前沿拓展：

稿酬所得預扣預繳稅款計算方法

《國植馬般答舊會縮筆則少家**關于發布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家**公告2018年第61號）：“第八條扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、來自稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次鐘四年收入四千元以上的，減面除費用按收入的百修帝導判概或款盡立分之二十計算。應納兩標稅所得額：勞務報酬所得訓給翻、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預計象揮斷滿種又繳稅額。勞務報酬所得適用醫井現展孫歲額抓打盟創個人所得稅預扣率表二，稿酬所得、特許權使用費所得適用百矛試走械都身客盟場分之二十的比例預扣率。 居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務筆代話通現際頻背含報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。”

近日，《國家**關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》正式發布，明確了居民工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的預扣預繳計算方法等。

定了！新個稅法實施后，居民個人預扣預繳方法公布！2019年1月1日起施行

對于此次發布的公告，

不少小伙伴留言說沒看懂，

于是小午四處收集資料，

為大家帶來詳細的解讀~

首先，

要給大家先普及一些稅法的小知識。

1、哪些收入要繳稅？什么是扣繳義務人？

平時我們可能認為，單位給我扣稅了，這就是個稅。但如果沒有就職單位的人是不是就不要繳稅了呢？我有單位，但是在外有**，收入需不需要繳稅呢？實際上，根據《個人所得稅法》第二條的規定，有九項收入是要繳納個人所得稅的。分別是：（一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權使用費所得；（五）經營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產租賃所得；（八）財產轉讓所得；（九）偶然所得。

我們平時所說的工資薪金僅僅是第一項，一般由單位、公司的財務負責幫我們代扣代繳，這些人也就是法律所說的“扣繳義務人”。

當然還有很多減免稅的情況，比如退休金、保險賠款、軍人轉業費等等，感興趣的小伙伴可以自己了解下，《個人所得稅法》第四條、第五條。

2、什么是居民個人，什么是非居民個人？

《個人所得稅法》里面還規定，居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照規定分別計算個人所得稅。

我們再來看第一條的規定：

在**境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在**境內居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從**境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

在**境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在**境內居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從**境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

這里要注意一個概念——“**境內有住所”，這里的“住所”并非是在**是否有住房的概念，而是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在**境內習慣性居住。

3、繳稅的標準？

大家都知道，新個稅起征點上調至每月5000元，很多人會誤認為“5000”的起征點是不是意味著自己的收入達到5000就要繳稅了？其實“起征點”叫“免征額”更為準確。一是你收入達到這個數就要繳稅，二是你的收入減除這個數之后的才要繳稅。

舉個例子

工資薪金項目中，公司一個月應該給我發15000元整，需要我自己繳納的五險一金大概3000元，剩下的錢是12000，這12000再減掉5000，剩下的錢才是要繳稅的部分，也就是應納稅所得額。

公式如下：

應納稅所得額=（收入-五險一金-5000）

稅款=應納稅所得額*對應稅率

其他類型的收入，也有各自的應納稅所得額的辦法。

2019年1月1日開始，按照新個稅法的規定，我們需要按綜合收入繳稅，每年的收入額減除六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額。

應納稅所得額=（收入-五險一金-專項扣除-其他扣除）

稅款=應納稅所得額*對應稅率

明白了上面的問題，我們再說新個稅法的事。對于個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得這四項收入，之前是按月或按次計算收入，以后是按年計算綜合收入。

其中，居民工資、薪金所得采取累計預扣法，而勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得采取基本平移現行規定的做法預扣預繳。

也就是說，領取工資薪金為主的群體，將適用“累計預扣法”。所謂累計預扣法，就是通過各月累計收入減去對應扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應繳稅額。

那么，

每個月該怎么繳稅呢？

接著往下看~

咱們先來看居民個人的情況~

公告涉及“扣繳義務人對居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得預扣預繳個人所得稅的計算方法”。

首先說明一下，昨天出臺的是征收管理的規定，不是大家理解的申報細則。

舉個例子

就是比如我們交水費，自來水公司出了個規定，收水費的人一個月來收一次，或者一年來收一次，這是征管規定；后面要出的細則，就是規定比如你的水費怎么查，按什么標準收，通過什么方式（微信、支付寶、銀行、現金）來交，這個是細則。

