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前沿拓展：

股權轉讓個人所得稅

一、自然人轉讓所投資企業股權（份）（以下簡稱股權轉讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。

計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。

二、計稅依據明顯偏低且無正當理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：

1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；

3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；

4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的；

5.經主管稅務機關認定的其他情形。

（二）本條第一項所稱正當理由，是指以下情形：

1.所投資企業連續三年以上（含三年）虧損；

2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；

3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。

三、對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。

對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。

（二）參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

（三）參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

（四）納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

四、納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。

各級稅務機關應切實加強股權轉讓所得征收個人所得稅的動態稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權轉讓的交易價格和稅費情況，保證股權交易鏈條中各環節轉讓收入和成本的真實性。

經典案例

某公司王總和張某簽訂了一份股權轉讓協議，約定以1000萬元的價格，將王總持有的公司20%股權轉讓給張某。但是，在后來的股權轉讓的履約過程中，雙方因為股權轉讓的個人所得稅應當由誰交納產生了爭議，由此發生了**。那么，股權轉讓方和受讓方誰有交納個人所得稅的義務，稅費又當如何計算呢？

具體解讀

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》第五條規定：“個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。”王總與張某均為自然人股東，根據此規定，王總為納稅人，張某為扣繳義務人。在我們國家稅法體系下，扣繳義務人是指賦有代為扣稅并繳納稅款法定職責的人，因此，在本案中，應當由張某來進行交稅。

關于股權轉讓中個人所得稅的計算方式，《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》第四條作出了規定：個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費。”也就是說，本案中計算稅費的基數并非1000萬元，而是用1000萬元減去王總持有的20%公司股權的原值，再減去合理費用后的余額作為計算稅費的基數。例如，王總購買這20%的公司股權用了500萬元，那么計算稅費的基數=1000萬-500萬-合理費用。這里的合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費，除了稅費，還有一些評估等費用也可以作為合理費用進行扣減。根據《中華****稅法》及其實施條例的規定，股權轉讓的稅率為20%。因此張某應當交納的稅費=（1000萬-500元-合理費用）*20%。

大家可能有這樣的疑問，如果雙方把股權轉讓款降低或者說平價轉出是不是可以降低稅費甚至不交稅。關于這個問題，根據相關的法律規定，如果確有正當理由能夠證明低價轉讓股權或者平價轉讓股權是合理的，確實是可以降低稅費的，如果差額為零，甚至可以不交稅。對于正當理由，《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法》第十三條規定：“符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；（三）相關法律、**文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。”

最后，提示股權轉讓雙方，在股權轉讓過程中不能為了少交稅或者不交稅而弄虛作假、虛報價格，主管的稅務機關會對股權轉讓的收入進行核定，如果認為價格明顯偏低，又沒有正當理由的，會按照稅務機關核定的價格來計算稅費。

拓展知識：

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