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出口退稅免抵退稅額怎么計算

免抵退稅額=當(dāng)月單證和信息收齊的出口損需長范打堅把對*退稅率-當(dāng)月進(jìn)口*退稅率-上期結(jié)轉(zhuǎn)

某市有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，為無紙化申報免抵退稅，2019年2月～5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，該批出口貨物的稅率為16%，4月1日起稅率調(diào)整為13%，退稅率未調(diào)整，仍為13%；1月底期末留抵稅額為5萬元。那么，新政下的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，過渡期跨月免抵退稅業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？如何計算各月的免抵退稅稅額？

本文提示經(jīng)營出口貨物的納稅人，在適用稅率調(diào)整的新政時，一定要準(zhǔn)確計算各期稅額，方能充分享受稅改帶來的紅利。

2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)

1. 2月份購入A材料，增值稅專用**注明的金額為90萬元，稅額為14.4萬元，增值稅稅率為16%；購入B材料增值稅專用**注明的金額為40萬元，稅額為6.4萬元，增值稅稅率為16%，材料已驗收入庫，銀行支付貨款。

賬務(wù)處理如下，（單位：元）。

（1）購進(jìn)原材料A時：

借：原材料——A 900000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 144000

貸：銀行存款 1044000

（2）購進(jìn)原材料B時：

借：原材料——B 400000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 64000

貸：銀行存款 464000

2. 2月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用**注明的金額為80萬元，增值稅稅率為16%，稅額為12.8萬元，貨款已收到，存入銀行；結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本68萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款 928000

貸：主營業(yè)務(wù)收人——內(nèi)銷收入 800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 128000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷成本 680000

貸：庫存商品——內(nèi)銷商品 680000

3. 2月份發(fā)生出口銷售收入（FOB離岸價格）合計80萬元，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本70萬元；但是單證信息不齊。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款 800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 800000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 700000

貸：庫存商品——出口商品 700000

4. 2月末，計算當(dāng)月出口貨物不予免征和抵扣稅額，由于本月出口貨物信息不齊，無法申報免抵退稅，為了保證增值稅申報數(shù)據(jù)與免抵退申報數(shù)據(jù)的一致性，當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額為零。

5. 辦理增值稅納稅申報時，計算方法如下：

（1）當(dāng)期銷項稅額＝800000×16%＝128000（元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項稅額＝144000＋64 000＝208000（元）

（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝0（元）（單證信息不齊）

（4）上期留抵稅額＝50000（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵進(jìn)項稅額＝128000－（208000－0）－50000＝－130000（元）

（6）期末留抵稅額為130000元。

3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)

1. 3月份購入A材料，增值稅專用**注明的金額為100萬元，稅額為16萬元（增值稅稅率為16%），已驗收入庫，銀行支付貨款。

借：原材料——A 1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 160000

貸：銀行存款 1160000

2. 3月份發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用**注明的金額為50萬元增值稅稅率為16%，稅額為8萬元，貨款已收到，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本40萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款 580000

貸：主營業(yè)務(wù)收人——內(nèi)銷收入 500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 80000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷成本 400000

貸：庫存商品——內(nèi)銷商品 400000

3. 3月份出口銷售收入（CIF到岸價格）合計65萬元，其中海運費4.5萬元，保險費0.5萬元，但是單證信息不齊，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本50萬元。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款 650000

應(yīng)付賬款——運保費單位 50000（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 650000

主營業(yè)務(wù)收入——出口收人 50000（紅字）

4. 結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 500000

貸：庫存商品——出口商品 500000

5. 3月份收到2月份出口貨物的單證信息，（FOB離岸價格）合計80萬元，并進(jìn)行申報。

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800000×（16%－13%）＝24000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 24000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 24000

6. 在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

（1）當(dāng)期銷項稅額＝500000×16%＝80000（元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項稅額＝1000000×16%＝160000（元）

（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝24000（元）

（4）上期留抵稅額＝130000（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80000－（160000－24000）－130000＝－186000（元）

（6）當(dāng)期期末留抵稅額為186000元。

（7）當(dāng)期免抵退稅額＝800000×13%＝104000（元）

（8）當(dāng)期期末留抵稅額186000元>當(dāng)月免抵退稅額104000元

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)月免抵退稅額＝104000（元）

（9）當(dāng)期免抵稅額＝0

（10）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額＝186000－104000＝82000（元）

4月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)

1. 4月份收到退稅機關(guān)審批的3月《免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)2月應(yīng)退稅額10.4萬元，免抵稅額為0；3月收到出口退稅款。

（1）根據(jù)批準(zhǔn)的金額

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 104000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 104000

（2）收到退稅款

借：銀行存款 104000

貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 104000

2.本月購入B材料，增值稅專用**注明的金額70萬元，稅額9.1萬元（增值稅稅率4月1日調(diào)整為13%），已驗收入庫，銀行支付貨款。

借：原材料——B 材料 700000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 91000

貸：銀行存款 791000

3. 本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，增值稅專用**注明的金額50萬元，稅額6.5萬元（增值稅稅率4月1日后調(diào)整為13%），款項收到存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本41萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款 565000

貸：主營業(yè)務(wù)收人——內(nèi)銷收入 500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 65000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷成本 410000

貸：庫存商品——內(nèi)銷商品 410000

4. 本月發(fā)生出口銷售收入（FOB離岸價格）計50萬元，單證收齊信息齊全，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本40萬元。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款 500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 500000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 400000

