

3、事后成本管理:一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步驟。

(1）成本核算:對(duì)營(yíng)運(yùn)過程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，取得不同成本核算對(duì)象的總成本和單位成本。

(2）成本考核:可以依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可依據(jù)非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

①成本領(lǐng)先戰(zhàn)略:主要選用財(cái)務(wù)指標(biāo)。

②差異化戰(zhàn)略:大多選用非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

第二節(jié) 本量利分析與應(yīng)用

一、本量利分析概述

(一)本量利分析的含義

本量利分析(簡(jiǎn)稱CVP分析)，是指以成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型和圖式，對(duì)成本、利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與單價(jià)等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)變動(dòng)的規(guī)律性，為企業(yè)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等活動(dòng)提供支持的一種方法。“本”是指成本，包括固定成本和變動(dòng)成本;“量”是指業(yè)務(wù)量，一般指銷售量;“利”一般指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

(二）本量利分析的基本假設(shè)

1、總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成2、銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

3、產(chǎn)銷平衡

4、產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

二、盈虧平衡分析

(一)單一產(chǎn)品盈虧平衡分析

盈虧平衡點(diǎn)又稱保本點(diǎn)，顧名思義該點(diǎn)是“利潤(rùn)為零時(shí)的業(yè)務(wù)量或銷售額”。

(二)產(chǎn)品組合盈虧平衡分析

三、目標(biāo)利潤(rùn)分析

計(jì)算原理:利用本量利的關(guān)系式，已知目標(biāo)利潤(rùn)，倒求業(yè)務(wù)量或銷售額。

【易錯(cuò)點(diǎn)】

①在計(jì)算時(shí)，給出的目標(biāo)利潤(rùn)一般是指“息稅前利潤(rùn)”。

②若題干中指明企業(yè)采用稅后利潤(rùn)預(yù)測(cè)目標(biāo)利潤(rùn)，應(yīng)將稅后目標(biāo)利潤(rùn)換算成息稅前利潤(rùn)后，再計(jì)算。

③換算公式:公式中的目標(biāo)利潤(rùn)=稅后目標(biāo)利潤(rùn)/(1-所得稅稅率)+利息

四、利潤(rùn)敏感性分析

什么叫做利潤(rùn)敏感性分析呢?是指某個(gè)因素若發(fā)生微小變化時(shí)，會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生多大的影響。不同因素，影響的程度和方向各不相同。

五、邊際分析

(一）邊際貢獻(xiàn)分析

(1）邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本=S-V=銷售量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)=Q (P-Vc)=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率=S×cmr

(2)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=M-F

(3）相關(guān)公式

①單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動(dòng)成本=單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)率

②邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)

③變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入=單位變動(dòng)成本/單價(jià)

④變動(dòng)成本率＋邊際貢獻(xiàn)率=1

(二）安全邊際分析

安全邊際分析和盈虧平衡點(diǎn)緊密相關(guān)。因?yàn)榘踩呺H是指實(shí)際銷售量(銷售額)或預(yù)期銷售量(銷售額)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量(銷售額)的差額。所以安全邊際或安全邊際率的數(shù)值越大，盈利能力更大，抵御營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)。計(jì)算公式:

(三）盈虧平衡作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系

1、關(guān)系式

(1）實(shí)際銷售量=盈虧平衡點(diǎn)的銷售量+安全邊際量

(2）盈虧平衡作業(yè)率+安全邊際率=1

2、結(jié)論

(1)只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，盈虧平衡點(diǎn)所提供的邊際貢獻(xiàn)等于固定成本，安全邊際所提供的邊際貢獻(xiàn)等于企業(yè)利潤(rùn)。

(2）利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-盈虧平衡點(diǎn)的銷售額×邊際貢獻(xiàn)率=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)

(3）銷售利潤(rùn)率=安全邊際率x邊際貢獻(xiàn)率

3、提高銷售利潤(rùn)率的途徑:

一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率;二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率。

(四)邊際分析法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn):可有效地分析業(yè)務(wù)量、變動(dòng)成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，通過定量分析，直觀地反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效益。

