前沿拓展：

2012個稅稅率

新個人所得稅的計算方法：免稅額3500元，新標準2011年9月1日執行。
需要繳稅的金額= （應發工資 － 五險一金 －起征額3500）*稅率－速算扣除數
附：調整后的7級超額累進稅率如下：
1、全月應納稅額不超過1500元的，稅率為3%，速算扣除數0；
2、全月應納稅額超過1500元至4500元的部分，稅率為10%。速算扣除數105元；
3、全月應納稅額超過4500元至9000元的部分，稅率為20%。速算扣除數555元；
4、全月應納稅額超過9000元至35000元的部分，稅率為25%，速算扣除數1005元；
5、全月應納稅額超過35000元至55000元的部分，稅率為30%，速算扣除數2755元；
6、全月應納稅額超過55000元至80000元的部分，稅率為35%。速算扣除數5505元；
7、全月應納稅額超過80000的部分，稅率為45%，速算扣除數13505元。
假設嗯的五險一金比率是15%。則根據你的情況：個
人所得稅應納稅額=25000*（1-15%）-3500=17750（元）
因此應該繳納的個人所得稅=17750*25%-1005=3432.5（元）
僅供參考，希望對你有所幫助！

（1）全年一次性獎金是指行政機關、i企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

【注意】

①在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

②雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

　　（2）全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。推薦計算方法：分步法（一個前置＋分步法：找稅率算稅額）

前置工作：比較當月工資薪金所得和稅法規定的費用扣除額，①高于：分步法計算，②低于：全年一次性獎金減除二者差額后的余額后分步法計算。

分步法：

1.找稅率：前置后的數額，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

2.算稅額：前置后的數額，按上述第1步確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。

　　【典型例題】取得全年一次性獎金收入20000元。情況1：當月工資:5000元；情況2：當月工資3000。

情況1：每月獎金＝20000/12＝1666.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數105。

一次性獎金應繳納個人所得稅＝20000×10%－105＝1895（元）

情況2：每月獎金＝[20000－（3500－3000）]/12＝1625（元），適用的稅率為10%，速算扣數105。

一次性獎金應繳納個人所得稅＝（20000－500）×10%－105＝1845（元）

　　3.雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分稅款個人所得稅的計算

定額負擔

定率負擔

（1）應納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎金＋雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額；

（2）換算好進入正常的“分步法”計算！

（1）應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數①×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率①×雇主負擔比例）

（2）換算好進入正常的“分步法”計算！

【注意】

①確定1公式中的扣除稅和稅率的確定：未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率①和速算扣除數①。

②記憶小貼士：應納稅所得額＝（A－B－C①×負擔比例）÷（1－D①×負擔比例）

（1）實際繳納稅額＝應納稅額－雇主為雇員負擔的稅額；

（2）雇主為雇員負擔的個人所得稅稅款計算企業所得稅時不得稅前扣除。

　　【典型例題】

　　王某2012每月工資均為5500元，12月31日取得全年一次性獎金60000元，公司為其負擔30%的個稅。

『正確**』

　?。?）查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數

　　60000÷12＝5000，適用稅率20%：速算扣除數：555

　?。?）應納稅所得額＝（60000－555×30%）÷（1－20%×30%）＝63652.66（元）

　?。?）63652.66÷12＝5304.39，對應的適用稅率：20%；速算扣除數555。

　　應納稅額＝63652.66×20%－555＝12175.53（元）

　　4.雙薪的計稅方法：

機關：按全年一次性獎金處理；

企業：有雙薪也有全年一次性獎金，合并為全年一次性獎金，否則并入當月工資。

　　5.個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題

（1）【推薦方法】分攤法：應稅收入÷分攤系數———計算分攤額的個稅———個稅×分攤系數

　?。?）對于個人因解除勞動合同取得經補償金的征稅方法

①職工從破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

②個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入在當地上年職工平均工資3倍以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分，視為一次取得數月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計算），以商數作為月工資、薪金收入計算個人所得稅。

