前沿拓展：

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

    財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

    應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%

問題1：信息傳輸業(yè)企業(yè)，可以適用中小微企業(yè)固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策嗎?

我公司從業(yè)人數(shù)1300人，營(yíng)業(yè)收入17億元，資產(chǎn)總額15億元。

解答：

按照《** **關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（** **公告2022年第12號(hào)）規(guī)定：

一、中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。

企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

二、本公告所稱中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：

(一)信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營(yíng)業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下;

(二)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)：營(yíng)業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下;

(三)其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入4億元以下。

依照上述規(guī)定，貴公司作為信息傳輸企業(yè)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與資產(chǎn)總額已經(jīng)超過了規(guī)定的上限，但是人員符合規(guī)定，限定條件用的是“或”，是能適用** **公告2022年第12號(hào)規(guī)定的優(yōu)惠政策，同時(shí)也可以按規(guī)定繼續(xù)適用500萬元以下的固定資產(chǎn)一次性稅前扣除和加速折舊等優(yōu)惠政策。

問題2：與應(yīng)收賬款相關(guān)的日后調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)怎么辨析？

20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1 000萬元，由于該應(yīng)收款項(xiàng)尚在信用期內(nèi)，甲公

司按照5%的預(yù)期信用損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×9年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)

外報(bào)出。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）。（2019年）

A.乙公司于20×9年2月24日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回

B.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公司貨款可以全部收回

C.乙公司于20×9年1月10日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回

D.乙公司于20×9年3月10日發(fā)生安全事故，被相關(guān)監(jiān)管部門責(zé)令停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回

**是C選項(xiàng)，信用減值應(yīng)該和乙公司經(jīng)營(yíng)狀況息息相關(guān)，日后破產(chǎn)了不奇怪，并且得到可靠減值信息，所以是調(diào)整事項(xiàng)，我覺得是從事務(wù)本身的性質(zhì)狀況相關(guān)的，那么B選項(xiàng)呢？公司被并購應(yīng)該也是公司經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變了了，可不可以這樣理解，信用風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)消除了，可以沖回信用減值損失呢？所以屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果不說合并只是說公司經(jīng)營(yíng)狀況好了，信用風(fēng)險(xiǎn)低了，是不是就可以作為調(diào)整事項(xiàng)了呢？大家怎么看？

解答：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》對(duì)于“調(diào)整事項(xiàng)”和“非調(diào)整事項(xiàng)”沒有給出明確的定義，只是通過列舉的方式對(duì)“通常”的一些項(xiàng)目進(jìn)行羅列出來，對(duì)于沒有列舉的“不通常”事項(xiàng)就需要我們進(jìn)行判斷。

首先，《資產(chǎn)負(fù)債表》是時(shí)點(diǎn)報(bào)表，反映的是“資產(chǎn)負(fù)債表日”這個(gè)時(shí)點(diǎn)的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債等情況。但是，會(huì)計(jì)人員日常做賬的時(shí)候，在“資產(chǎn)負(fù)債表日”對(duì)很多情況掌握的并不充分，進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)可能與現(xiàn)實(shí)就存在重大差異。如果后續(xù)（資產(chǎn)負(fù)債表日后）獲得了更加確鑿的證據(jù)，證明“資產(chǎn)負(fù)債表日”的賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的且影響是重大的，按照規(guī)定就需要做“追溯調(diào)整”，這就構(gòu)成了“調(diào)整事項(xiàng)”。

**C選項(xiàng)——“企業(yè)破產(chǎn)”，“冰凍三尺非一日之寒”！雖然在“資產(chǎn)負(fù)債表日”客戶沒有宣布破產(chǎn)，但是客戶破產(chǎn)的客觀條件肯定已經(jīng)是存在，只是作為供貨方或僅僅是會(huì)計(jì)人員可能沒有掌握。因此客戶在宣布破產(chǎn)后，就有充分而確鑿的證據(jù)，如果在“資產(chǎn)負(fù)債表日”對(duì)于該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不足的就需要補(bǔ)充計(jì)提。類似的還有，在“資產(chǎn)負(fù)債表日”就已經(jīng)存在的訴訟案件，企業(yè)估計(jì)可能要打輸官司，已經(jīng)計(jì)提了需要賠償?shù)倪`約金等，但是在“資產(chǎn)負(fù)債日后”**判決出來了，結(jié)果需要承擔(dān)的賠償金比計(jì)提數(shù)更多且影響重大，那么也就需要作為“調(diào)整事項(xiàng)”；如果**判決的結(jié)果與計(jì)提數(shù)相差不大，則不需要作為“調(diào)整事項(xiàng)”。

其次，對(duì)于“非調(diào)整事項(xiàng)”則跟“調(diào)整事項(xiàng)”相反。“非調(diào)整事項(xiàng)”通常也是影響重大的事項(xiàng)，但是在“資產(chǎn)負(fù)債表日”是不存在，而是“資產(chǎn)負(fù)債日后”才新發(fā)生的；雖然是新發(fā)生的，但是對(duì)于財(cái)報(bào)使用者完整而準(zhǔn)確理解《資產(chǎn)負(fù)債表》是有幫助的，所以“非調(diào)整事項(xiàng)”應(yīng)在報(bào)表附注中予以說明。