缺點(diǎn):決策變量與相關(guān)結(jié)果之間關(guān)系較為復(fù)雜，所選取的變量直接影響邊際分析的實(shí)際應(yīng)用效果。

六、本量利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

一、相關(guān)概念

1、概念

標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。

2、標(biāo)準(zhǔn)成本的類型

(1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本（理論標(biāo)準(zhǔn))

①現(xiàn)有條件下能達(dá)到的最優(yōu)成本水平;

②假設(shè)生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品。

(2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本

①正常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。

②正常標(biāo)準(zhǔn)成本通常大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)，實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。

3、標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，核算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因、實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。

4、標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

(1）主要優(yōu)點(diǎn):一是能夠及時(shí)反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異，有利于考核相關(guān)部門及人員的業(yè)績(jī);二是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動(dòng)因的信息可以使企業(yè)預(yù)算編制更為科學(xué)和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。

(2）主要缺點(diǎn):一是要求企業(yè)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性;二是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)管理要求更高，系統(tǒng)維護(hù)成本較高;三是標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁更新，導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

(一)計(jì)算方法

1、產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＋直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＋制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

2、每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

(1）用量標(biāo)準(zhǔn):包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等。

(2）價(jià)格標(biāo)準(zhǔn):包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等。

(二）各成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

1、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=Σ(單位產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)用量x材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))

2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

(1)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)x小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率

(2)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

3、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

(1）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率

(2）標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率=標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

(三）制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)——按成本性態(tài)分類

1、變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目

(1）標(biāo)準(zhǔn)用量:可以是單位產(chǎn)量的燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)。

(2)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格:可以是燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，也可以是小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率等。

(3）變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)用量x變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

2、固定制造費(fèi)用項(xiàng)目

(1）方法一

①固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)/預(yù)算總工時(shí)

②固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用總成本×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

(2）方法二

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用總成本/預(yù)算總工時(shí)×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

三、成本差異的計(jì)算及分析

【責(zé)任歸屬的問題】

(1）通常來說:用量差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

但如果是因?yàn)椤安少?gòu)材料質(zhì)量低劣”才導(dǎo)致的用量差異，此時(shí)就由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。

(2）價(jià)格差異

①直接材料——采購(gòu)部門

②直接人工——?jiǎng)趧?dòng)人事部門

③變動(dòng)制造費(fèi)用——生產(chǎn)部門

第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本

一、作業(yè)成本

(一）作業(yè)成本法的相關(guān)概念

1、作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的過程。

2、作業(yè)

作業(yè)是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。

(1) 主要作業(yè)是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。

(2）次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)。

3、成本對(duì)象

成本對(duì)象是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物，是成本的承擔(dān)著，是可分配費(fèi)用的對(duì)象。成本對(duì)象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。

4、成本動(dòng)因

(1）成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。

(2）資源動(dòng)因(資源→作業(yè))

①資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。

②根據(jù)資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。

③資源耗用量的高低與最終產(chǎn)品數(shù)量沒有直接關(guān)系。

(3）作業(yè)動(dòng)因(作業(yè)→產(chǎn)品)

①作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。

②根據(jù)作業(yè)動(dòng)因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。

5、作業(yè)中心

作業(yè)中心又稱成本庫，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)**，用來匯集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出的成本。

作業(yè)中心有助于企業(yè)更明晰地分析一組相關(guān)的作業(yè)，以便進(jìn)行作業(yè)管理以及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心的設(shè)計(jì)與考核。

作業(yè)成本法一般適用于具備以下特征的企業(yè):作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng);同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品;企業(yè)規(guī)模較大且管理層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高;產(chǎn)品、客戶和生產(chǎn)過程多樣化程度較高;間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等。

(二）作業(yè)成本法的計(jì)算

1、作業(yè)中心設(shè)計(jì)

作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)，也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的**。

(1）產(chǎn)量級(jí)作業(yè)

①產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品(或服務(wù)）實(shí)施的、使單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù)）受益的作業(yè)。

②該類作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)量呈正比例變動(dòng)。

③包括:產(chǎn)品加工、檢驗(yàn)等。

(2）批別級(jí)作業(yè)

