前沿拓展：

個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅計(jì)算

個(gè)人所得稅個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額來(lái)計(jì)算，不超過(guò)3萬(wàn)的按百分之五，超過(guò)三萬(wàn)及以上的按其他費(fèi)率繳納。 根據(jù)《中華**共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算： 預(yù)憲陳映區(qū)趙船（一）居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度證激輸取的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入少鹽剛并首額為應(yīng)納稅所得額。 （三）經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 （四）財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 （五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)舉答前盟后鎮(zhèn)質(zhì)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除將八財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額報(bào)檢又度李氫沿緊趕社，為應(yīng)納稅所得額。 （酸命謂六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用延為費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)模簡(jiǎn)大走先有器額門批用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。 個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。 本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定適形抗記由的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟質(zhì)頭燒由國(guó)務(wù)院確定，并報(bào)全國(guó)協(xié)創(chuàng)初資**代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)流前朝徑福械慶備案。

個(gè)體戶變更經(jīng)營(yíng)者或轉(zhuǎn)型為企業(yè)的個(gè)人所得稅分析

彭懷文

2022年11月1日正式實(shí)施的《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》（國(guó)務(wù)院令第755號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新條例）第十三條規(guī)定：“個(gè)體工商戶可以自愿變更經(jīng)營(yíng)者或者轉(zhuǎn)型為企業(yè)。變更經(jīng)營(yíng)者的，可以直接向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記。涉及有關(guān)行政許可的，行政許可部門應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化手續(xù)，依法為個(gè)體工商戶提供便利。

個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者或者轉(zhuǎn)型為企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)結(jié)清依法應(yīng)繳納的稅款等，對(duì)原有債權(quán)債務(wù)作出妥善處理，不得損害他人的合法權(quán)益?！?/p>

上述規(guī)定，相對(duì)于同時(shí)廢止《個(gè)體工商戶條例》（以下簡(jiǎn)稱舊條例）變化是很大的，因?yàn)榕f條例規(guī)定是：“個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記后，由新的經(jīng)營(yíng)者重新申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記。家庭經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶在家庭成員間變更經(jīng)營(yíng)者的，依照前款規(guī)定辦理變更手續(xù)。”

大家都清楚，個(gè)體工商戶不是企業(yè)所得稅的納稅人，不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要業(yè)主依法繳納“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。

在個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者或轉(zhuǎn)型為企業(yè)的過(guò)程中，無(wú)論是那種情況，都是原業(yè)主結(jié)束經(jīng)營(yíng)了對(duì)個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)，意味著作為個(gè)體工商戶業(yè)主“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)終止；同時(shí)，無(wú)論是變更經(jīng)營(yíng)者還是轉(zhuǎn)型為企業(yè)，原經(jīng)營(yíng)者都是相當(dāng)于轉(zhuǎn)讓了“個(gè)體工商戶”這項(xiàng)資產(chǎn)，必然會(huì)涉及到個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

一、個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人所得稅問(wèn)題

個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者，變更后的經(jīng)營(yíng)者可能是原經(jīng)營(yíng)者的家人、親屬等，也可能是沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人。

（一）變更過(guò)程中符合條件的應(yīng)免征個(gè)人所得稅

依照《民法典》的規(guī)定，個(gè)體工商戶可能自然人個(gè)人在經(jīng)營(yíng)，也可能是家庭成員共同在經(jīng)營(yíng)。個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者，可能是因?yàn)槔^承原因，也可能是家庭成員分工發(fā)生變化，或者是親屬之間的贈(zèng)予、配偶離婚等。

我國(guó)目前的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等，沒(méi)有對(duì)遺產(chǎn)繼承、個(gè)人贈(zèng)予開(kāi)征個(gè)人所得稅（股權(quán)和房屋除外）。對(duì)于個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者，筆者認(rèn)為符合條件的應(yīng)免征個(gè)人所得稅。

參照《國(guó)家**關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家**公告2014年第67號(hào)）、《**、國(guó)家**關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)）、《國(guó)家**關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）等規(guī)定，對(duì)繼承或?qū)€(gè)體工商戶變更（轉(zhuǎn)讓）給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，或者離婚析產(chǎn)中夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)者變更為另一方的，應(yīng)免征個(gè)人所得稅。

同樣，對(duì)于家庭成員共同經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶因?yàn)榧彝コ蓡T分工發(fā)生變化等原因，在家庭成員中變更經(jīng)營(yíng)者，變更前后都屬于家庭成員的共同共有財(cái)產(chǎn)的，也應(yīng)免征個(gè)人所得稅。

