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個人所得稅匯算

法律分析：公司個人所得稅匯算清繳在任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。

法律依據(jù)：《國家**關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》一、取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報

取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：

（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；

（二）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

（四）納稅人申請退稅。

需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優(yōu)惠等相關(guān)的資料，并按規(guī)定留存?zhèn)洳榛驁笏汀?/p>

納稅人取得綜合所得辦理匯算清繳的具體辦法，另行公告。

3月1日起，2021年度個稅匯算正式開始

什么是個人所得稅年度匯算？

哪些人需要辦理年度匯算？

納稅人如何辦理年度匯算退稅、補(bǔ)稅？

……

這些問題

本期國務(wù)院政策答問

為你解答

年度匯算指的是年度終了后，納稅人匯總工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項綜合所得的全年收入額，減去全年的費(fèi)用和扣除，得出應(yīng)納稅所得額并按照綜合所得年度稅率表，計算全年應(yīng)納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款的過程。簡言之，就是在平時已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”，這是2019年以后我國建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的內(nèi)在要求，也是國際通行做法。

《關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家**公告2022年第1號）第一條規(guī)定了年度匯算概念和內(nèi)容。需要說明的是：

第一，年度匯算的主體，僅指依據(jù)個人所得稅法規(guī)定的居民個人。非居民個人，無需辦理年度匯算。

第二，年度匯算的范圍和內(nèi)容，僅指納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項所得。利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得等分類所得均不納入年度匯算。同時，按照有關(guān)文件規(guī)定，納稅人取得的可以不并入綜合所得計算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內(nèi)。

依據(jù)個人所得稅法，《關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家**公告2022年第1號)第三條明確了需要辦理年度匯算的情形，分為退稅、補(bǔ)稅兩類。

一類是預(yù)繳稅額高于應(yīng)納稅額，需要申請退稅的納稅人。依法申請退稅是納稅人的權(quán)利。只要納稅人預(yù)繳稅額大于納稅年度應(yīng)納稅額，就可以依法申請年度匯算退稅。實踐中有一些比較典型的情形，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅，主要如下：

1.納稅年度綜合所得年收入額不足6萬元，但平時預(yù)繳過個人所得稅的；

2.納稅年度有符合享受條件的專項附加扣除，但預(yù)繳稅款時沒有申報扣除的；

3.因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費(fèi)用6萬元、“三險一金”等專項扣除、子女教育等專項附加扣除、企業(yè)(職業(yè))年金以及商業(yè)健康保險、稅收遞延型養(yǎng)老保險等扣除不充分的；

4.沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過年度匯算**稅前扣除的；

5.納稅人取得勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的；

6.預(yù)繳稅款時，未申報享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等；

7.有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈支出，但預(yù)繳稅款時未辦理扣除的，等等。

另一類是預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的納稅人。依法補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。實踐中有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算時需要或可能需要補(bǔ)稅，主要如下：

1.在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時重復(fù)扣除了減除費(fèi)用(5000元/月)；

2.除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，各項綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率；等等。

年度匯算時間是2022年3月1日至6月30日。其中，在**境內(nèi)無住所的納稅人如果提前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。需要說明的是，為幫助納稅人高效便捷、合理有序地完成年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過一定方式分批分期通知提醒納稅人在確定的時間段內(nèi)錯峰辦理，建議納稅人盡量在約定的時間內(nèi)辦理，以免產(chǎn)生辦稅擁堵，影響辦稅體驗。

《關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家**公告2022年第1號，以下簡稱《公告》)第六條明確了辦理年度匯算的三種方式：自己辦、單位辦、請人辦。

一是自己辦，即納稅人自行辦理。納稅人可以自行辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將持續(xù)加強(qiáng)年度匯算的政策解讀和**作輔導(dǎo)力度，通過多種渠道提供涉稅咨詢服務(wù)，完善自然人電子稅務(wù)局提示提醒功能，幫助納稅人順利完成年度匯算。對于**完成年度匯算存在困難的年長、行動不便等特殊人群，由納稅人提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以提供個性化年度匯算服務(wù)。

