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前沿拓展：

個人所得稅滯納金

滯納金=滯納稅款×滯納天數×滯納金加收率（0.05%）

根據《中華****稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”

也就是說“滯納金”就是指針對不按納稅期限繳納稅款，按滯納天數加收滯納款項一定比例的金額。

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個人所得稅法對經營所得應納稅額的規(guī)定：

一、公式

1、應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

或＝（全年收入總額－成本、費用以及損失）×適用稅率－速算扣除數

2、自 2021 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 3 1 日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過 100 萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

減免稅額＝（個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過 100 萬元部分的應納稅額－ 其他政策減免稅額×個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過 100 萬元部分÷ 經營所得應納稅所得額）×（1 －50%）

3、經營所得個人所得稅稅率表

級數

應納稅所得額（按年）

稅率

％

速算扣除數

不超過 30000 元

超過 30000 元至 90000 元的部分

1500

超過 90000 元至 300000 元的部分

10500

超過 300000 元至 500000 元的部分

40500

超過 500000 元的部分

65500

二、個體工商戶應納稅額的計算

查賬征收下計稅依據的原理：同企業(yè)所得稅。

1、扣除項目中關注

A、對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其 40％視為與生產經營有關費用，準予扣除。

B、人工費：

a、實際支付給從業(yè)人員的合理工資薪金支出，準予扣除。

b、個體工商戶業(yè)主的工資、薪金支出，不得稅前扣除。

c、取得經營所得的個人（個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的自然人投資者本人），沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除：費用 60 000 元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

C、個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上****及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額 不超過其應納稅所得額 30％的部分可以據實扣除。

D、研發(fā)費用，以及研發(fā)而購置單臺價值在 10 萬元以下的測試儀器、實驗性裝置的購置費可直接扣除。

E、招待費、廣宣費、三項經費、利息支出：扣除要求與標準同企業(yè)所得稅。（其中：職工教育經費為2.5%）

2、不得扣除項目

A、個人所得稅稅款

B、稅收滯納金

C、罰金、罰款和被沒收財物的損失

D、不符合扣除規(guī)定的捐贈支出、直接對受益人的捐贈

E、贊助支出

F、 用于個人和家庭的支出

G、業(yè)主為本人或為從業(yè)人員支付的 商業(yè)保險費

H、個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款

I、與生產經營無關的其他支出

三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納稅額的計算： 有兩種計算辦法：查賬征稅、核定征稅。

1、查賬征稅

A、 投資者的工資不得在稅前扣除。取得經營所得的個人（個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的自然人投資者本人），沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除：費用 60 000 元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

B、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

C、企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。

D、企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前扣除。

E、企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額 2％、14％、2.5％ 的標準內據實扣除。

F、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年 銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，可據實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度 結轉扣除。

G、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照 發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年 銷售（營業(yè)）收入的 5‰。

H、企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

I、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，根據前述規(guī)定準予扣除的個人費用，由投資者選擇在 其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。

2、核定征收

A、應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率

B、應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率

或＝成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率

D、實行 核定征稅的投資者， 不能享受個人所得稅優(yōu)惠政策。

E、取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用 60000 元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

F、自 2022 年 1 月 1 日起，持有股權、股票、合伙企業(yè)財產份額等權益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用 查賬征收方式計征個人所得稅。獨資合伙企業(yè)應自持有上述權益性投資之日起 30 日內，主動向稅務機關報送持有權益性投資的情況。

三、其他規(guī)定

1、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的經營收入，而應單獨作為投資者個人取得的 “ 利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。

2、殘疾人員取得的經營所得，符合條件的可按規(guī)定減征個人所得稅。

例1：甲個體工商戶 2020 年實際發(fā)放員工工資 30 萬元，在計算應繳個人所得稅時，扣除的員工的職工福利費為300000×14％＝42000（元）

例2：對個體工商戶的生產經營所得在計算個人所得稅時，允許對一些支出項目按一定標準予以稅前扣除。下列關于稅前扣除項目和標準的表述中，正確的有（BD ）。

A. 個體工商戶業(yè)主的工資薪金可以據實扣除

B. 實際支付給從業(yè)人員合理的工資薪金和繳納的“三險一金”可以稅前扣除

C.在經營過程中發(fā)生的業(yè)務招待費可據實扣除

D.以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

例3：丙個體工商戶從事運輸業(yè)務，賬證健全，2021 年 12 月取得經營收入為 350 000元，準許扣除的當月成本、費用（不含業(yè)主工資）及相關稅金共計 260 000 元。1～11 月累計應納稅所得額 68 400 元（未扣除業(yè)主費用減除標準），1～11 月累計已預繳個人所得稅 8200 元。除經營所得外，業(yè)主本人沒有其他收入，屬于獨生子，且 2021 年全年均享受贍養(yǎng)老人一項專項附加扣除。不考慮專項扣除和符合稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定的其他扣除。

解：

全年應納稅所得額＝（350 000－260 000）＋68 400－60 000－12*2000＝74 400（元）

全年應繳納個人所得稅＝（74 400×10%－1 500）×50%＝5 940×50%＝2 970（元）

該個體工商戶 2021 年度應申請的個人所得稅退稅額＝8 200－2 970＝5 230（元）

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