①批別級(jí)作業(yè)，是指為一組(或一批)產(chǎn)品(或服務(wù)）實(shí)施的、使該批該組產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。

②該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù)）引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品(或服務(wù)）的批量數(shù)呈正比例變動(dòng)。

③包括:設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等。

(3）品種級(jí)作業(yè)

①品種級(jí)作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品(或服務(wù)）實(shí)施的、使該種產(chǎn)品(或服務(wù)）的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。

②該類作業(yè)用于產(chǎn)品（或服務(wù))的生產(chǎn)或銷售，但**于實(shí)際產(chǎn)量或批量，其數(shù)量與品種的多少呈正比例變動(dòng)。

③包括:新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進(jìn)、生產(chǎn)流程**、工藝變換需要的流程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品廣告等。

(4)顧客級(jí)作業(yè)

①顧客級(jí)作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。

②該類作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品(或服務(wù)）銷售給個(gè)別客戶，但作業(yè)本身與產(chǎn)品(或服務(wù)）數(shù)量**。

③包括:向個(gè)別客戶提供的技術(shù)支持活動(dòng)、咨詢活動(dòng)、獨(dú)特包裝等。

(5）設(shè)施級(jí)作業(yè)

①設(shè)施級(jí)作業(yè)，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品(或服務(wù))的基本能力而實(shí)施的作業(yè)。

②該類作業(yè)是開展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品(或服務(wù)）都受益，但與產(chǎn)量或銷量無關(guān)。③包括:管理作業(yè)、針對(duì)企業(yè)整體的廣告活動(dòng)等。

2、資源動(dòng)因選擇與計(jì)量

(1）某項(xiàng)作業(yè)消耗的資源具有專屬性

①可直接計(jì)入到該作業(yè)的作業(yè)中心。

②例如:“產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)中檢驗(yàn)人員工資、專用設(shè)備折舊費(fèi)。

(2）所耗資源不具有專屬性

①選擇合適的資源動(dòng)因。

②根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動(dòng)因數(shù)，將各資源庫的價(jià)值分配到各作業(yè)中心。

3、作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量

(1）交易動(dòng)因

①含義:是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計(jì)量的成本動(dòng)因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)等;

②適用情形:企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)量相同或接近，應(yīng)選擇交易動(dòng)因。

(2）持續(xù)時(shí)間動(dòng)因

①含義:是指用執(zhí)行時(shí)間計(jì)量的成本動(dòng)因，包括產(chǎn)品安裝時(shí)間、檢查小時(shí)等;

②適用情形:如果每次執(zhí)行所需要的時(shí)間存在顯著的不同，應(yīng)選擇持續(xù)時(shí)間動(dòng)因。

(3）強(qiáng)度動(dòng)因

①含義:是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動(dòng)因，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗(yàn)等。②適用情形:如果作業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復(fù)雜，應(yīng)選擇強(qiáng)度動(dòng)因。

4、作業(yè)成本分配

(1）分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計(jì)算主要作業(yè)的總成本和單位成本。

①次要作業(yè)成本分配率=次要作業(yè)總成本/該作業(yè)動(dòng)因總量

②某主要作業(yè)分配的次要作業(yè)成本=該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)動(dòng)因量x該次要作業(yè)成本分配率

③主要作業(yè)總成本=直接追溯至該作業(yè)的資源費(fèi)用+分配至該主要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和

④主要作業(yè)單位成本=主要作業(yè)總成本/該主要作業(yè)動(dòng)因總量

(2）分配主要作業(yè)成本至成本對(duì)象，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。

①某成本對(duì)象分配的主要作業(yè)成本=該成本對(duì)象耗用的主要作業(yè)成本動(dòng)因量x主要作業(yè)單位成本

②某成本對(duì)象總成本=直接追溯至該成本對(duì)象的資源費(fèi)用+分配至該成本對(duì)象的主要作業(yè)成本之和

③某成本對(duì)象單位成本=該成本對(duì)象總成本/該成本對(duì)象的產(chǎn)出量

(三）作業(yè)成本管理

1、含義

(1）作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的，以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的一種新型管理方法。

(2)兩個(gè)維度:成本分配觀和流程觀。

2、特點(diǎn)

