前沿拓展：

按次計(jì)征個(gè)稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條中規(guī)定：
四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
六、利息送哥、股息、紅利所得，偶然所非時(shí)協(xié)犯侵頂得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
所以按次計(jì)征個(gè)人所得稅的有 b、特許權(quán)使用費(fèi) c、中獎(jiǎng)所得 d、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

01個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金收入

政策依據(jù)：《** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條第一項(xiàng)。

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家**關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

★例題1★

某公司業(yè)務(wù)人員李四2019年每月平均發(fā)放工資6000元，允許扣除的社保等專項(xiàng)扣除費(fèi)用500元、每月專項(xiàng)附加扣除3000元；李四2019年2月份取得2018年度全年一次性獎(jiǎng)金36000元，沒(méi)有勞務(wù)報(bào)酬等其他綜合所得收入。

1、如果李四選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年度綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅，則李四2019年綜合所得個(gè)稅應(yīng)稅收入：

（6000×12+36000）－5000×12－500×12－3000×12=6000元

綜合所得應(yīng)繳納個(gè)稅：6000×3%=180元

2、如果李四選擇將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年度綜合所得，單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅，則李四應(yīng)繳納個(gè)稅：

（1）確定全年一次性獎(jiǎng)金稅率和速算扣除數(shù)

36000÷12=3000元，按財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0。

（2）計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：

36000×3%-0=1080元

（3）不含全年一次性獎(jiǎng)金的綜合所得個(gè)稅應(yīng)納稅所得額：

6000×12－5000×12－500×12－3000×12=－30000元＜0，不繳納個(gè)稅。

合計(jì)應(yīng)納個(gè)稅1080元。

02

央企負(fù)責(zé)人取得的一次性任期獎(jiǎng)勵(lì)收入

政策依據(jù)：《** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條第二項(xiàng)

**企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《國(guó)家**關(guān)于**企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，參照財(cái)稅〔2018〕164號(hào)第一條第（一）項(xiàng)執(zhí)行；2022年1月1日之后的政策另行明確。

03

居民個(gè)人取得上市公司股權(quán)激勵(lì)

政策依據(jù)：《** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第二條

居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì)），符合《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《**國(guó)家**關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《** 國(guó)家**關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）第四條、《**國(guó)家**關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅。

★例題2★

居民李某為上市公司員工，2019年1月發(fā)生兩次股票增值權(quán)行權(quán)，分別取得所得200000元、100000元，則李某2019年1月股票增值權(quán)所得應(yīng)納個(gè)稅稅款多少？

（200000+100000）×20%-16920=43080元。

04

一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶余額

政策依據(jù)：《** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第四條

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《** 人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家**關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人**亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

★例題3★

王某2019年5月出境定居一次性領(lǐng)取年金120000元：

按綜合稅率表，120000元適用稅率為10%，速算扣除數(shù)2520，

應(yīng)納稅額為：120000×10%-2520=9480元。

05

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入

政策依據(jù)：《** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第五條第一項(xiàng)

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

★例題4★

某市張某2019年6月取得解除勞動(dòng)合同一次性補(bǔ)償金300000元，當(dāng)?shù)厣夏晟缙焦べY為75456元，則：

（1）免征額=75456×3=226368

（2）應(yīng)納稅所得額=300000-75456×3=73632元

（3）按綜合所得稅率表，73632元適用稅率10%，速算扣除數(shù)2520元

（4）該補(bǔ)償金應(yīng)納個(gè)人所得稅=（300000-75456×3）×10%-2520=4843.2元。

06

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

政策依據(jù)：《** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第五條第二項(xiàng)

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

★例題5★

張某2019年6月提前2年退休，取得提前退休一次性補(bǔ)貼200000元，則張某該筆補(bǔ)貼收入應(yīng)納個(gè)稅稅款多少？

【（200000÷2-5000×12）×10%-2520】×2=2960元。

07

個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入

政策依據(jù)：《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第一條

實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

08

單位低價(jià)向職工售房

政策依據(jù)：《** 國(guó)家**關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕13號(hào)）第一、第二條

根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織（以下簡(jiǎn)稱單位）在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上****規(guī)定的房改**格向職工出售公有住房，職工因支付的房改**格低于房屋建造**格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。

除上述情形外，根據(jù)《中華****個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造**格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造**格的差額。

政策依據(jù)2：《** **關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第六條

單位按低于購(gòu)置或建造**格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合《** 國(guó)家**關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕13號(hào)）第二條規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造**格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)

★例題6★

2019年，某開發(fā)商將市場(chǎng)價(jià)300萬(wàn)元的一套住房按照240萬(wàn)元價(jià)格銷售給某內(nèi)部員工，則該員工購(gòu)房，開發(fā)商應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅稅額多少？

（1）（3000000-2400000）÷12=50000元，按月度稅率表，確定適用稅率 30%，速算扣除數(shù)4410

（2）應(yīng)納稅額=（3000000-2400000）×30%-4410=175590元。

09

職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入

政策依據(jù)：《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2001〕157號(hào)）第三條

企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

10

工傷職工及其近親屬取得的一次性傷殘補(bǔ)助金

政策依據(jù)：《** 國(guó)家**關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕40號(hào)）第一條、第二條

對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。

所稱的工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工**亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

11

個(gè)人一次性領(lǐng)取原提存住房公積金

政策依據(jù)：《** 國(guó)家**關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號(hào)）第三條

個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

12

自主就業(yè)的退役士兵取得的一次性退役金和一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助

政策依據(jù)：《退役士兵安置條例》（中華****國(guó)務(wù)院、中華******軍事委員會(huì)令第608號(hào)）第十九條

對(duì)自主就業(yè)的退役士兵，由部隊(duì)發(fā)給一次性退役金，一次性退役金由**財(cái)政專項(xiàng)安排；地方****可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助，經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)及發(fā)放辦法由省、自治區(qū)、直轄市****規(guī)定。

一次性退役金和一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助按照國(guó)家規(guī)定免征個(gè)人所得稅。

來(lái)源：廈門稅務(wù)

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