簡(jiǎn)單總結(jié)：

調(diào)整事項(xiàng)=資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)年度發(fā)生或存在+影響重大

非調(diào)整事項(xiàng)=資產(chǎn)負(fù)債表日的次年在財(cái)報(bào)報(bào)出前發(fā)生+影響重大

問題3：涉農(nóng)企業(yè)承包村集體和承包村民的林地及林木，需要他們給公司開**嗎？

解答：

涉農(nóng)企業(yè)承包林地及林木，主要是承包了土地使用權(quán)及其附著物。

《** 國家**關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2017]90號(hào)）、《** **關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號(hào)）規(guī)定：自2016年5月1日起，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

《** 國家**關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第三十五條：將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

《** **關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(** **公告2020年第2號(hào))第一條：納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

因此，承包林地雖然免征增值稅，但也正好說明屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

依照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家**公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，對(duì)于企業(yè)境內(nèi)支出的，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，對(duì)方屬于依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位或個(gè)人交易滿足“小額零星”標(biāo)準(zhǔn)，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

村集體（村委會(huì)）屬于依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，因此支付給村集體的承包款可以不需要**作為稅前扣除憑證，而以村集體開具的收款憑證及企業(yè)自己的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)于村民個(gè)人的，如果金額小于500元也可以不要**，如果金額大于500元就應(yīng)到稅務(wù)局申請(qǐng)**。

問題4：沒有簽合同，簽了協(xié)議、合約、確認(rèn)書要交印花稅嗎？

解答：

根據(jù)《** **關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（** **公告2022年第22號(hào)）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。

因此，雖然沒有簽署合同，但是簽署了等同于合同性質(zhì)的協(xié)議、合約、確認(rèn)書的，需要按照《印花稅法》的規(guī)定繳納印花稅，并不會(huì)因?yàn)橹皇歉囊幌滦问交蛎Q就能個(gè)人所得稅管理的。

問題5：企業(yè)承擔(dān)訴訟費(fèi)(包含誤工補(bǔ)貼等)能否在稅前扣除嗎？

解答：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

如果企業(yè)因?yàn)?*的判決（裁決）或調(diào)解，需要承擔(dān)訴訟費(fèi)(包含誤工補(bǔ)貼等)，該官司跟“企業(yè)取得收入有關(guān)”，比如購銷合同違約、勞動(dòng)合同**、企業(yè)送貨車發(fā)生的交通事故等，是可以在稅前扣除的。

問題6：股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅是否還可以分 5 年遞延納稅嗎？

解答：

《國家**關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家**公告2010年第19號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

《** 國家**關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]116號(hào)）第一條規(guī)定：居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)，本身也屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此如果是單純的對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；如果是以股權(quán)對(duì)外投資（以A股權(quán)換取B股權(quán)）的，滿足財(cái)稅[2014]116號(hào)規(guī)定，也就是國家**公告2010年第19號(hào)中的“另有規(guī)定”，可以按規(guī)定在5年內(nèi)遞延納稅。

問題7：境外個(gè)人滿183天出租境外不動(dòng)產(chǎn)在**有納稅義務(wù)嗎（個(gè)人所得稅）?

滿183天不滿6年的境外個(gè)人出租境外不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，在**有納稅義務(wù)嗎？所得來源是境外，但是這種情況是否應(yīng)該界定為居民個(gè)人而在**有納稅義務(wù)呢？

解答：

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定：“在**境內(nèi)無住所的個(gè)人，在**境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于**境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅；在**境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在**境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。”

滿183天不滿6年的境外個(gè)人，雖然構(gòu)成了“居民個(gè)人”，但是出租境外不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入屬于來源于**境外的收入，如果滿足《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定的條件，是免征個(gè)人所得稅。

問題8：如果取得**了，可以直接入成本費(fèi)用嗎，這樣還交個(gè)稅嗎？

解答：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因此，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的支出是不能稅前扣除的。如果是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的個(gè)人消費(fèi)支出，比如企業(yè)股東（老板）將自家個(gè)人消費(fèi)拿到企業(yè)報(bào)銷的（如與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的奶粉、尿不濕等），根據(jù)現(xiàn)有的稅務(wù)稽查通報(bào)案例將會(huì)被稅務(wù)局直接認(rèn)定為屬于“股息紅利所得”，需要繳納20%的個(gè)人所得稅，同時(shí)也不得在稅前扣除（即不能作為成本費(fèi)用）。

即便是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，取得**也不一定就意味著可以作為成本費(fèi)用直接就稅前扣除，比如商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)商品尚未銷售前就不得作為成本費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

問題9：自然人股東取得的撤資收入需要繳納個(gè)人所得嗎？

解答：

《國家**關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家**公告2011年第41號(hào)）規(guī)定：個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

注意事項(xiàng)：一是股權(quán)收入是全口徑收入，既包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，也包括賠償金、違約金等價(jià)外收入；二是對(duì)非法人企業(yè)投資份額轉(zhuǎn)讓，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行個(gè)人所得稅處理。

拓展知識(shí)：