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企業(yè)所得稅計(jì)算方法

企業(yè)所得稅計(jì)算方法舉例說明

　　企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。以下是我分享的企業(yè)所得稅計(jì)算方法舉例說明，歡迎大家閱讀!

　　企業(yè)所得稅計(jì)算舉例說明

　　某企業(yè)(內(nèi)資)2008年度取得主營業(yè)務(wù)收入2400萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，本年度在管理費(fèi)用**列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，銷售費(fèi)用**列支廣告費(fèi)320萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，若企業(yè)當(dāng)年共實(shí)現(xiàn)利潤總額480萬元，計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)交納企業(yè)所得稅

　　某居民企業(yè)2008年度取得境內(nèi)所得400萬元，從韓國取得所得200萬元，韓國稅率35%，已納所得稅70萬元，從美國取得所得100萬元，美國稅率20%，已納所得稅20萬元，計(jì)算企業(yè)2008年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額

　　1、 采用利潤調(diào)節(jié)法

　　該題的考點(diǎn)就是怎樣調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi) 與 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)：在所得稅前列支該費(fèi)用的60%，但是不能超過主營業(yè)務(wù)收入的千分之五，所以50*0.6=30萬，(2400+400)*5/1000=14萬，所以所得稅前關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該扣除12萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額36萬(50-14)。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：在所得稅前列支費(fèi)用不得超過主營業(yè)務(wù)收入的15%，(2400+400)*0.15=420萬，大于題目中的320萬(廣告費(fèi))+40萬(業(yè)務(wù)宣傳費(fèi))，所以可以全額在所得稅前扣除，所以該部分費(fèi)用不用調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　綜上，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為 480萬(調(diào)整前的利潤)+36萬=516萬

　　所得稅=516*25%=129萬

　　附注：上樓對于本題的回答，雖然結(jié)果一致，但一個(gè)明顯的錯(cuò)誤就是對于業(yè)務(wù)招待費(fèi) 與 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 的計(jì)算基礎(chǔ)都應(yīng)該是2400+400=2800萬，而不是前者用2800萬，后者用2400萬，2800萬整體屬于企業(yè)的銷售營業(yè)收入。題目中沒有明確說明其他業(yè)務(wù)收入是包含哪些收入，對于這樣模糊不清的題目CPA考試是不可能出現(xiàn)的。

　　2、本題考的就是境外收入如何補(bǔ)繳稅款的問題。

　　在韓國的收入回國內(nèi)的話，應(yīng)該交200*0.25=50萬，也就是說在國外多交了20萬(70-50)，回國后不用再交，而且這多交的20萬要在以后5個(gè)年度里留抵其在韓國的應(yīng)納稅所得額。

　　在美國的收入回國內(nèi)的話，應(yīng)交100*0.25=25萬，也就是應(yīng)該補(bǔ)繳5萬(25-20)

　　綜上，該企業(yè)今年境外收入應(yīng)納所得稅為5萬，境內(nèi)收入應(yīng)納所得稅=400*0.25=100萬 合計(jì)為105萬

　　企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

　　(一)企業(yè)所得稅的納稅人

　　企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件：

　　1.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶;

　　2.**建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表;

　　3.**計(jì)算盈虧。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于**境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。

　　(三)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅所得額=年收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

　　(四)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　1.收入總額。

　　(1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入： (2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：(3)利息收入：(4)租賃收入;(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入：(6)股息收入：(7)其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。

　　2、納入收入總額的其他幾項(xiàng)收入。

　　(1)企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)的“技術(shù)性收入免稅申請表”為依據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。

　　(2)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

　　(3)對機(jī)構(gòu)(企事業(yè)單位)從事證券交易取得的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報(bào)。

　　(4)外貿(mào)企業(yè)由于實(shí)施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌損益，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應(yīng)并入企業(yè)所得，計(jì)算繳納所得稅。

　　(6)企業(yè)在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理;企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應(yīng)作為收入處理。

　　(7)企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。

　　(8)企業(yè)依法清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅

　　3.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。

　　(1)成本。

　　(2)費(fèi)用。經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(3)稅金。

　　(4)損失。

　　在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：(1)企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。(2)納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。