上述觀點(diǎn)是筆者的個(gè)人看法，目前尚未有具體稅法規(guī)定，希望財(cái)稅管理部門注意到新法規(guī)帶來(lái)的變化，從公平稅負(fù)和稅收法定的角度出發(fā)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)者變更中的特殊情形盡快出臺(tái)相關(guān)具體規(guī)定。

（二）變更過(guò)程中需要繳納個(gè)人所得稅

如果將個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)者變更為沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人，實(shí)際上就是打包將該商戶轉(zhuǎn)讓或變賣給其他人，相當(dāng)于原經(jīng)營(yíng)者終止投資而收回了投資。

《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2011年第41號(hào)）規(guī)定：個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

因此，將個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)者變更為沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（三）變更前后“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅處理

依照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家**令第35號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《計(jì)稅辦法》）第四條規(guī)定，個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。因此，在個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)者（業(yè)主）發(fā)生變化的情況下，“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人也就發(fā)生了變化。

《計(jì)稅辦法》第四十一條規(guī)定，個(gè)體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記或者向**有關(guān)部門辦理注銷前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。

雖然在新條例實(shí)施后，個(gè)體工商戶可以不用注銷就變更經(jīng)營(yíng)者，但是原經(jīng)營(yíng)者（業(yè)主）實(shí)際上已經(jīng)終止了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，依然也需要結(jié)清“經(jīng)營(yíng)所得”的個(gè)人所得稅納稅事宜。

目前，針對(duì)個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者的新變化，**尚未出臺(tái)原經(jīng)營(yíng)者結(jié)清納稅事宜的具體時(shí)間，筆者理解應(yīng)該是在工商登記變更前，類似于現(xiàn)在有限公司個(gè)人股東變更的情形，市場(chǎng)監(jiān)督部門需要見(jiàn)到稅務(wù)局相關(guān)結(jié)清納稅事宜證明后才予以變更工商登記內(nèi)容。

如果個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)者變更時(shí)，市場(chǎng)監(jiān)督部門沒(méi)有要求稅務(wù)局結(jié)清稅款證明的，在稅務(wù)登記變更時(shí)也沒(méi)有要求的，那么原經(jīng)營(yíng)者（業(yè)主）就應(yīng)依照《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2018年第62號(hào)）第二條規(guī)定自行申報(bào)納稅：納稅人（業(yè)主）取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

對(duì)于查賬征收的個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)者發(fā)生變動(dòng)后，由于商事主體依然存在，會(huì)計(jì)核算應(yīng)接著原賬套進(jìn)行核算，其收入、成本、費(fèi)用等也是會(huì)接著累計(jì)的，其財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)當(dāng)年累計(jì)數(shù)也是接著累計(jì)的。年度中間變更的，對(duì)于新經(jīng)營(yíng)者的“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，應(yīng)從變更之日開(kāi)始計(jì)算，所以需要將個(gè)體工商戶全年度的收入、成本、費(fèi)用等準(zhǔn)確地在新舊經(jīng)營(yíng)者（業(yè)主）之間劃分。

但是，現(xiàn)在的稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)是無(wú)法劃分的，因?yàn)椤秱€(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》對(duì)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主申報(bào)時(shí)“六、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人分配比例（%）”是灰色的，也沒(méi)有其他地方可以進(jìn)行劃分。因此，還需要觀察**后一步的最新措施或規(guī)定。

二、個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為企業(yè)的個(gè)人所得稅問(wèn)題

個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為企業(yè)，前述已經(jīng)分析過(guò)，轉(zhuǎn)型后的企業(yè)類型包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。

（一）個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

個(gè)體工商戶與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只是市場(chǎng)主體登記類型不一致，都不具有法人資格，按規(guī)定都不是企業(yè)所得稅的納稅主體，依照個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，其“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅的納稅人都是業(yè)主（俗稱“老板”）個(gè)人。

個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的過(guò)程中，如果業(yè)主（經(jīng)營(yíng)者）沒(méi)有發(fā)生變化，轉(zhuǎn)型前后其“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅的納稅人都是業(yè)主同一個(gè)人，因此，轉(zhuǎn)型不需要繳納個(gè)人所得稅，理論上只需要轉(zhuǎn)型后將“經(jīng)營(yíng)所得”繼續(xù)累計(jì)申報(bào)即可。

不過(guò)，現(xiàn)有的《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》能否支持轉(zhuǎn)型后累計(jì)申報(bào)，還需要**明確，因?yàn)檗D(zhuǎn)型后“被投資單位”名稱肯定是會(huì)變化，但是“納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）”是否變化，稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)能否前后自動(dòng)銜接都有待觀察。

