前沿拓展：

個(gè)人稅收計(jì)算表

一、個(gè)人所得稅的納稅人

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，具體是指在我國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在我國境內(nèi)居住滿1年，以及在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年，但是有從我國境內(nèi)取得所得應(yīng)納稅所得的個(gè)人，包括中國公民、個(gè)體工商戶、港澳尼踐深保圓宣三靜振胞臺(tái)同胞和外籍個(gè)人。

按照規(guī)定，個(gè)人所得稅實(shí)行個(gè)人申報(bào)納稅和代算長亮持劑怎藥認(rèn)扣代繳相結(jié)合的征收管理制度，凡是支付應(yīng)納稅所得的單位或者個(gè)人，即為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

工業(yè)企業(yè)雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但是它是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。

二.個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目

按照規(guī)定，個(gè)人還零許所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人所得，其具體征稅項(xiàng)目一共設(shè)有11個(gè)，即工資、薪金所得，總齊香個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所臨計(jì)苗議織引犯雙批得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)款獨(dú)風(fēng)件院**門確定征稅的其他所得。需要企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的，通常指工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得。

(一)工資、薪金所得

工資、薪金羅女所得是指個(gè)人在企業(yè)案練見文念沙整市助或其他單位任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及其他與任職或受雇有關(guān)的所得。按照國稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定，下列不屬于工資算客費(fèi)思和織新、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅:

1.獨(dú)生抗子女補(bǔ)貼;

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食補(bǔ)貼;

3.托兒補(bǔ)助費(fèi);

4.要是知差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)注誤完決驗(yàn)座構(gòu)書計(jì)助(指按**門規(guī)定，個(gè)人因工季同組九表在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作由單位或返回就餐，確實(shí)需要在外餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)，但不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼)。

對(duì)于職工從企業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人失急質(zhì)所得稅。

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得

路雖低花組來志我勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人為企業(yè)從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、**、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演川八變已打鮮大新完、廣告、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報(bào)酬。個(gè)人擔(dān)任企業(yè)董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，也屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的基本標(biāo)準(zhǔn)是是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系。勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人**從事某種技藝，**提供某種勞務(wù)而取得的報(bào)酬，他與支付報(bào)酬的單位不存在雇傭與被雇傭關(guān)系;而工資、薪金所得是個(gè)人非**勞動(dòng)，從所在單位領(lǐng)取的報(bào)酬，他與支付報(bào)酬的單位存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)所取得的所得。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(四)利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利。利息是指購買或者持有各種債券而取得的利息。股息、紅利是指個(gè)人擁有股權(quán)而取得的分紅。其中，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息;根據(jù)應(yīng)分配的、超過股息部分的利潤，稱為紅利。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(五)財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)，而取得的所得。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(六)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)，而取得的所得。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外都應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(七)偶然所得

偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，包括個(gè)人參加企業(yè)舉辦的有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)所取得的獎(jiǎng)金。

對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的偶然所得，應(yīng)由企業(yè)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

(八)對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得

對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次從企業(yè)取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。在具體計(jì)稅過程中，應(yīng)當(dāng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理:

一種是個(gè)人承包、承租后，工商登記改為個(gè)體工商戶，則對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，實(shí)際上屬于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，不應(yīng)按對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，而應(yīng)按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

另一種是個(gè)人承包、承租后，工商登記仍為企業(yè)，則承包人或承租人按照承包、承租合同(協(xié)議)從企業(yè)取得的所得，應(yīng)當(dāng)按個(gè)人所得稅法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體又可以分為兩種類型:一種是承包人、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定從企業(yè)取得一定所得，則應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;另一種是承包人、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定向企業(yè)交納承包費(fèi)或承租費(fèi)后，經(jīng)營成果歸承包人或承租人所有，則其從企業(yè)取得的所得，應(yīng)按對(duì)企業(yè)承包、承租所得項(xiàng)目，由企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)代扣代數(shù)個(gè)人所得稅

按照規(guī)定，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，不管是采用現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付，或者是以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他方式支付，也不管對(duì)方是否是本單位人員，均應(yīng)按規(guī)定代扣其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款。企業(yè)依法履行其代扣代繳稅款義務(wù)，個(gè)人不得拒絕。如果個(gè)人拒絕履行納稅義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，并暫停支付其應(yīng)納稅所得。否則，個(gè)人應(yīng)繳納的稅款由企業(yè)補(bǔ)繳，同時(shí)還要就其應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款繳納滯納金或罰款。應(yīng)補(bǔ)繳的稅款按下列公式計(jì)算:

應(yīng)納稅所得額=(支付的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1一稅率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

按照規(guī)定，企業(yè)在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，必須向個(gè)人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細(xì)注明個(gè)人的姓名、工作單位、家庭住址和身份證或者護(hù)照號(hào)碼(無上述證件的，可用其他有效證明其身份的證件)等個(gè)人資料。對(duì)工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得，由于納稅人很多，不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具代扣代手稅款憑證，但應(yīng)通過一定方式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅憑證而向企業(yè)索取代扣代收稅款憑證的，企業(yè)不得拒絕。企業(yè)向納稅人提供非正式扣稅憑證的，納稅人有權(quán)拒收。

每月所扣繳的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日之內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

四、減免稅政策

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，下列項(xiàng)目免征個(gè)人所得稅:

1.按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的**特殊津貼(指國家對(duì)為各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定津貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼)和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼(目前僅限于**科學(xué)院和工程院院士津貼)，免征個(gè)人所得稅。

2.福利費(fèi)，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)從其根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:

(1) 從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

(2)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼;

(3)單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)(指個(gè)人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi))、退休費(fèi)，免征稅。

4.企業(yè)按照國家或地方**規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。超過國家或地方**規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，其超過規(guī)定的部分應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)免征個(gè)人所得稅。

5.按照國稅函發(fā)[1997]087號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅。

按照財(cái)稅字[1998]061號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。

另外，按照(94)財(cái)稅字第020號(hào)文件規(guī)定，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國家發(fā)放的**特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

按照《個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市****決定:

1. 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得;

2. 因自然災(zāi)害造成重大損失的;

3. 其他經(jīng)國務(wù)院**門批準(zhǔn)減免的。

國稅函[1999]329號(hào)文件進(jìn)一步明確，上述經(jīng)省級(jí)****批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項(xiàng)目為:工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得。其他所得不能減征個(gè)人所得稅。

按照(94)財(cái)稅字第020號(hào)、國稅函發(fā)[1996]417號(hào)、國稅發(fā)[1997]054號(hào)等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

(1)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對(duì)于搬遷費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。

(2)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)此類補(bǔ)貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。

(3)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)探親費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對(duì)于語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供在**境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其在**境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在**境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。

第二節(jié) 個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一.個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額后的余額。

個(gè)人取得的收入一般都是現(xiàn)金收入。如果個(gè)人取得的收入為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按所取得實(shí)物的憑證上注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;如果無憑證或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格，核定應(yīng)納稅所得額。如果個(gè)人所得為有價(jià)證券，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)值和市場價(jià)格確定其應(yīng)納稅所得額 。

按照稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除特殊項(xiàng)目外，都允許從收入中減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或者扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費(fèi)用。具體地，針對(duì)不同的應(yīng)納稅所得項(xiàng)目采用三種不同的扣除方法，即定額、定率和會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)于工資、薪金所得和對(duì)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得采用定額扣除方法，即從所取得的收入中減去規(guī)定金額的費(fèi)用，其余額即為應(yīng)納稅所得額。對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得采用會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)的成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，剛采取定額和定率兩種扣除方法。至于利息、股息、紅利所得和偶然所得，因?yàn)椴簧婕氨匾M(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。

二.代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”帳戶下設(shè)“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)賬戶，專門用來核算企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。該賬戶的貸方登記企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅情況，借方登記企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅情況，其余額在貸方反映企業(yè)已經(jīng)代扣而尚未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的個(gè)人所得稅情況。

企業(yè)按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)代扣稅款作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:有關(guān)科目

貸: 應(yīng)交稅金–應(yīng)交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)實(shí)際代繳金額作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)交稅金–應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸:銀行存款

由于個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)確定方法不同，其稅率按征稅項(xiàng)目分別設(shè)置，相應(yīng)的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法也有所不同。

三、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

在一般情況下，對(duì)工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費(fèi)用后的余額為個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。對(duì)于在我國境內(nèi)的工業(yè)企業(yè)中工作的外籍人員、華僑、**、澳門和**同胞，除了上述800元費(fèi)用外，還可扣除附加減除費(fèi)用3200元。工資、薪金所得按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。工資、薪金所得的個(gè)人所得稅稅率見表15-1:

表15-1:
個(gè)人所得稅稅率表

(工資、薪金所得適用)
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額(含稅) 不含稅級(jí)距 稅率(%) 速算扣除數(shù)
1 不超過500元 不超過475元 5 0
2 超過500元至2000元的部分 超過475元至1825元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 超過1825元至4375元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 超過4375元至16375元的部分 20 375
5 超過20 000元至40 000元的部分 超過16 375元至31 375元的部分 25 1375
6 超過40 000元至60 000元的部分 超過31 375元至45 375元的部分 30 3375
7 超過60 000元至80 000元的部分 超過45 375元至58 375元的部分 35 6375
8 超過80 000元至100 000元的部分 超過58 375元至70 375元的部分 40 10375
9 超過100 000元的部分 超過70 375元的部分 45 15375

工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額為:

全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800

全月應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-800-3200(適用于外籍人員、華僑、**、澳門和**同胞)

全月應(yīng)納稅額=∑(應(yīng)納稅所得額×適用稅率)

全月應(yīng)納稅額=全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

[例1]宏遠(yuǎn)工廠發(fā)放4月份工資，職工張某當(dāng)月工資為2400元，則其應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅所得額=2400-800
=1600元

應(yīng)納稅額=500×5%+(1600-500)×10%
=135元

或者:

應(yīng)納稅額=1600×10%-25
=135元

[承例1]外籍專家馬克，月工資**幣6200元。按照規(guī)定，對(duì)于外籍人員等，除了扣除800元費(fèi)用外，還應(yīng)扣除附加減除費(fèi)用3200元。則其應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅所得額=6200-800-3200
=2200元

應(yīng)納稅額=2200×15%-125
=205元

企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅款為全部職工當(dāng)月工資、薪金所得的應(yīng)納稅額。

宏遠(yuǎn)工廠4月份職工工資總額為256 000元，根據(jù)計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅額為3900元。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 256 000

貸: 現(xiàn)金 252 100

貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 900

在具體計(jì)算應(yīng)代扣的工資、薪金所得應(yīng)納稅額時(shí)，有如下幾種特殊情況需要進(jìn)行考慮:

(一)一次領(lǐng)取數(shù)月獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)金或勞動(dòng)分紅的應(yīng)納稅額

按照規(guī)定，對(duì)于職工一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已經(jīng)按月扣除了費(fèi)用，所以對(duì)上述獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅計(jì)稅時(shí)不再扣除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅額。如果職工每月取得的工資、薪金所得不足800元，也就是說平時(shí)每月收入不繳納個(gè)人所得稅，則在計(jì)算上述獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)月的工資、薪金所得扣除800元費(fèi)用(如外籍專家等還應(yīng)扣除附加減除費(fèi)用3200元)，其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

[例2]某工廠發(fā)放年終獎(jiǎng)金，職工李某應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)12 000元。李某月工資收入1800元左右。

按照規(guī)定，對(duì)于李某取得的年終獎(jiǎng)，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由于已經(jīng)按月扣除了費(fèi)用，所以上述年終獎(jiǎng)全額作為應(yīng)納稅所得額，即:

應(yīng)納稅所得額=12 000元

應(yīng)納稅額=12 000×20%-375
=2 025元

則該公司應(yīng)代扣代繳李某個(gè)人所得稅2 025元。

(二)企業(yè)為職工(包括其他雇員)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款

有些企業(yè)，為提高職工收入水平，在勞動(dòng)合同中就明確規(guī)定為職工負(fù)擔(dān)全部或者部分個(gè)人所得稅，其支付給職工的工資、薪金是不含稅的凈所得或者是含部分稅款的所得。比如某企業(yè)聘用某人擔(dān)任總工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得5 000元。在這種情況下，在代扣個(gè)人所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅。具體又可以分為如下兩種情況:

1.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)全部稅款

在這種情況下，企業(yè)支付給職工的是不含稅的凈所得。在計(jì)算代扣的個(gè)人所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將不含稅收入換算成含稅的應(yīng)納稅所得額，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)當(dāng)注意:在上述兩個(gè)公式中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額稅率是指不含稅收入按不含稅級(jí)距(見表13-1)對(duì)應(yīng)的稅率，而計(jì)算應(yīng)納稅額公式中的稅率則是按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，下面通過具體例子加以說明。

[例3]某工業(yè)公司聘用王某擔(dān)任工程師，合同規(guī)定月薪為稅后凈所得8 000元。2月2日企業(yè)按規(guī)定向王某支付1月份工資8 000元。

由于支付給王某的工資為稅后凈所得，所以應(yīng)當(dāng)將不含稅所得換算成應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算方法為:

應(yīng)納稅所得額=(8 000-800-375)÷(1-20%)
=8531.25元

在上式中，不含稅收入額為8 000元，查表15-1，其對(duì)應(yīng)的級(jí)距為“超過4375元至16375元的部分”，則其相應(yīng)的稅率為20%。

