前沿拓展：

工地上個人所得稅怎么計算

1、從事建筑安裝業(yè)的單位和個人，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。在異地從事建筑安裝業(yè)的單位和個人，必須自工程開工之日前3日內(nèi)，持營業(yè)執(zhí)照、外出經(jīng)營活動稅收管理證明、城建部門批準(zhǔn)開工的文件和工程承包合同（協(xié)議）、開戶銀行帳號以及主管稅務(wù)機關(guān)要來自求提供的其他資料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理有關(guān)登記手續(xù)。對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)其工程規(guī)模，責(zé)令其繳納一定數(shù)額的納稅保證金。在法規(guī)的期限內(nèi)結(jié)清稅款后，退還納稅保證金；逾期未結(jié)清稅款的，以納稅保證金抵繳應(yīng)納稅款和滯國趕納金。
2、從事建筑安變待底方件且選附題裝業(yè)的單位和個人應(yīng)設(shè)置會計帳簿，健全財務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進行會計核算。對未設(shè)立會計帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價款和工程完工進度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級）稅務(wù)機關(guān)制定。
3、從事建筑安裝明上更財掌沖由感似業(yè)工程作業(yè)的單位和個人應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)的法規(guī)，購領(lǐng)、填開和保管建筑安裝業(yè)專用**或許可使用的其他**。
4、建筑安裝業(yè)的個人所得稅，由扣繳義務(wù)人代扣代繳和納稅人自行申報繳納。承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的審阻單位和個人是個人所得例銷路留子白民稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)在向個人支付收入時依法代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅。 沒有扣繳義務(wù)人的景和扣繳義務(wù)人未按法規(guī)代扣代繳稅款的，納稅人應(yīng)自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
5、在異地從事建筑安裝業(yè)工程響作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所往助頭變小菜光原得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計帳簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。
6、納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)按每月工程完工量預(yù)繳、預(yù)扣個人所得稅，按年結(jié)算。一項工程跨年度作業(yè)的，應(yīng)按各年所得預(yù)繳、預(yù)扣和結(jié)算個人所得稅。難以劃分各年所得的，可以按月預(yù)繳、預(yù)扣稅款，并在工程完工逐后按各年度工程完工量分攤所得并結(jié)算稅款。
7、建筑安裝業(yè)讓子爾勝候反單位所在地稅務(wù)機關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)雙方可以協(xié)華飯長袁附板階氧還根商有關(guān)個人所得稅代扣代繳和征收的具體**作辦法，都有權(quán)對投飯劑建筑安裝業(yè)單位和個人依法進余擔(dān)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收法規(guī)的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。
（三）國稅函[2001]505號對于建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅有關(guān)問題再次明確
1、到外地從事建筑安裝工程作業(yè)的建筑安裝企業(yè)，已在異地扣繳個人所得稅（不管采取何種方法計算）的，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得再對在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而協(xié)初括證你做亮供力取得收入的人員實行查賬或其他方式征收個人所得稅。但對不直接在異地從事建筑安裝業(yè)務(wù)而取得收入的企業(yè)管理、工程技術(shù)等人員，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)實征收其個人所得稅。
2、建筑安裝企業(yè)在本地和外地都有工程作業(yè)，兩地的主管代按早未就稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)企業(yè)和工論個院程作業(yè)的實際情況，各自確定征收方式并按規(guī)定征收歌群臺論六田束吸個人所得稅。
3、按工程價款的一定比例計算扣繳個人所得稅，稅款在納稅人之間如何分攤由企業(yè)決定，在支付個人收入時扣繳；如未扣繳，則認定為企業(yè)為個人代付稅款，應(yīng)按個人所得稅的有關(guān)規(guī)定計算繳納企業(yè)代付的稅款。
盡管對于從事異地建筑安裝業(yè)務(wù)的個體單位或個人在代開具**時，主管稅務(wù)機關(guān)一般核定征收個人所得稅，征收方式相對簡單。但是還要注意征收管理中存在的問題。
1、A建筑施工企業(yè)既在A市施工，也在B市施工，所屬員工個人所得稅應(yīng)該在A還是B市繳納？按照國稅發(fā)[1996]127號似乎兩地均有管轄權(quán)，按照國稅函[2001]505號規(guī)定，稅不能重征。但企業(yè)沒有選擇的余地，只能被動接受納稅管理。難免存在兩地在納稅管理中爭搶稅源的現(xiàn)象。
2、對于個體戶或個人掛靠建筑企業(yè)施工，以建筑企業(yè)名義開具**，工程所在地主管稅務(wù)機關(guān)難以對于內(nèi)部承包個體戶或者個人實施有效管理。
3、營業(yè)稅政策變化后，建筑企業(yè)將工程分包給個人，不能按照差額納稅。這樣分包工程將會變相改為內(nèi)部承包，內(nèi)部施工不需要開具**，建筑企業(yè)松散型管理，收取管理費，但一般都沒有考慮內(nèi)部承包應(yīng)該收取的個人所得稅。

建筑業(yè)營改增實施一年有余，為了便于建筑行業(yè)會計人員工作的開展以及正確、有效地繳納稅款，國家陸續(xù)出臺了一系列相關(guān)文件。今天本文同大家好好理一理，建筑業(yè)的納稅實務(wù)，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/p>