（二）個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為合伙企業(yè)1.轉(zhuǎn)型需要繳納個(gè)人所得稅的觀點(diǎn)

合伙企業(yè)與個(gè)體工商戶的最大不同，就是合伙企業(yè)至少有兩個(gè)合伙人（投資者），合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得需要按照合伙協(xié)議約定分配比例在合伙人之間進(jìn)行分配。個(gè)體工商戶的財(cái)產(chǎn)屬于業(yè)主個(gè)人或其家庭（共同共有），在個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為合伙企業(yè)過(guò)程中，相當(dāng)于是將私人所有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榘捶莨灿胸?cái)產(chǎn)，實(shí)際上就隱含了財(cái)產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移。換言之，在個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為合伙企業(yè)過(guò)程中，相當(dāng)于將個(gè)體工商戶這一市場(chǎng)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、雇員等打包，以非貨幣資產(chǎn)的形式投入到新成立的合伙企業(yè)中。如果按照這一思路分析的話，個(gè)體工商戶也就需要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）第五條規(guī)定：“本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。”注意，財(cái)稅[2015]41號(hào)在此處“設(shè)立新的企業(yè)”沒(méi)有限制企業(yè)類型，理論上就可以包括合伙企業(yè)。

財(cái)稅[2015]41號(hào)文第三條規(guī)定，個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

分期繳納的前提是，“納稅人一次性繳稅有困難的”，如果在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)，在取得被投資企業(yè)股權(quán)同時(shí)還有現(xiàn)金收入的，應(yīng)將現(xiàn)金收入優(yōu)先繳稅。

2.轉(zhuǎn)型不需要繳納個(gè)人所得稅的觀點(diǎn)

實(shí)務(wù)中，還存在一個(gè)觀點(diǎn)，個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為合伙企業(yè)，原業(yè)主不需要繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅。

理由是：

第一、該轉(zhuǎn)型有點(diǎn)類似于有限公司通過(guò)新增股東的增資擴(kuò)股，原投資者在增加市場(chǎng)主體資本金的過(guò)程中并沒(méi)有所得，除非不公允是不應(yīng)該繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個(gè)人所得稅。

其次，《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）和《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2015年第20號(hào)）對(duì)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資需要征稅強(qiáng)調(diào)的都是“股權(quán)”，而合伙企業(yè)是沒(méi)有“股權(quán)”的。

第三、新條例名稱叫《促進(jìn)個(gè)體工商戶發(fā)展條例》，是為了“促進(jìn)”，如果在新條例支持的轉(zhuǎn)型過(guò)程中征收一道“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”與大背景不符。

筆者不對(duì)上述兩種觀點(diǎn)做出評(píng)述，一切以財(cái)稅部門出臺(tái)的配套政策為準(zhǔn)。

3.轉(zhuǎn)型后原業(yè)主個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得的申報(bào)

個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為合伙企業(yè)后，原業(yè)主變?yōu)楹匣锲髽I(yè)的合伙人，轉(zhuǎn)型前后都需要繳納“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅。但是，按照現(xiàn)有的《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》以及稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)，無(wú)法支持轉(zhuǎn)型前后累計(jì)申報(bào)。

如果**沒(méi)有修訂現(xiàn)有的申報(bào)表以及稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)的，導(dǎo)致原個(gè)體工商戶業(yè)主在轉(zhuǎn)型后按照合伙企業(yè)的合伙人重新開(kāi)始申報(bào)“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅的，就形成了“從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得”，在次年的1月1日至3月31日就需要通過(guò)填報(bào)《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》，進(jìn)行匯算清繳。

（三）個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為公司制企業(yè)

個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為公司制企業(yè)，原個(gè)體工商戶業(yè)主成為新公司的股東，就構(gòu)成了《** 國(guó)家**關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)）和《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2015年第20號(hào)）規(guī)定的典型的“非貨幣資產(chǎn)投資”，需要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，滿足規(guī)定條件的可以不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

1.轉(zhuǎn)型過(guò)程中的應(yīng)稅項(xiàng)目

個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為公司制企業(yè)，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2.轉(zhuǎn)型過(guò)程中的應(yīng)納稅所得額

財(cái)稅[2015]41號(hào)文第二條第一款規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2015年第20號(hào)）第四條進(jìn)一步明確，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額。

（1）收入確認(rèn)時(shí)間

財(cái)稅[2015]41號(hào)文第二條第二款規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為公司制企業(yè)，應(yīng)以公司制成立為取得股權(quán)的時(shí)間。