(1）作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計(jì)算和管理模式。

(2)作業(yè)成本管理是精確的成本計(jì)算系統(tǒng)，也是改進(jìn)業(yè)績(jī)的工具。

3、成本分配觀

成本分配是從資源到作業(yè)，再?gòu)淖鳂I(yè)到成本對(duì)象，而這一流程正是作業(yè)成本計(jì)算的核心。

4、流程觀

流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。

(1）成本動(dòng)因分析

①產(chǎn)出量指標(biāo)不一定是作業(yè)成本發(fā)生的根本原因，必須找出形成作業(yè)成本的根本原因，采取相應(yīng)的措施改善作業(yè)。

②例如:“搬運(yùn)”作業(yè)，搬運(yùn)到指定地點(diǎn)的材料數(shù)量是“搬運(yùn)作業(yè)的產(chǎn)出量，也可以稱為作業(yè)動(dòng)因;但是搬運(yùn)材料的根本原因，可能是車間布局不合理造成的。

(2）作業(yè)分析（流程價(jià)值分析的核心)

按照對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè):

①增值作業(yè)

增值作業(yè)是指顧客認(rèn)為可以增加其購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。同時(shí)滿足下列三個(gè)條件:該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變;該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成;該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。

②非增值作業(yè)

非增值作業(yè)是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。

不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的三個(gè)條件，就可斷定其為非增值作業(yè)。例如檢驗(yàn)作業(yè)、次品返工作業(yè)。③增值成本和非增值成本

增值成本:以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，即高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。

非增值成本:低效增值作業(yè)所發(fā)生的成本;非增值作業(yè)發(fā)生的成本。

④成本節(jié)約的途徑

a.作業(yè)消除:消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。

b.作業(yè)選擇:對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最佳的方案。

c.作業(yè)減少:以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間。

d.作業(yè)共享:利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率。

(3）作業(yè)業(yè)績(jī)考核

①財(cái)務(wù)指標(biāo):主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報(bào)告，以及作業(yè)成本趨勢(shì)報(bào)告。

②非財(cái)務(wù)指標(biāo):投入產(chǎn)出比(效率)﹔次品率(質(zhì)量)﹔;生產(chǎn)周期(時(shí)間)。

作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、主要優(yōu)點(diǎn):一是能夠提供更加準(zhǔn)確的各維度成本信息，有助于企業(yè)提高產(chǎn)品定價(jià)、作業(yè)與流程改進(jìn)、客戶服務(wù)等決策的準(zhǔn)確性;二是改善和強(qiáng)化成本控制，促進(jìn)績(jī)效管理的改進(jìn)與完善;三是推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(或價(jià)值鏈）管理的能力。

2、主要缺點(diǎn):部分作業(yè)的識(shí)別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動(dòng)因的選擇以及成本動(dòng)因計(jì)量方法的選擇等均存在較大的主觀性，**作較為復(fù)雜，開發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高。

二、責(zé)任成本

(一)責(zé)任成本管理的含義

責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。

(二)責(zé)任中心及其考核

責(zé)任中心，是指企業(yè)內(nèi)部**提**品(或服務(wù))、資金等的責(zé)任主體。

1、成本中心

(1）含義

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位。成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種形式，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心。

(2）特點(diǎn)

①不考核收入，只考核成本

②成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，通常只計(jì)量考核發(fā)生的成本

③只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本

(3）可控成本

①可控成本具備的條件:該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;該成本是成本中心可以計(jì)量的;該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

②不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本。

③可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的;對(duì)于一個(gè)**企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。

(4）責(zé)任成本

①責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。

②成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。

(5）考核指標(biāo)

①預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本

②預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%

2、利潤(rùn)中心

3、投資中心

(1）含義

投資中心是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心，如事業(yè)部、子公司等。其經(jīng)理所擁有的自**不僅包括制定價(jià)格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等短期經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。

(2）特點(diǎn)

①是最高層次的責(zé)任中心，擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

②與利潤(rùn)中心的區(qū)別:利潤(rùn)中心沒有投資決策權(quán)，在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。

(3）考核指標(biāo)

①投資收益率

②剩余收益

（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定

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