二是單位辦，即請任職受雇單位辦理。考慮到任職受雇單位對納稅人的涉稅信息掌握的比較全面、準(zhǔn)確，與納稅人聯(lián)系也比較緊密，有利于更好地幫助納稅人辦理年度匯算，《公告》規(guī)定納稅人可以通過任職受雇單位代辦年度匯算。任職受雇單位除支付工資薪金的單位外，還包括按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的單位，主要是保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人或正在接受全日制學(xué)歷教育的實習(xí)生等情形。如納稅人向單位提出代辦要求的，單位應(yīng)當(dāng)辦理，或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人通過自然人電子稅務(wù)局自行完成年度匯算申報和退(補(bǔ))稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)將為單位提供申報軟件，方便其為本單位人員集中辦理年度匯算申報。

需要注意的是，納稅人選擇由單位代辦年度匯算的，需在年度匯算期內(nèi)(4月30日前)與單位進(jìn)行確認(rèn)。納稅人可通過電子郵件、短信、微信等進(jìn)行確認(rèn)，與書面方式有同等法律效力。為維護(hù)納稅人合法權(quán)益，《公告》還規(guī)定在納稅人確認(rèn)前，單位不得為納稅人代辦年度匯算。完成確認(rèn)后，納稅人需要將除本單位以外的納稅年度內(nèi)全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實提供給單位，并對信息的真實性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

三是請人辦，即委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個人辦理。納稅人可根據(jù)自己的情況和條件，自主委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位、個人(以下稱受托人)辦理年度匯算。選擇這種方式，受托人需與納稅人簽訂委托授權(quán)書，明確雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。

需要提醒的是，單位或者受托人代為辦理年度匯算后，應(yīng)當(dāng)及時將辦理情況告知納稅人。納稅人如果發(fā)現(xiàn)年度匯算申報信息存在錯誤，可以要求其代辦或自行辦理更正申報。

《關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家**公告2022年第1號，以下簡稱《公告》）第七條明確了辦理年度匯算的三個渠道：網(wǎng)絡(luò)辦、郵寄辦、大廳辦。

一是網(wǎng)絡(luò)辦。稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道，建議納稅人優(yōu)先選擇通過自然人電子稅務(wù)局辦理年度匯算，特別是手機(jī)個人所得稅APP掌上辦稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了申報表項目預(yù)填服務(wù)，納稅人選擇使用預(yù)填服務(wù)并確認(rèn)申報數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確、完整后即可快速辦理年度匯算，非常方便快捷。此外，對存在境外所得的居民個人，可以通過自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端境外所得申報功能辦理年度匯算。

二是郵寄辦。如果納稅人不方便使用網(wǎng)絡(luò)，也可以郵寄申報表辦理年度匯算。各省（區(qū)、市）稅務(wù)局將指定專門受理郵寄申報的稅務(wù)機(jī)關(guān)并向社會公告。納稅人需將申報表寄送至《公告》第九條規(guī)定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省（區(qū)、市）稅務(wù)局公告的地址。郵寄申報需要清晰、真實、準(zhǔn)確填寫本人的相關(guān)信息，尤其是姓名、納稅人識別號、有效**等關(guān)鍵信息，建議使用電腦填報并打印、簽字。

三是大廳辦。如果納稅人不方便使用網(wǎng)絡(luò)或郵寄，也可以到《公告》第九條確定的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。

年度匯算時，納稅人只需報送年度匯算申報表，如果納稅人修改本人相關(guān)基礎(chǔ)信息、新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠，才需一并報送相關(guān)信息。納稅人需仔細(xì)核對填報的信息，確保真實、準(zhǔn)確、完整。

為便于后續(xù)服務(wù)和管理，納稅人及為其代辦年度匯算的單位需各自將辦理年度匯算的相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年。比如2021年度匯算的相關(guān)資料留存期限為自2022年7月1日至2027年6月30日。

