前沿拓展：

“利息、股息、紅利所得”，是指?jìng)€(gè)人因擁有“債權(quán)”和“股權(quán)”而取得的“利息”、“股息”和“紅利”。

一、“利息、股息、紅利所得”的范圍

◆“利息”，即貨幣的“使用費(fèi)”，是貨幣所有人（債權(quán)人）因貸出貨幣或貨幣資本而從借款人（債務(wù)人）處所獲得的“報(bào)酬”。包括“存款利息”、“貸款利息”和各種“債券利息”，以及“墊付款”、“延期付款”等利息。

利息

◆“股息”，即“股票的利息”，是上市公司從提取了“公益金”、以及“公積金”的“稅后利潤(rùn)”中，按照“股息率”分發(fā)給企業(yè)股東的“收益”。

股息率的計(jì)算公式

◆“紅利”，是在上市公司“分派股息”之后按“持股比例”向股東分配的“剩余利潤(rùn)”。

◆“股息”和“紅利”都是公司給予股東的“回報(bào)”，經(jīng)常被合起來(lái)稱(chēng)作“股利”。不過(guò)，事實(shí)上二者卻有著本質(zhì)的區(qū)別。

股息紅利

※“股息”和“紅利”的區(qū)別：

“股息”的“利率”（或“股息率”）是固定的（特別是對(duì)“優(yōu)先股”而言），而“紅利”的“數(shù)額”通常是不確定的，會(huì)隨著公司每年“可分配盈余”的多少而“上下浮動(dòng)”。

二、“利息、股息、紅利所得”的個(gè)稅計(jì)算

（一）適用利率

適用比例稅率20%。

【注意】

●內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)“滬港通”、“深港通”投資**聯(lián)交所上市的“H股”取得的“股息紅利”，由“H股公司”按照20%稅率代扣個(gè)人所得稅。

●內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)“滬港通”、“深港通”投資**聯(lián)交所上市的“非H股”取得的“股息紅利”，由“**結(jié)算”按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅。

滬港通、深港通股票市場(chǎng)交易涉及的個(gè)人所得稅

●**市場(chǎng)個(gè)人投資者投資“A股”或者投資“內(nèi)地基金”取得的“股息紅利所得”，由“A股上市公司”按10%代扣個(gè)人所得稅

（二）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）

（三）應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

“利息、股息、紅利所得”，“按次”計(jì)征個(gè)人所得稅，以支付“利息、股息、紅利”時(shí)取得的收入為“一次”；以“每次收入額”為“應(yīng)納稅所得額”。

對(duì)居民個(gè)人征收個(gè)人所得稅的方式

※特殊情形

①股份制企業(yè)在分配“股息、紅利”時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅利)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

②除“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”以外的其他企業(yè)的“個(gè)人投資者”，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的“紅利分配”，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人取得企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)的稅務(wù)處理

③納稅年度內(nèi)“個(gè)人投資者”從其投資企業(yè)（“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的“紅利分配”，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

【注意】

●企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將“車(chē)輛所有權(quán)”辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了“紅利性質(zhì)的實(shí)物分配”，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

●考慮到該股東個(gè)人名下的車(chē)輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)“車(chē)輛的實(shí)際使用情況”合理確定。

個(gè)人所得稅

●對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為“分紅依據(jù)”，不擁有所有權(quán)的“企業(yè)量化資產(chǎn)”，不征收個(gè)人所得稅。

●對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的“企業(yè)量化資產(chǎn)”參與企業(yè)分配而獲得的“股息、紅利”，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”征稅。

三、“減、免稅優(yōu)惠”相關(guān)政策

（一）利息

利息

1、免稅

★國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

★2012年及以后年度發(fā)行的地方**債券利息收入。

★自2008年10月9日起，個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款“利息所得”（含“個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)”的存款利息）“暫免征收”個(gè)人所得稅。

★證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息。

2、減稅

對(duì)個(gè)人投資者持有2019年~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

利息減免優(yōu)惠政策

（二）上市公司股息、紅利差別化的個(gè)人所得稅政策

◆個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，“持股期限”在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，“股息紅利所得”全額計(jì)入“應(yīng)納稅所得額”—實(shí)際稅負(fù)為20%。

◆“持股期限”在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入“應(yīng)納稅所得額”—實(shí)際稅負(fù)為10%；

上市公司股票股息紅利個(gè)人所得稅政策

◆“持股期限”超過(guò)1年的，“股息紅利所得”暫免征收個(gè)人所得稅。

◆對(duì)個(gè)人持有的上市公司“限售股”，“解禁后”取得的“股息紅利”，按上述規(guī)定計(jì)算納稅，“持股時(shí)間”自解禁日起計(jì)算。

“解禁前”取得的“股息紅利”繼續(xù)暫減按 50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用 20％的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

【注意】

●“持股期限”是指?jìng)€(gè)人從上述市場(chǎng)或系統(tǒng)“取得股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日”的“持有時(shí)間”且“連續(xù)持股”。

●個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，按照“先進(jìn)先出”的原則計(jì)算“持股期限”，即證券賬戶(hù)中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。

