前沿拓展：

勞務代辦稅收

根據(jù)減免的具體依據(jù)（政策或規(guī)定）來選擇。

那么自然人提供勞務報酬到底要交什么稅呢？

1、增值稅

增值稅交不交？當然要交，《增值稅暫行條例》規(guī)定在中華****境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

而這里的個人，指的就是個體工商戶和其他個人，其他個人可以理解為非個體工商戶的自然人。

我國的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般計稅方法或簡易計稅方法，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。增值稅暫行條例實施細則第二十九條規(guī)定，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。而《增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務院另有規(guī)定的除外。

所以，自然人提供勞務報酬征收率就是3%。

那有沒有免稅政策呢？我們都知道，現(xiàn)在對小微企業(yè)增值稅都有很大力度的優(yōu)惠政策，按照《** **關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

那自然人是否享受呢？按照目前實踐情況來看，自然人提供勞務報酬是沒法比照小微享受免稅的。其他個人，一般都是指的按次（日）納稅的非固定業(yè)戶。

根據(jù)財稅2016年36號文規(guī)定，個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

所以實踐中，基本各地稅務局都是取500每次來判斷自然人**是否繳納增值稅的。不含稅金額超過500，那就需要繳納增值稅。如果未超過，就不需要繳納。

比如，這張**，含稅價格6000，實際就需要繳納增值稅

6000/(1+3%)*3%=174.76元。

2、個人所得稅

《個人所得稅法實施條例》明確規(guī)定了勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

新個人所得稅法實施后，勞務報酬的個人所得稅是并入綜合所得交稅。所謂綜合所得，就是指的，工資、薪金所得；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得這四項。

綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率。

所以說，勞務報酬的個人所得稅目前是和工資薪金適用一個稅率表，合并一起算個稅所得稅的。

比如二哥在甲企業(yè)任職，2019年1月-12月每月在甲企業(yè)取得工資薪金收入10000元，無免稅收入；每月繳納三險一金2240元，從1月份開始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項附加扣除共計每月為2000元，無其他扣除。另外，2019年6月取得勞務報酬收入6000元。

那么二哥2019一共應該繳納多少個人所得稅？

年收入額＝工資、薪金所得收入＋勞務報酬所得收入＋稿酬所得收入＋特許權(quán)使用費所得收入＝10000×12＋(6000/1.03)×（1－20%）=124660.19

*勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額

綜合所得應納稅所得額＝年收入額－6萬元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除＝124660.19－60000－（2240×12）－（2000×12）＝13780.19元

全年應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)＝13780.19×3%＝413.41元

當然，上述都是按年度算出來二哥應交繳納的個人所得稅合計，這并不是年底一次**，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款。

工資薪金我們都很清楚，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。

比如本案例中，二哥的工資薪金平時累計就預扣了273.6元。

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

=120000-0-60000-（2240×12）－（2000×12）=9120

累計預扣稅額=9120*3%=273.6

但是勞務報酬如何扣個稅，很多人可能并不清楚，之前，一般自然人在**時候，稅務局會按照勞務報酬代扣個人所得稅。

但是，其實按照規(guī)定，納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的個人所得稅本質(zhì)是應該由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家**2018年第61號公告公布)規(guī)定預扣預繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報。（目前基本各地稅務局在**時候，屬于勞務報酬的都不會在扣個人所得稅了，在**備注欄會統(tǒng)一備注：由支付方預扣預繳）

那么支付方應該在個稅申報系統(tǒng)按照勞務報酬數(shù)目計算繳納個人所得稅，具體算法如下：

勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額＝每次收入×（1－20%）＝(6000/1.03)×（1－20%）＝4660.19元

勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù)＝4660.19×20%＝932.04元

所以，二哥個稅所得稅匯算時候還需要退稅

=413.41-（273.6+932.04）=792.23

由于勞務報酬的預扣由于還是平移的原來的20%-40%的稅率表，所以勢必導致年末匯算時候預繳的比匯算的多而形成退稅，所以取得勞務報酬的個人一定要注意這點。

3、城建稅

城建稅是以實際繳納的增值稅為計稅基礎。二哥取得了6000的勞務報酬，實際繳納增值稅6000/(1+3%)*3%=174.76元。

那么城建稅就應該是174.76*0.07=12.23元。

但是按照財稅〔2019〕13號對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

自然人是天然小規(guī)模納稅人，也能享受此政策，而目前各省出臺的政策都是按50%最高幅度減免。

所以二哥實際繳納城建稅=12.23/2=6.12

4、教育費附加、地方教育費附加

教育費附加、地方教育費附加也是以實際繳納的增值稅為計稅基礎。

按照財稅[2016]12號，自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人

正常情況，教育費附加=174.76*3%，地方教育費附加=174.76*2%，目前也有多地執(zhí)行的財稅2016年12號文，對于滿足條件免征。

5、印花稅

印花稅按照相應的稅目計征即可，如果不屬于印花稅稅目范圍的行為則不需要繳納印花稅。

拓展知識：

勞務代辦稅收

在算勞務個人所得稅前，我們需要了解什么是勞務報酬？它是怎么參與個人所得稅繳納的？

勞務報酬又稱為“服務報酬”，顧名思義就是通過完成指定的勞動或服務獲得的報酬。

一般是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務獲得的報酬。

勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

現(xiàn)在比較火爆的短視頻或者是自媒體，如果是以個人身份注冊的賬號，獲得的收益，就屬于勞務報酬。

其實勞務報酬所得的個人所得稅，一般是由支付方依法預扣預繳（或代扣代繳），個人一般不需要單獨繳納，但是還是需要知道是怎么計算的。

勞務報酬所得個人所得稅的計算公式為：

個人所得稅 = 應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

所以我們要計算個人所得稅就需要知道應納稅所得額、稅率以及速算扣除數(shù)。

下圖就是應納稅所得額、稅率以及速算扣除數(shù)的表格：

舉個例子：10月，張三勞務報酬所得為600元，李四勞務報酬所得為2000元，王五勞務報酬所得為30000元。

張三由于不足800元，不需要繳納個人所得稅，所以繳納個人所得稅為0元

李四勞務報酬為2000元，符合級數(shù)2，稅率為20%。

所以應納稅所得額為：

2000-800=1200元

個人所得稅 = 1200×20%-0=240元

王五勞務報酬為30000元，符合級數(shù)4，稅率為30%。

王五應納稅所得額為：

30000×（1-20%）=24000元

王五個人所得稅 =24000×30%-2000=5200元

注意以上的勞務報酬是屬于預扣預繳，并不是最終的個人所得稅。

居民個人取得工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅。

最終個人所得稅公式為：

全年應納稅所得額=綜合所得-6萬-專項扣除-專項附加扣除等

最終個人所得稅=全年應納稅所得額×稅率

個人所得稅在每年的3月到6月會進行綜合所得年度匯算，如果綜合所得低于6萬、專項扣除和專項附加扣除等之和，那么就可以申請退稅。

根據(jù)最終個人所得稅結(jié)果比較之前預繳的個人所得稅，多退少補。

所以大家一定要關(guān)注年度匯算，也許會有意外驚喜，一年退幾千元的稅，也算是意外之財。當然如果需要補繳個人所得稅，記得一定要補上，如果沒有補繳會上傳到個人征信報告中，征信會出現(xiàn)問題。

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勞務代辦稅收

勞務費，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：
　　1、每次收入不足4000元的： 應納稅額 =應納稅所得額*適用稅率 =（每次收入額-800）*20%
　　2、每次收入在4000元以上的： 應納稅 =應納稅所得額*適用稅率 =每次收入額*（1-20%）*20%
　　3、每次收入的應納稅所得額超過20000元的： 應納稅額 =應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) =每次收入額*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)
　　演講收入的可以等同于：單次應納稅所得額不超過2萬的：應納稅額=應納稅所得額×20%。單次應納稅所得額超過2萬元的，不超過5萬元的：應納稅所得額×30%-2000。單次應納稅所得額超過5萬的：應納稅額=應納稅所得額×40%-7000。

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