　　此外，稅法允許下列項(xiàng)目按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：

　　(1)利息支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的金額部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)計(jì)稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。

　　(3)納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。

　　(4)捐贈。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

　　(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　(6)保險(xiǎn)基金。

　　(7)保險(xiǎn)費(fèi)用。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　(8)租賃費(fèi)。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。

　　(9)準(zhǔn)備金。納稅人按**的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　(10)購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(11)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。

　　(12)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，準(zhǔn)予扣除。

　　(13)匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

　　(14)納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，準(zhǔn)予扣除。

　　4.不得扣除的項(xiàng)目。

　　(1)資本性支出。即納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外投資的支出。

　　(2)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)支出。

　　(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。

　　(4)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。

　　(5)自然災(zāi)害或者意外事故，損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

　　(6)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。

　　(7)各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的’贊助支出。

　　(8)貸款擔(dān)保。納稅人為其他**納稅人提供的，與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。

　　(9)與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

　　5.應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

　　6.稅額扣除和虧損彌補(bǔ)。

　　(1)納稅人來源于**境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　(2)納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅;如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。

　　(3)虧損彌補(bǔ)。納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。

　　(五)企業(yè)所得稅的稅率

　　企業(yè)所得稅的稅率為比例稅率，一般納稅人的稅率為33%。對年所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，按18%的比例稅率征收，對年所得額在3萬元以上，10萬元(含10萬元)以下的企業(yè)，按27%的比例稅率征收。對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)納稅人的，減按15%的稅率征收所得稅。

　　(六)企業(yè)所得稅的納稅期限和地點(diǎn)

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅年度的最后一日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　2.納稅期限。按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　3.納稅地點(diǎn)。納稅人以**核算的企業(yè)為單位就地納稅。

　　(七)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

　　1.民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省**批準(zhǔn)，可以給予定期減稅或者免稅。

　　2.現(xiàn)行的企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策主要有以下幾個(gè)方面：

　　(1)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。

　　(3)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。

　　(4)在國家確定的革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅3年。

　　(5)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

　　(6)企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。

　　(7)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在3年內(nèi)教征或者免征所得稅。

　　(8)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。

　　(9)**門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅。

　　(10)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補(bǔ)助社會性開支的費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取的10%辦法。

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拓展知識：

企業(yè)所得稅計(jì)算方法

企業(yè)所得稅計(jì)算方法

　　企業(yè)所得稅是指對中華****境內(nèi)的企業(yè)(居民企業(yè)及非居民企業(yè))和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華****企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

　　非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡便計(jì)算

　　按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情況下，交易中股權(quán)支付時(shí)，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　例一：甲公司共有股權(quán)10000萬股，為了將來能更好地發(fā)展，將80%的股權(quán)由乙公司收購，成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為10元。在收購對價(jià)中，乙公司以股權(quán)形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元。

　　一般計(jì)算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]= (80000-64000)×10%=1600(萬元)。

　　簡便計(jì)算方法：甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對應(yīng)的股份數(shù)×每股盈利額=8000÷10×(10-8)=1600(萬元)。

　　因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計(jì)算

　　根據(jù)《國家**關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　一般計(jì)算公式：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，同時(shí)，向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分也不得扣除。

　　例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元，向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元，全年共發(fā)生利息支出43萬元，公司甲股東欠繳資本額300萬元。

　　一般計(jì)算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬元)。

　　簡便計(jì)算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬元)。

　　不得扣除關(guān)聯(lián)方利息支出的簡便計(jì)算

　　企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《**、國家**關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號)的規(guī)定，非金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1。

　　不得扣除的利息支出=年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

　　需要說明的是，年度應(yīng)付關(guān)聯(lián)方利息應(yīng)符合稅法對利息支出的一般規(guī)定，特別是應(yīng)限制在銀行同類同期貸款利率以內(nèi)，超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　例三：某企業(yè)2011年權(quán)益性投資全年平均額為3000萬元，向關(guān)聯(lián)方借款8000萬元，年利率9%，當(dāng)年支付關(guān)聯(lián)方利息720萬元，不能提供**交易證明，且關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)低于該企業(yè)，銀行同期同類貸款利率為5%，計(jì)算不允許扣除的利息支出。

