前沿拓展：

合伙企業 個人所得稅

　　一、注意匯算清繳的期限　　投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳。投資者應當在每月或者每季度終了后7日內預繳，年度終了后30日內，投資者向主管稅務機關 報送《個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預繳個人所得稅納稅憑證。年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。所以 合伙企業一定要在2010年3月31日前完成個人所得稅匯算清繳工作?！　《?、投資者興辦兩或以上企業時的匯算清繳　　投資者興辦兩個或兩個以上企業的，應分別向企業實際經營管理所在地主管稅務機關預繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區別不同情況分別處理：　　(1)投資者興辦的企業全部是個人獨資性質的，分別向各企業的實際經營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報，并依所有企業的經營所得總額確定適用稅率，以本企業的經營所得為基礎，計算應繳稅款，辦理匯算清繳;　　(2)投資者興辦的企業中有合伙性質的，投資者應向經常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳，但經常居住地與其興辦企業的經營管理所在地不一致 的，應選定其參與興辦的某一合伙企業的經營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內不得變更。5年后需要變更的，須經原主管稅務機關批準?！　?3)投資者興辦兩個或兩個以上企業的，向企業實際經營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報時，應附注從其他企業取得的年度應納稅所得額;其中含 有合伙企業的，應報送匯總從所有企業取得的所得情況的《合伙企業投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業的年度會計決算報表和當年度已繳個人所得 稅納稅憑證?！　∪?、注意匯算清繳年度納稅申報表的選擇　　實行查帳征收個人所得稅的投資者，年度終了后3個月內匯算清繳，要向主管稅務機關報送《個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅季度(年度)申報 表》，并附送年度會計決算報表和預繳個人所得稅納稅憑證，如果合伙企業投資者僅投資一個企業，則只填報本表即可，合伙企業的每位投資者(除法人企業外)均 應單獨填報，而不是以合伙企業的名義合并填報?！　‘攲嵭胁閹ふ魇盏膫€人獨資企業和合伙企業的投資者，興辦兩個或兩個以上企業，還應當填報《生產、經營所得投資者個人所得稅年度匯總申報表》匯總從各個投資企業所分配的生產經營所得和其它所得計算繳納稅款。　　當然，在納稅申報表的格式上，各地可能會有所不同，但內容及填報原則基本是一致的?！　『匣锲髽I投資者一般情況下大多年所得超過12萬元，所以還應當根據《個人所得稅》的規定在2010年3月31日前填報(適用于年所得12萬元以上的納稅人)《個人所得稅納稅申報表》?！　∷?、注意匯算清繳“先分后稅”的原則　　政策規定，合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。投資者的生產經營所得是指合伙企業每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。應納稅所得額的計算即是經納稅調整后的生產經營所得乘以分配比例據以確定。　　財稅[2008]159號規定，合伙企業的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：　　1.合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額;　　2.合伙協議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協商決定的分配比例確定應納稅所得額;　　3.協商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額;　　4.無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額?！　∥?、注意投資者個人費用扣除標準　　財稅[2008]65號文件規定，對合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，合伙企業投資者本人的費用扣除標準統一確定為24000元/年(2000元/月)。上述標準從2008年3月1日起執行?！　〖僭O合伙企業有兩個合伙人，則費用扣除標準為：2人×24000元/年=48000元?！　〖僭O合伙企業投資者有一個自然人和一個企業法人，則費用扣除標準為24000元。　　假設合伙企業投資者興辦兩個或兩個以上企業的，其準予扣除的個人費用由投資者選擇在另外的企業的生產經營所得中扣除，則本企業費用扣除標準為0元，這是應當特別注意的方面，自然人在某企業領取工薪所得，同時興辦另外的個人獨資企業或合伙企業的并不鮮見。　　六、注意其他成本、費用的扣除標準　　** 國家**《關于調整個體工商戶個人獨資企業和合伙企業個人所得稅稅前扣除標準有關問題的通知》財稅[2008]65號規定：　　1、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業向其從業人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據實扣除?！　?、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業撥繳的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除?！　?、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的廣告費和業務宣傳費用不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！　?、個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業每一納稅年度發生的與其生產經營業務直接相關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

　　告別“25%”企業所得稅？個人獨資和合伙企業只交0.5%個稅

　　在國內外，交易過程中產生的稅費是交易中不可忽視的成本之一，對個人來說，還包括個人所得稅，當個人擔任股東時，如果涉及股息，也涉及應付股息的稅費。

　　那么如何準確理解并做出相應的稅務籌劃方案在法律允許的范圍內，不同的人有不同的理解，而特殊性代表了相應計劃的準確性和最終稅收減免的落地。在這里，以案例分享。

　　一企業獲得了一個更好的稅收計劃，并反饋給我們。核心內容如下(未列出細節):

　　1.通過A有限公司收取即將到來的1000萬財務費用。

　　2.通過將A公司a,b兩個自然人變更為a,b兩個自然人在C地區設立的合伙企業進行持股。

　　3、1000萬將在增值稅/附加稅繳納后，將利潤分給C合伙企業。

　　個人持股的分類

　　1、自然人股權

　　目前，大多數股東仍然以股份的形式持有股份自然人，尤其是在私營企業。據了解，股東的性質幾乎是一切自然人股東，一些民營企業的股東甚至是夫妻二人，家族股東。對股東征收20%的股息稅讓大多數企業家感到困惑。

　　2、合伙企業持股

　　近年來，合伙企業被廣泛用作股東持股。作為股東，合伙企業收到的股息應該如何納稅?不要把與合伙企業的生產經營收入混為一談。20%分紅個稅您真得按照20%來繳!!

　　面對以上企業25%企業所得稅+20%分紅個稅，作為老板該如何合理節稅?

　　目前我國的西部大開發或者少數民族自治區都出臺了一些稅收優惠政策來帶動當地經濟發展，通過入駐重慶、上海、江蘇、江西、湖北、青海等園區成立新公司或者分公司，享受稅收洼地的優惠政策。

　　公司股東可以在園區內設立自己的個人獨資企業，通過業務模式的轉換，改變自身的收入方式，以給企業提供服務的形式，將每年得到的股東分紅轉換為個人獨資企業的業務收入，通過在園區內享受核定征收的優惠政策，達到有效的節稅目的。

　　一、個人獨資企業(小規模/一般納稅人)

　　在經濟開發區成立個人獨資企業以后，通過個人獨資企業開展業務，就可以享受當地的核定征收，小規模納稅人入駐上海、湖北園區成立個人獨資企業，申請核定征收，個人生產經營所得稅

　　核定后0.5%-2.1%,而針對一般納稅人也可以通過入駐上海園區申請核定征收，核定后個人生產經營所得稅在0.5%–3.1%左右。

　　以小規模納稅人為例，企業增值稅：3%(**過后國家針對小規模納稅人的優惠政策增值稅可享受1%稅率)，不繳納企業所得稅，個人所得稅核定征收0.5%-2.1%(小規模最高2.1%)?？傮w稅負最高不會超過5.18%，極大地降低了企業的整體稅負。

　　案例解析

　　二、有限公司稅收優惠政策

　　增值稅以地方財政所得的60%-90%給予扶持

　　企業所得稅以地方財政所得的40%-95%給予扶持

　　股東分紅繳納的個稅可以享受地方留存的40%~70%扶持

　　車船稅:以納稅總額的70%-80%扶持!

　　【另外納稅大戶可以一戶一議，某些行業除了國家給予的優惠政策，還可以同時申請享受地方性園區稅收優惠疊加政策】

　　即日起，凡是有限公司入駐園區，均可免費辦理，零元入駐園區。

拓展知識：