根據(jù)上述應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅額=8531.25×20%-375
=1331.25元

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)付工資，作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 9331.25

貸: 現(xiàn)金 8 000

貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交個(gè)人所得稅 1331.25

2.企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)部分稅款

企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)部分稅款又可以分為兩種情況:一種是定額負(fù)擔(dān)部分稅款，另一是定率負(fù)擔(dān)部分稅款。所謂定額負(fù)擔(dān)部分稅款是指企業(yè)每月為職工負(fù)擔(dān)固定金額的稅款;而企業(yè)為職工定率負(fù)擔(dān)部分稅款是指企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)一定比例的工資所應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)職工工資應(yīng)納稅款的一定比例。

企業(yè)為職工定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)當(dāng)將職工的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)代扣代繳的稅款，其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=職工工資+企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

[例4]某工廠從國外進(jìn)口設(shè)備一套。為保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，特聘請(qǐng)美國工程師喬治來企業(yè)幫助設(shè)備的售后服務(wù)。合同規(guī)定，由企業(yè)支付月薪9 000元，并負(fù)擔(dān)其工資50%的稅款。則在支付工資時(shí)，應(yīng)代扣稅款為:

應(yīng)納稅所得額=(9 000-800-3200-375×50%)÷(1-20%×50%)
=5347.22元

應(yīng)納稅額=5347.22×15%
=802.08元

應(yīng)代扣稅款=802.08×50%
=401.04元

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付工資 9401.04

貸: 現(xiàn)金 8598.96

貸:應(yīng)交稅金–應(yīng)交個(gè)人所得稅 802.08

(三)對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者的計(jì)稅方法

按照規(guī)定，對(duì)實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得，其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，可以實(shí)行按年計(jì)稅，分月預(yù)繳的方法，即在企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取基本工資時(shí)，減去800元費(fèi)用按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并預(yù)繳;年度終了后，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)領(lǐng)取的效益工資，然后將基本工資與效益工資合計(jì)，計(jì)算出平均每月應(yīng)納稅額，在此基礎(chǔ)上再計(jì)算出全年應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為:

月平均應(yīng)納稅額=[(全年基本工資+效益工資)÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)

年應(yīng)納稅額=月平均應(yīng)納稅額×l2

將全年應(yīng)納稅額與預(yù)繳稅款進(jìn)行比較，其差額即為應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。

[例6]某工廠實(shí)行年薪制，每月發(fā)放基本工資2 000元，年度終了后根據(jù)公司效益情況計(jì)算效益工資。1月末發(fā)放1月份基本工資2 000元，其應(yīng)納稅額為:

應(yīng)納稅所得額=2 000-800
=1200元

應(yīng)納稅額=1 200×10%-25
=95元

則每月末企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)應(yīng)代扣代繳廠長個(gè)人所得稅95元。

年度終了后，企業(yè)計(jì)算出廠長當(dāng)年應(yīng)得效益工資48 000元，則全年應(yīng)納稅額為:

月平均應(yīng)納稅所得額=(2 000×12+48 000)÷12-800
=5 200元

月平均應(yīng)納稅額=5 200×20%-375
=665元

年應(yīng)納稅額=665×12
=7 980元

應(yīng)補(bǔ)繳稅款=7980-95×12
=6 840元

則公司在向工廠支付效益工資時(shí)，應(yīng)代扣代繳稅款6 840元。

在生活當(dāng)中，往往涉及到梯度計(jì)算，比如個(gè)人所得稅、月度水電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、銷售梯度提成等問題。

它們的共性在于：數(shù)值超過一定值、就會(huì)采用不同的計(jì)算比例。

這里以個(gè)人所得稅為例子，來講解在Excel當(dāng)中如何實(shí)現(xiàn)梯度計(jì)算。

個(gè)人所得稅速算規(guī)則解讀

下圖為個(gè)人所得稅月度應(yīng)繳納稅額速算表，大家比較熟悉。

如果小A當(dāng)月工資15000元，應(yīng)納稅是多少？（這里暫不考慮減免、社保扣費(fèi)等問題）

算法一 最基本的算法：

1、工資15000元，減去起征點(diǎn)5000，也就是說剩余的10000元需要繳稅；

2、10000=3000+7000,3000按3%稅率、7000按10%稅率；

3、所以應(yīng)納稅額=3000×3%+7000×10%=790元。

算法二 速算扣除數(shù)算法：

應(yīng)納稅額=10000×10%-210=790元。

兩者是完全一致的，只不過速算公式更加快速。

那么速算這個(gè)210是怎么來的？

前面說到10000元中3000元按3%扣稅、7000元按10%扣稅，如果10000元全部按10%扣稅，相當(dāng)于其中的3000元多扣了(10%-3%)，即3000*7%=210元；

后面的速算扣除數(shù)以此類推…..