　　一般計(jì)算方法：

　　(1)超銀行利率利息支出=8000×(9%-5%)=320(萬元);

　　(2)該企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比例=8000÷3000=2.667，超債資比例的利息支出=(720-320)×(1-2÷2.667)=100.04(萬元);

　　合計(jì)不允許扣除的利息支出為320+100.04=420.04(萬元)。

　　簡便計(jì)算方法：不允許扣除的利息支出=借款利息總額-按稅法規(guī)定可扣除借款利息額=720-3000×2×5%=420(萬元)。

　　特別納稅調(diào)整再銷售價(jià)格法的簡便計(jì)算

　　《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》第二十四條規(guī)定，再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

　　公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×(1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)

　　例四：某企業(yè)自行申報(bào)以55萬元從境外甲公司(關(guān)聯(lián)企業(yè))購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬元轉(zhuǎn)售給乙公司(非關(guān)聯(lián)企業(yè))。假定該企業(yè)的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，要求用再銷售價(jià)格法計(jì)算此次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　一般計(jì)算方法：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=[50-50×(1-20%)]×25%=2.5(萬元);

　　簡便計(jì)算方法：應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=50×20%×25%=2.5(萬元)。

　　固定資產(chǎn)加速折舊的簡便計(jì)算

　　企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條進(jìn)一步明確，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　1.雙倍余額遞減法的簡便計(jì)算：

　　雙倍余額遞減法，指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的’情況下，以直線法(即平均年限法)折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時(shí)賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值相等，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%;

　　年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率。

　　例五：一臺設(shè)備原值100萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值3萬元，按規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，要求計(jì)算其使用第四年可稅前扣除的折舊額。

　　一般計(jì)算方法：年折舊率為2÷10=0.2，第一年折舊額為100×0.2=20(萬元);第二年折舊額為(100-20)×0.2=16(萬元); 第三年折舊額為(100-20-16)×0.2=12.80(萬元);第四年可稅前扣除的折舊額為 (100-20-16-12.8)×0.2=10.24(萬元)。

　　由以上計(jì)算可以看出，用雙倍余額遞減法計(jì)算出的各年折舊額(最后兩年除外)和各年年初固定資產(chǎn)的凈值都是等比數(shù)列，比值是“(1-年折舊率)”，即次年折舊額(或年初固定資產(chǎn)的凈值)=上年折舊額(或上年年初固定資產(chǎn)的凈值)×(1-年折舊率)。

　　簡便計(jì)算方法：第四年可稅前扣除的折舊額=設(shè)備原值×(1-年折舊率)3×年折舊率=100×0.8 3×0.2=10.24(萬元)。

　　2.年數(shù)總和法的簡便計(jì)算：

　　年數(shù)總和法，指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

　　例六：某企業(yè)購進(jìn)一臺機(jī)器，價(jià)格為300萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值15萬元，按稅法規(guī)定可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，試計(jì)算可使用的5年中每年可稅前扣除的折舊額。

　　預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和=1+2+3+4+5=15[或5×(1+5)÷2=15]

　　一般計(jì)算方法：第一年折舊額為5÷15×(300-15)=95(萬元);第二年折舊額為4÷15×(300-15)=76(萬元);第三年折舊額為 3÷15×(300-15)=57(萬元);第四年折舊額為2÷15×(300-15)=38(萬元);第五年折舊額為 1÷15×(300-15)=19(萬元)。

　　通過以上計(jì)算可以看出，用年數(shù)總和法計(jì)算出的各年折舊額是一組等差數(shù)列，差值是“固定資產(chǎn)原值減殘值的余額×1÷逐年數(shù)字之和”，本例中即為(300-15)×1÷15=19(萬元)，即次年折舊額=上年折舊額-19。

　　簡便計(jì)算方法：第一年折舊額為5÷15×(300-15)=95(萬元);第二年折舊額為95-19=76(萬元);第三年折舊額為76-19=57(萬元);第四年折舊額為57-19=38(萬元);第五年折舊額為38-19=19(萬元)。

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