③個人領取一次性補償收入時按照國家和地方**規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　　【典型例題】楊某2016年12月31日與企業解除勞動合同。其在企業工作年限為10年，領取經濟補償金80000元，其所在地區上年職工平均工資為12000元，楊某應繳納的個人所得稅？

應稅部分＝80000－3×12000＝44000，折成月工資＝44000/10＝4400。

應繳納個人所得稅＝[（4400－3500）×3%]×10＝270

　　6.提前退休取得一次性補償收入的個稅處理：（分攤法）

個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

計稅公式：

應納稅額＝[（一次補貼收入÷提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數－3500）×稅率－速算扣除數]×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數。

　　7.對無住所個人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式

【復習鏈接】

居住時間

納稅人性質

境內所得

境外所得

境內支付

境外支付

境內支付

境外支付

1

90（183）天之內

非居民

√

×

×高管交

×

2

90（183）天－－1年

非居民

√

√

×高管交

×

3

1－5年

居民

√

√

√

×

4

5年以上

居民

√

√

√

√

　　【計算公式】

1.應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×當月境內支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境內工作天數/當月天數

　　【典型例題1】

　　美國人杰克，在一家外資公司擔任部門經理，同時在美國公司擔任顧問，2011年在華工作時間120天，2011年12月工資為80000元，其中有30000元為境內的外資公司支付，50000元為境外雇主支付，12月份在華時間為15天，此人12月份應繳納多少個人所得稅？

『正確**』應繳納個人所得稅＝［（80000－4800）×35%－5505］×（30000÷80000）×（15÷31）＝3776.92（元）

　　2.應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×當月境內工作天數/當月天數

　　【典型例題2】

　　上例題中的杰克2011年在華工作時間為9個月，其他條件不變，此人12月份應繳納多少個人所得稅？

『正確**』應繳納個人所得稅＝［（80000－4800）×35%－5505］×（15÷31）＝10071.77（元）

　　3.應納稅額＝（當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數）×（1－當月境外支付工資/當月境內外支付工資總額×當月境外工作天數/當月天數）

　　4.應納稅額＝當月境內外工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

　　【典型例題3－2010年考題單選改編】

　　約翰是A國公民，A國與我國簽訂有稅收協定。約翰2016年4月15日來北京工作，10月13日離開**。在**工作期間，境內機構每月支付工資30000元，A國公司每月支付工資折合**幣60000元。2016年10月約翰應繳納個人所得稅（?。┰?。

　　A.3186.16　　B.3338.04

　　C.9558.47　　D.9940.81

『正確**』在**境內無住所而在一個納稅年度中在**境內連續或累計居住不超過90日或在稅收協定規定的期間在**境內連續或累計居住不超過183日。

　　應納個人所得稅＝[（30000＋60000－4800）×45%－13505]×30000÷（30000＋60000）×12.5÷31＝3338.04（元）

　　注：境內工作天數，離境當天，按半天計算，境內工作天數為31－13＋0.5＝18.5（天）

拓展知識：

2012個稅稅率

新個稅稅率表(2011年9月1日起實行)
起征點是3500元。
級數 應納稅所得額 稅率 速算扣除數
1 不超過1500元的部分 3% 0
2 超過1500元至4500元的部分 10% 105
3 超過4500元至9000元的部分 20% 555
4 超過9000元至35000元的部分 25% 1005
5 超過35000元至55000元的部分 30% 2755
6 超過55000元至80000元的部分 35% 5505
7 超過80000的部分 45% 13505

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2012個稅稅率

新個稅稅率表(2011年9月1日起實行)
起征點是3500元。
級數 應納稅所得額 稅率 速算扣除數
1 不超過1500元的部分 3% 0
2 超過1500元至4500元的部分 10% 105
3 超過4500元至9000元的部分 20% 555
4 超過9000元至35000元的部分 25% 1005
5 超過35000元至55000元的部分 30% 2755 6 超過55000元至80000元的部分 35% 5505
7 超過80000的部分 45% 13505