什么是“預扣預繳”“匯算清繳”呢？

舉個例子

新個稅法實施后，我們可以把每個人看作是一個“企業”。每個月先按照月預繳，到第二年3-6月，再進行“匯算清繳”，如果你交多了，就退給你；當然，如果你交少了，還要補一下。

原文是這么規定的：扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得時，按以下方法預扣預繳個人所得稅，并向主管稅務機關報送《個人所得稅扣繳申報表》。年度預扣預繳稅額與年度應納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

（一）扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預扣預繳稅額的預扣率、速算扣除數，按《個人所得稅預扣率表一》執行。

以每月收入均衡的工薪階層小張為例：

假定小張2019年每月應發工資均為10000元，每月基本減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為1500元，從1月起享受子女教育專項附加扣除1000元，

每月應納稅所得額=10000-5000-1500-1000=2500元，這樣小張每年綜合應納稅所得額總計為3萬元，對應稅率為3%。

累計預扣法下，小張前3個月每個月預扣率、預交稅款如下：

1月份：(10000-5000-1500-1000）×3% =75元

2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75 =75元

3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75 =75元

進一步計算可知，小張全年累計預扣預繳應納稅所得額為30000元，一直適用3%的稅率，因此各月應預扣預繳的稅款相同。

以每月收入均衡、收入更高的工薪階層小李為例：

假設小李每月工資收入30000元，“三險一金”加總為4500元，還能享有子女教育、贍養老人兩項專項附加扣除共計2000元，

每月應納稅所得額=30000-5000（基本減除費用，即“起征點”）-4500-2000=18500元，這樣小李每年綜合應納稅所得額總計為22.2萬元，對應稅率為20%。

累計預扣法下，小李前4個月每個月預扣率、預交稅款如下：

1月份：(30000–5000-4500-2000）×3% = 555元

2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10% -2520（速算扣除數） -555（1月份預交稅款） =625元

3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10% -2520 -555-625（2月預交稅款） =1850元

4月份：（30000×4-5000×4-4500×4-2000×4）×10% -2520 -555-625-1850（3月預交稅款）=1850元

到2月份時，小李前2個月累計預扣預繳應納稅所得額為37000元，適用10%的預扣率；到8月份時，小李前8個月累計預扣預繳應納稅所得額為14800元，適用20%的預扣率，達到綜合收入的實際適用稅率。

上述例子可以看到，小李1月份預扣率為3%，2-7月份預扣率為10%，8-12月份預扣率為20%。隨著收入的累計增加，預扣預繳率逐漸與實際稅負接近，到12月份實現全年應納稅款的繳納。

對于綜合收入跨越不同稅率檔次的收入群體，即年應納稅所得額超過3.6萬元的，都存在這個變化：年初月份的預繳率較低，然后逐漸提高，直到與實際稅率相同。

（二）扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。具體預扣預繳方法如下：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率（見附件2《個人所得稅預扣率表二》），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數

稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%

公告第二部分說的是“非居民個人”的情況：

扣繳義務人向非居民個人支付工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得時，應當按以下方法按月或者按次代扣代繳個人所得稅：

非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額，適用按月換算后的非居民個人月度稅率表（見附件2《個人所得稅稅率表三》）計算應納稅額。其中，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數

為什么要對居民個人薪金、工資所得采用累計預扣法呢？國家**對此進行了解釋。

累計預扣法主要是通過各月累計收入減去對應扣除，對照綜合所得稅率表計算累計應繳稅額，再減去已繳稅額，確定本期應繳稅額的一種方法。

這種方法，一方面對于大部分只有一處工資薪金所得的納稅人，納稅年度終了時預扣預繳的稅款基本上等于年度應納稅款，因此無須再辦理自行納稅申報、匯算清繳；

另一方面，對需要補退稅的納稅人，預扣預繳的稅款與年度應納稅款差額相對較小，不會占用納稅人過多資金。

也就是說，預扣預繳大體平移了現有的扣繳方法，不至于年末出現補繳稅款的情況，當然，如果您有多份收入的，那是需要自己申報和進行匯算清繳的。

針對居民個人勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得個人所得稅的預扣預繳方法，基本平移了現行稅法的扣繳方法，特別是平移了對每次收入不超過四千元、費用按八百元計算的規定。

這種預扣預繳方法對扣繳義務人和納稅人來講既容易理解，也簡便易行，方便扣繳義務人和納稅人**作。

內容來源：勞動午報

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