明白了這個(gè)道理，我們還可以采取第三種算法。

算法三 全部按最低稅率計(jì)入，超過的補(bǔ)稅點(diǎn)：

10000×3%+7000×7%=790元

解釋：10000元中的7000元應(yīng)按10%，實(shí)按3%，所以應(yīng)補(bǔ)7%。

明白了基本的邏輯，我們?cè)贓xcel當(dāng)中就可以輕易實(shí)現(xiàn)梯度計(jì)算。

方法一 Vlookup函數(shù)

下圖中C2單元格內(nèi)輸入公式：

=IF(B2<5000,0,VLOOKUP(B2-5000,{0,0.03;3001,0.1;12001,0.2;25001,0.25;35001,0.3;55001,0.35;80001,0.45},2,1)*(B2-5000)-VLOOKUP(B2-5000,{0,0;3001,210;12001,1410;25001,2660;35001,4410;55001,7160;80001,15160},2,1))

公式看起來又臭又長，但基本原理還是【速算扣除數(shù)算法】，利用Vlookup模糊匹配功能找到工資對(duì)應(yīng)的稅率與速算扣除數(shù)在進(jìn)行計(jì)算。

公式中間構(gòu)建了匹配數(shù)組，所以公式看起來很長，你也可以直接建立參數(shù)表，供匹配使用。

=IF(B6<5000,0,(B6-5000)*VLOOKUP(B6-5000,F:H,2,1)-VLOOKUP(B6-5000,F:H,3,1))

這樣更好理解一點(diǎn)。

方法二 MAX函數(shù)

C2單元格輸入公式：

=MAX((B2-5000)*{3,10,20,25,30,35,45}%-{0,210,1410,2660,4410,7160,15160},0)

這種算法頗有一種無賴的感覺。

算法原理是不管收入金額是多少，全部按照7個(gè)等級(jí)的稅率算一遍速算，在7個(gè)結(jié)果中取最大的值，即為應(yīng)扣個(gè)人所得稅。

這里可能有小伙伴會(huì)比較疑惑，為何最大的一定是正確值。

這里我們舉個(gè)例子，以10000元為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)交稅790元，在7個(gè)區(qū)間內(nèi)的確為最大值。

稅率低可以理解，稅率高的時(shí)候，扣除數(shù)也高，所以高稅率計(jì)算的稅額不會(huì)高于正確稅率的稅額。

方法三 SUMPRODUCT函數(shù)

C2單元格輸入公式：

=SUMPRODUCT(TEXT(B2-5000-{0,3000,12000,25000,35000,55000,80000},"0;!0;0")*{0.03,0.07,0.1,0.05,0.05,0.05,0.1})

SUMPRODUCT函數(shù)返回乘積和，TEXT(,"0;!0,0")返回一個(gè)大于等于0的數(shù)，舉個(gè)例子：

TEXT(10000-{0,3000,12000,25000,35000,55000,80000}返回{10000,7000,0,0,0,0,0}；

稅額計(jì)算公式為：10000×3%+7000×7%（7000元本應(yīng)按稅率10%，但是前面按3%算的，所以應(yīng)補(bǔ)7%），算法原理同上面的【算法三 全部按最低稅率計(jì)入，超過的補(bǔ)稅點(diǎn)】。

方法四 IF函數(shù)

IF函數(shù)多層嵌套，這里一共嵌套了7個(gè)IF函數(shù)。

編寫公式的時(shí)候，及時(shí)利用Alt+Enter換行展示，看清來清晰明了，不至于把自己繞暈了^_^

方法五 IFS函數(shù)

IFS函數(shù)是2019版本及以上才有的功能，最多可實(shí)現(xiàn)127個(gè)條件的判斷。

語法：IFS(條件1，值1，條件2，值2，條件3，值3……)

相較于IF函數(shù)，省去了多層嵌套，大大優(yōu)化了公式的編寫。

小結(jié)

以上就是關(guān)于Excel中梯度計(jì)算的一些方法，了解算法的基本原理、結(jié)合函數(shù)作用，我們就可以用不同公式的去實(shí)現(xiàn)。

今天的分享就到這里，希望對(duì)你有所幫助~

拓展知識(shí)：