貸：庫存商品——出口商品 400000

5. 本月收到3月份出口貨物的單證信息，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并進(jìn)行納稅申報。

（1）3月出口收入＋4月出口收入＝600000＋500000＝110000

（2）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600000×（16%－13%）＝18000（元）

（3）4月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500000×（13%－13%）＝0（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 18000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 18000

特別提醒：4月份稅率為13%，退稅率為13%，征退稅率之差為零。假如征稅率為13%，退稅率為16%，征退稅率之差視為零參與免抵退的計算。

6．在辦理增值稅納稅申報時，計算方法如下：

（1）當(dāng)期銷項稅額＝500000×13%＝65000（元）

（2）當(dāng)期進(jìn)項稅額＝91000（元）

（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝18000（元）

（4）上期期末留抵稅額＝82000（元）

（5）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝65000 －（91000－18000）－82000＝－90000（元）

（6）期末留抵稅額為90000元

（7）當(dāng)期免抵退稅額＝1100000×13%＝143000（元）

（8）當(dāng)期期末留抵稅額90000（元）<當(dāng)月免抵退稅額143000 （元）

（9）當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)月期末留抵稅額＝90000（元）

（10）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)月免抵退稅額－當(dāng)月應(yīng)退稅額＝143000－90000＝53000（元）

5月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)

1. 5月份收到退稅機關(guān)審批的4月份《免抵退稅申報匯總表》，確認(rèn)上月應(yīng)退稅額90000元，免抵稅額53000元；并在5月份收到退稅款。

（1）根據(jù)審批的《免抵退稅申報匯總表》

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 90000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 53000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 143000

（2）收到退稅款時

借：銀行存款 90000

貸：應(yīng)收出口退稅款 90000

（3）根據(jù)審批的免抵稅額計提7%的城市維護(hù)建設(shè)稅、3%的教育附加和2%的地方教育費附加

① 城市維護(hù)建設(shè)稅＝53000×7%＝3710（元）

借：稅金及附加 3710

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3710

② 教育費附加＝53000×3%＝1590（元）

借：稅金及附加 1590

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 1590

③ 地方教育費附加＝53000×2%＝1060（元）

借：稅金及附加 1060

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育費附加 1060

6月份申報繳納地方稅費

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3710

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 1590

應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育費附加 1060

貸：銀行存款 6360。

作者：趙強 嚴(yán)穎

拓展知識：

出口退稅免抵退稅額怎么計算

退稅稅額的計算：
1、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）
2、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額
3、免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯**幣牌價×出口貨的退稅率
4、比較確定應(yīng)退稅額，確定免抵稅額
生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅 步驟：
第一步： 剔稅（相當(dāng)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，即：計算不得免征和抵扣稅額）
免抵退不得免征和抵扣稅額 = 出口貨物離岸價格×外匯**幣牌價×（增值稅率－出口退稅率）
第二步： 抵稅（即：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額）
當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期內(nèi)銷的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）－上期末留抵稅額
第三步： 算尺度（即：計算免抵退稅額）
免抵退稅額 = 出口貨物離岸價 * 外匯**幣牌價 * 出口退稅率
第四步： 確定應(yīng)退稅額
若第二步中當(dāng)期應(yīng)納稅額為 正值，則本期沒有應(yīng)退稅額，即 退稅額為0
若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)值，則比較 當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值 和 免抵退稅額的大小，選擇 較小者 為 應(yīng)退稅額。
第五步： 確定免抵稅額
免抵稅額= 免抵退稅額 – 應(yīng)退稅額
總結(jié)上五步：1. 剔稅 2. 抵稅 3. 算尺度 4. 確定應(yīng)退稅額 5. 確定免抵稅額
4.免抵退稅 的會計處理：
（1）貨物出口，實現(xiàn)銷售收入時：
借：應(yīng)收賬款
貸： 主營業(yè)務(wù)收入 – 外銷
（2）月末，據(jù)《免抵退稅匯總申報表》算出的“免抵退稅不予免征和抵扣的稅額”：
借：主營業(yè)務(wù)成本 – 外銷成本
貸：應(yīng)交稅費 – 應(yīng)交增值稅 – 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
（3）月末，據(jù)《免抵退稅匯總申報表》算出的“應(yīng)退稅額”：
借：其他應(yīng)收款 – 出口退稅
貸：應(yīng)交稅費 – 應(yīng)交增值稅 – 出口退稅
（4）月末，據(jù)《免抵退稅匯總申報表》算出的“免抵稅額”：
借：應(yīng)繳稅費 – 應(yīng)交增值稅 – 出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額
貸：應(yīng)交稅費 – 應(yīng)交增值稅 – 出口退稅
（5）次月，收到退稅款時：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款 – 出口退稅
或者：把（3）（4）合并：
借：其他應(yīng)收款 – 出口退稅
應(yīng)交稅費 – 應(yīng)交增值稅 – 出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額
貸：應(yīng)交稅費 – 應(yīng)交增值稅 – 出口退稅

出口退稅免抵退稅額怎么計算

退稅率確定17%也不一定能退回來17%。因為還要看你的進(jìn)項稅票有多少。如果你當(dāng)月進(jìn)項稅票驗了超過1700，你就能退回來1700。

出口退稅免抵退稅額怎么計算

按離岸價換成**幣收入,由于出口是免稅的,因此,不存在含稅不含稅的,即應(yīng)退稅額為129.6*匯率*900*13%