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工薪所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法

其實(shí)百度一下什么都知道了。基礎(chǔ)的政策很簡(jiǎn)單，但個(gè)稅的政策其實(shí)也很多，涉及各個(gè)費(fèi)用是否包含，什么費(fèi)用能否抵扣，各種形式怎么算稅。

這是基礎(chǔ)工資的算法

（一）應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定

應(yīng)納稅所得額=各項(xiàng)收入-稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額

我國(guó)個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類(lèi)扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法。

十一類(lèi)應(yīng)稅所得

費(fèi)用扣除方法

（1）工資薪金所得

定額扣除

（1）稿酬所得；（2）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（3）勞務(wù)報(bào)酬所得；（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得

定額或定率扣除

（每次800元或20%）

（1）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

會(huì)計(jì)核算

（1）利息、股息、紅利所得；

（2）偶然所得；

（3）其他所得

無(wú)費(fèi)用扣除

（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)

1.個(gè)人的公益捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)部分不得扣除。

個(gè)人捐贈(zèng)住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向以下公益性事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

（1）個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等四項(xiàng)事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

（2）個(gè)人通過(guò)**教育發(fā)展基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅額=（每月收入-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)

工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：

1.工資、薪金所得：2011年9月1日起（含），個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。2011年8月31日前，每月扣除2000元。（費(fèi)用扣除額，不是起征點(diǎn)）

2.附加費(fèi)用扣除

2011年9月1日起，在每月扣除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元，即扣除4800元；

適用于：①在**境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；②應(yīng)聘在**境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工薪所得的外籍專(zhuān)家；③在**境內(nèi)有住所而在**境外任職或受雇取得工薪所得的個(gè)人。

【解釋】附加減除費(fèi)用也適用于華僑和**、澳門(mén)、**同胞。“一國(guó)兩制”之“一國(guó)兩稅制”。

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》已經(jīng)2014年12月19日國(guó)家**2014年度第4次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2015年1月1日起施行。

（一）有關(guān)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的征稅規(guī)定匯集如下：（有可能今年出計(jì)算題）

應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）-規(guī)定的費(fèi)用扣除

1.個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；個(gè)體工商戶業(yè)主的工資在稅前不允許扣除，業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為3500/月，全年42000元/年。

2.分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、個(gè)人家庭費(fèi)用。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除（2015年變化）。

3.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

（1）為從業(yè)人員繳納，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

（2）個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過(guò)該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

4.個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在2%、14%、2.5%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；

從業(yè)人員的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的計(jì)算基數(shù)，同企業(yè)所得稅的規(guī)定。

5.個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。

6.個(gè)體工商戶的公益性捐贈(zèng)，不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（與企業(yè)所得稅不同）**、國(guó)家**規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個(gè)體工商戶直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除。

7.研發(fā)費(fèi)用，以及研發(fā)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器、實(shí)驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可直接扣除。單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

其他關(guān)于租賃費(fèi)、匯兌損益、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、虧損彌補(bǔ)等規(guī)定，均與企業(yè)所得稅一致。

8.不得扣除項(xiàng)目：

（1）個(gè)人所得稅稅款；

（2）稅收滯納金；

（3）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出；

（5）贊助支出；

（6）用于個(gè)人和家庭的支出；

（7）其它（與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、總局規(guī)定的）。

三、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額+承包者個(gè)人的工資-每月3500元

=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-企業(yè)所得稅-上繳的承包費(fèi)+工資薪金性質(zhì)的所得

【解釋】“減除必要費(fèi)用”是指按月減除3500元。

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際承包或承租月數(shù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

對(duì)實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，雖原則上要求其應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅，但納稅人的承包、承租期在一個(gè)納稅年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的期限作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。

【解釋】個(gè)體工商戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅所得額

費(fèi)用扣除（定額或定率）

①每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

②每次收入4000元以上的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

（二）次的規(guī)定

1.屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額。

2.屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

3.統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)同一項(xiàng)目的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。（分項(xiàng)、分次、分地）

勞務(wù)報(bào)酬總結(jié)：喜洋洋四分法

喜洋洋四分法：先分人，再分項(xiàng)目、再分次、最后要分地域。

4.中介人員報(bào)酬：獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。

（三）應(yīng)納稅額計(jì)算

如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

級(jí)數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額

稅率（%）

速算扣除數(shù)

1

不超過(guò)20000元的部分

20

0

2

超過(guò)20000～50000元的部分

30

2000

3

超過(guò)50000元的部分

40

7000

【經(jīng)典母題】**居民李剛先生2013年11月份工資為8000元，季度獎(jiǎng)金2000元，先進(jìn)獎(jiǎng)獎(jiǎng)金1000元，通信費(fèi)600元（當(dāng)?shù)?*通信費(fèi)公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)300元），又從另外的上市公司（未在該公司任職、受雇）取得董事費(fèi)收入3000元。針對(duì)上述李剛2013年11月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為多少元。

【**及解析】

李剛?cè)〉玫墓べY、獎(jiǎng)金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000+2000+1000+600-300-3500）×20%-555=1005（元）

李剛先生取得的董事費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=（3000-800）×20%=440（元）

李剛合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=1005+440=1445（元）

五、稿酬所得的計(jì)稅方法

（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定

（1）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

（2）每次收入4000元以上的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

2.關(guān)于“次”的規(guī)定（重要）

（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；

（2）在兩處或兩處以上出版、發(fā)表同一作品而取得的稿酬，應(yīng)就各處取得的所得或再版所得分次征稅。

（3）個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（6）作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬，按稿酬所得征稅。

（7）關(guān)于合作出書(shū)問(wèn)題。先分錢(qián)，后扣費(fèi)用，再繳稅。

【特別提示】稿酬所得的“次”是每年必考的考點(diǎn)。

（二）適用稅率

稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際適用稅率為14%（20%-20%×30%）。

（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式

（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%

（2）每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%

七、利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得——無(wú)費(fèi)用扣除

【解釋】

1.暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息收入個(gè)人所得稅；

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免個(gè)稅。

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法（掌握計(jì)算題）

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的確定

（1）每次收入不超過(guò)4000元的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

（2）每次收入4000元以上的

應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）

2.個(gè)人出租房產(chǎn)扣除的費(fèi)用

財(cái)產(chǎn)租賃收入的扣除=稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅（營(yíng)改增）、城建稅附加、房產(chǎn)稅）

（2）向出租方支付的租金（轉(zhuǎn)租）

（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限）

（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

關(guān)注四大類(lèi)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)骸胺慨a(chǎn)、股權(quán)、有價(jià)證券、藝術(shù)收藏品”

十、偶然所得和其他所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×20%

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