（2）資產(chǎn)原值

國(guó)家**公告2015年第20號(hào)第五條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

納稅人無(wú)法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。

對(duì)于查賬征收的個(gè)體工商戶，應(yīng)以計(jì)稅基礎(chǔ)作為非貨幣性資產(chǎn)的原值。

（3）轉(zhuǎn)型過(guò)程中的合理稅費(fèi)

國(guó)家**公告2015年第20號(hào)第六條規(guī)定，合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。

3.轉(zhuǎn)型過(guò)程中一次性繳稅有困難的可分期繳納

（1）分期繳納的稅法規(guī)定

財(cái)稅[2015]41號(hào)文第三條規(guī)定，個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

分期繳納的前提是，“納稅人一次性繳稅有困難的”，如果在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)，在取得被投資企業(yè)股權(quán)同時(shí)還有現(xiàn)金收入的，應(yīng)將現(xiàn)金收入優(yōu)先繳稅。

還有需要注意的是“5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）”不是指“周年”。例如，李某擁有的個(gè)體工商戶在2022年11月15日轉(zhuǎn)型為有限公司，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但是一次性繳稅有困難。那么，李某可以根據(jù)自身的情況制定分期繳納計(jì)劃，在2022年至2026年這5個(gè)年度內(nèi)分期繳稅，最遲必須在2026年12月31日前繳清稅款。在這里的2022年是算一個(gè)年度的，因此分期的時(shí)間是不能從2022年11月算到2027年11月的。

（2）現(xiàn)金收入優(yōu)先繳稅

財(cái)稅[2015]41號(hào)文第四條規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。

個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

（3）分期繳稅計(jì)劃的制定、變更與備案

根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2015年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱20號(hào)公告）第八條規(guī)定，納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。

20號(hào)公告第九條規(guī)定，納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》。

4.轉(zhuǎn)型過(guò)程的納稅申報(bào)

（1）自行申報(bào)

20號(hào)公告第二條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

（2）申報(bào)納稅

20號(hào)公告第十條規(guī)定，納稅人按分期繳稅計(jì)劃向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供已在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》和本期之前各期已繳納個(gè)人所得稅的完稅憑證。

20號(hào)公告第十一條規(guī)定，納稅人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）被投資企業(yè)的報(bào)告義務(wù)

雖然20號(hào)公告明確規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，被投資企業(yè)不是扣繳義務(wù)人，但是被投資企業(yè)確仍然負(fù)有報(bào)告義務(wù)。

20號(hào)公告第十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況，分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。

5.轉(zhuǎn)型前后的應(yīng)稅項(xiàng)目變化

原個(gè)體工商戶業(yè)主在個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)型為公司制企業(yè)后，就不再需要繼續(xù)申報(bào)繳納“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅，只需要按照規(guī)定在次年的1月1日至3月31日對(duì)“經(jīng)營(yíng)所得”進(jìn)行匯算清繳即可。原個(gè)體工商戶業(yè)主變?yōu)楣竟蓶|后，從新公司取得的股息紅利等，應(yīng)按照“股息紅利所得”扣繳個(gè)人所得稅。

在轉(zhuǎn)型前，個(gè)體工商戶業(yè)主領(lǐng)取的工資需要并入當(dāng)期的“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)稅，并不得稅前扣除；轉(zhuǎn)型后，原個(gè)體工商戶業(yè)主變?yōu)楣竟蓶|后依然在公司任職并領(lǐng)取工資的，則應(yīng)按照“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并可以按規(guī)定在新公司進(jìn)行稅前扣除。

最后說(shuō)明，上述所有分析是依賴于現(xiàn)有的稅法規(guī)定，****可能針對(duì)新條例的變化出臺(tái)新的規(guī)定，納稅人在具體經(jīng)辦相關(guān)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)關(guān)注最新政策的變化。

拓展知識(shí)：

個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅計(jì)算

一、個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)算方法1、計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本、費(fèi)用及損失-起征點(diǎn)2、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率二、個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅征收方式1、查賬征收：要求個(gè)體工商戶設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，在繳納個(gè)稅時(shí)按照收入總額減去成本、費(fèi)用及損失計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后按適用的稅率計(jì)算繳納個(gè)稅。2、定期定額征收：是對(duì)沒(méi)有設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法按程序核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額或所得額，從而確定其應(yīng)納稅額的征收方式。影響其個(gè)人所得稅的因素是營(yíng)業(yè)額和個(gè)人所得稅征收率。