一、建筑服務(wù)什么情況下適用或選擇適用“簡易”計稅方法？

1．以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

2．為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

3．為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)；

4．小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)；

5．建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅；

6．發(fā)生**和國家**規(guī)定的特定應(yīng)稅行為。

政策歸納：

1．** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

2．** 國家**《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關(guān)規(guī)定。

二、建筑服務(wù)在不同計稅方法下如何計算納稅？

（一）簡易計稅方法下應(yīng)納稅額的計算：

1．應(yīng)納稅額＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

2．不得抵扣進項稅額

（二）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算：

1．應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

2．當(dāng)期銷項稅額＝全部價款和價外費用÷（1＋11%）×11%

政策歸納：

根據(jù)** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

三、建筑服務(wù)在不同計稅方法下如何申報納稅？

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

1．適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋11%）×2%

2．適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋3%）×3%

但是，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需預(yù)繳稅款，只需向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

政策歸納：

國家**關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家**公告2016年第17號）。

《國家**關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家**公告2017年第11號）。

四、建筑服務(wù)預(yù)收工程款，是否需要納稅？

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

政策歸納：

** 國家**《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號。

五、公司有大量進項稅額留抵，是否還要繼續(xù)預(yù)繳工程項目增值稅？

一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家**通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

政策歸納：

根據(jù)** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

六、公司既有一般計稅項目也有簡易計稅項目，進項稅額咋抵扣？

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

政策歸納：

根據(jù)** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

七、施工地預(yù)繳增值稅時，核定征收個人所得稅嗎？

跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。

政策歸納：

國家**關(guān)于《建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》國家**公告2015年第52號文相關(guān)規(guī)定。

八、承接建筑業(yè)務(wù)后，給集團內(nèi)其他企業(yè)施工，是否屬于“掛靠”？

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅**，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用**抵扣進項稅額。

因此，集團內(nèi)企業(yè)相互協(xié)助承接工程，以實際施工方為納稅人并對發(fā)包方直接開具**的，不屬于“掛靠”也不屬于“分包”。

政策歸納：

國家**《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家**公告2017年第11號。

九、銷售自產(chǎn)貨物，同時建筑、安裝服務(wù)，是否屬于混合銷售？

納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

政策歸納：

國家**《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家**公告2017年第11號。

十、電梯銷售企業(yè)，銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，如何納稅？

一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

政策歸納

國家**《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家**公告2017年第11號。

十一、建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法時，是否需要納稅備案？

1．增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實行一次備案制。

2．納稅人應(yīng)在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)辦理備案手續(xù)。

3．納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，不再備案。納稅人應(yīng)按照備案規(guī)定的資料范圍，完整保留其他適用或選擇適用簡易計稅方法建筑服務(wù)的資料備查，否則該建筑服務(wù)不得適用簡易計稅方法計稅。

4．納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按上述規(guī)定向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)無需備案。

政策歸納：

國家**《關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項的公告》國家**公告2017年第43號文相關(guān)規(guī)定。

十二、施工現(xiàn)場建設(shè)的臨建房屋，進項稅額是否需要分2年抵扣？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

政策歸納：

國家**關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告國家**公告2016年第15號文相關(guān)規(guī)定。

十三、支付施工現(xiàn)場的民工工資，到底是“勞務(wù)”還是“工資”？

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

工資薪金與勞務(wù)報酬兩者如何區(qū)分？

1．工資、薪金所得是屬于非**個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。

2．勞務(wù)報酬所得是個人**從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。

3．工資薪金與勞務(wù)報酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

因此，如果民工與企業(yè)有雇傭關(guān)系，很顯然就屬于工資薪金，否則就屬于勞務(wù)報酬。

政策歸納：

國家**《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家**公告2012年第15號文相關(guān)規(guī)定。

十四、我公司將施工設(shè)備對外出租如何納稅？

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備**作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

政策歸納：

** 國家**《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號文相關(guān)規(guī)定。

十五、建筑企業(yè)哪些情況可以自行開具增值稅專用**？

1．建筑業(yè)增值稅一般納稅人，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用**的，通過增值稅**管理新系統(tǒng)自行開具。

2．建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用**的，通過增值稅**管理新系統(tǒng)自行開具。

3．建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用**的，須向地稅機關(guān)申請代開，不得自行開具。

政策歸納：

國家**《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家**公告2017年第11號）

十六、建筑服務(wù)企業(yè)在開具建筑服務(wù)**時，有何特殊規(guī)定？

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅**時，應(yīng)在**的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

政策歸納：

國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家**公告2016年第23號）。

十七、園林綠化工程采購的苗木花卉，能否抵扣進項稅額？

1．納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

2．按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

3．取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

政策歸納：

** 國家稅**《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》財稅〔2017〕37號文相關(guān)規(guī)定。

十八、施工項目在境外，是否可以享受增值稅免稅？

工程項目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。

政策歸納：

根據(jù)** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

十九、建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確認？

1．納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具**的，為開具**的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2．納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

政策歸納：

1．根據(jù)** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

2．** 國家**《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關(guān)規(guī)定。

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