資料來源：國務(wù)院客戶端

拓展知識：

個人所得稅匯算

個人所得稅綜合所得主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。也就是說，個人所得稅綜合所得的收入來源主要源于工資薪金等四類所得收入。

一、綜合所得收入的構(gòu)成。

1、工資、薪金所得。工資、薪金所得是個人取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他所得。一般情況下，工資薪金所得屬于非**個人所得，是非**勞動者，是由他人指定并接受管理的勞動。

除工資薪金外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。比如，出租車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包和承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按工資、薪金所得征稅。

另外，個人取得的津貼、補(bǔ)貼不計入工資薪金所得的項目，不予征收個人所得稅。比如獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)助。還有不征稅的相關(guān)政策規(guī)定。

2、勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得是個人**從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。現(xiàn)實中，還可能或出現(xiàn)一項所得到底是屬于工資薪金所得，還是屬于勞務(wù)報酬所得的情況，那么兩者的主要區(qū)別是，工資薪金是非**個人所得，而勞務(wù)報酬是**個人所得。

另外，個人擔(dān)任董事職務(wù)而取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅，但僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受聘的情形。

3、稿酬所得。稿酬所得是個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

4、特許權(quán)使用權(quán)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得，是個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得是所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

二、個人所得稅綜合所得應(yīng)納稅額的計算。

在計算個人所得稅綜合所得應(yīng)納稅額時，首先需要確認(rèn)各項所得的收入額，其中工資、薪金所得全額計入收入額；勞務(wù)報酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額為實際取得勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%；稿酬所得的收入額在扣除20%費(fèi)用基礎(chǔ)上，再減按70%計算，即稿酬所得的收入額為實際取得稿酬收入的56%。

個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入額-60000元-社保和公積金費(fèi)用-享受的專項附加扣除-享受的前提扣除）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

總之，個人所得稅綜合所得主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。其個人所得稅綜合所得應(yīng)納稅額的計算公式為，全年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)。

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個人所得稅匯算

個人所得稅綜合所得主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。也就是說，個人所得稅綜合所得的收入來源主要源于工資薪金等四類所得收入。

一、綜合所得收入的構(gòu)成。

1、工資、薪金所得。工資、薪金所得是個人取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及其他所得。一般情況下，工資薪金所得屬于非**個人所得，是非**勞動者，是由他人指定并接受管理的勞動。

除工資薪金外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。比如，出租車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包和承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按工資、薪金所得征稅。

另外，個人取得的津貼、補(bǔ)貼不計入工資薪金所得的項目，不予征收個人所得稅。比如獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)助。還有不征稅的相關(guān)政策規(guī)定。

2、勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬所得是個人**從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。現(xiàn)實中，還可能或出現(xiàn)一項所得到底是屬于工資薪金所得，還是屬于勞務(wù)報酬所得的情況，那么兩者的主要區(qū)別是，工資薪金是非**個人所得，而勞務(wù)報酬是**個人所得。

另外，個人擔(dān)任董事職務(wù)而取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅，但僅適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受聘的情形。

3、稿酬所得。稿酬所得是個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

4、特許權(quán)使用權(quán)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得，是個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得是所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

二、個人所得稅綜合所得應(yīng)納稅額的計算。

在計算個人所得稅綜合所得應(yīng)納稅額時，首先需要確認(rèn)各項所得的收入額，其中工資、薪金所得全額計入收入額；勞務(wù)報酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額為實際取得勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%；稿酬所得的收入額在扣除20%費(fèi)用基礎(chǔ)上，再減按70%計算，即稿酬所得的收入額為實際取得稿酬收入的56%。

個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入額-60000元-社保和公積金費(fèi)用-享受的專項附加扣除-享受的前提扣除）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

總之，個人所得稅綜合所得主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。其個人所得稅綜合所得應(yīng)納稅額的計算公式為，全年應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)。