●“全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司”股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策也按上述政策執(zhí)行。

紅利

●上市公司“派發(fā)股息紅利”時(shí)，對(duì)個(gè)人持股 1 年以?xún)?nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅，待轉(zhuǎn)讓股票時(shí)計(jì)征。

●對(duì)“證券投資基金”從掛牌公司取得的“股息紅利所得”，按照上述規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）舉例說(shuō)明

托尼A持有某上市公司的“限售股”若干，解禁日為2021年7月1日。在2021年6月1日、2021年12月1日分別取得“股息、紅利所得”600萬(wàn)和200萬(wàn)。

則托尼A取得兩次“股息、紅利所得”應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅分別為多少？

① 2021年6月1日取得“股息、紅利所得”的個(gè)稅處理

由于2021年6月1日托尼A所持“限售股”尚未解禁，在“限售股”解禁前所取得的“股息、紅利”減按 50％計(jì)入“應(yīng)納稅所得額”，適用 20％的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

＞＞因此，托尼A需繳納的個(gè)人所得稅為：600×50％×20％=60（萬(wàn)元）

② 2021年12月1日分別取得“股息、紅利所得”的個(gè)稅處理

由于“持股期限”自“解禁日”起計(jì)算，托尼A所持“限售股”于2021年7月1日解禁，到2021年12月1日取得“股息、紅利所得”時(shí)，“持股期限”屬于“1 個(gè)月以上至 1 年（含 1 年）”的情形。

托尼A取得的“股息、紅利所得”減按 50％計(jì)入“應(yīng)納稅所得額”，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

＞＞因此，托尼A需繳納的個(gè)人所得稅為：200×50％×20％=20（萬(wàn)元）

四、“轉(zhuǎn)增股本”涉及到的個(gè)稅處理

（一）“上市公司”或在“全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”掛牌的企業(yè)

“上市公司”或在“全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”掛牌的企業(yè)“轉(zhuǎn)增股本”（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本），按現(xiàn)行有關(guān)“股息紅利差別化政策”執(zhí)行。

轉(zhuǎn)增股本的稅務(wù)處理

（二）“非上市”及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的“中小高新技術(shù)企業(yè)”

◆“非上市”及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的“中小高新技術(shù)企業(yè)”以“未分配利潤(rùn)”、“盈余公積”、“資本公積”向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可“分期繳納”個(gè)人所得稅。

◆“非上市”及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的“其他企業(yè)”轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

【注意】

●股份制企業(yè)用“資本公積金轉(zhuǎn)增股本”不屬于“股息、紅利”性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的“轉(zhuǎn)增股本”數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

“資本公積金”，是指股份制企業(yè)“股票溢價(jià)發(fā)行收入”所形成的資本公積金?！?/span>

●股份制企業(yè)用“盈余公積金派發(fā)紅股”屬于“股息、紅利”性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的“紅股”數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

（三）個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本

◆新股東以“不低于凈資產(chǎn)價(jià)格”收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)“原盈余積累”已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得“盈余積累轉(zhuǎn)增股本”的部分，不征收個(gè)人所得稅。

◆新股東以“低于凈資產(chǎn)價(jià)格”收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)“原盈余積累”中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分“已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格”，新股東取得“盈余積累轉(zhuǎn)增股本”的部分，不征收個(gè)人所得稅；

對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分“未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格”，新股東取得“盈余積累轉(zhuǎn)增股本”的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后“轉(zhuǎn)增股本”，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行，即：先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的“盈余積累”部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的“盈余積累”部分。

個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅處理

（四）舉例說(shuō)明

深圳A公司原賬面資產(chǎn)總額為6000萬(wàn)元，負(fù)債為1000萬(wàn)元，所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，其中股本為2000萬(wàn)元，資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等合計(jì)3000萬(wàn)元。自然人托尼B和托尼C向深圳A公司原股東購(gòu)買(mǎi)100%股權(quán)，股權(quán)收購(gòu)總價(jià)為4500萬(wàn)元。收購(gòu)?fù)瓿珊螅坠緦①Y本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。

則自然人托尼B和托尼C應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？

①不征稅部分

新股東（托尼B和托尼C）以“低于企業(yè)凈資產(chǎn)”的價(jià)格收購(gòu)股權(quán)，企業(yè)“原盈余積累”中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分“已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格”，新股東（托尼B和托尼C）取得“盈余公積轉(zhuǎn)增股本”的部分，不征收個(gè)人所得稅。

＞＞因此，不征稅部分為：4500-2000=2500萬(wàn)元

②征稅部分

對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分“未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格”，新股東（托尼B和托尼C）取得“盈余積累轉(zhuǎn)增股本”的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

＞＞征稅部分為：5000-4500=500萬(wàn)元

＞＞新股東（托尼B和托尼C）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：500*20%=100萬(wàn)元

因此，自然人托尼B和托尼C應(yīng)繳納個(gè)人所得稅共計(jì)100萬(wàn)元。

以上，就是與“利息、股息、紅利所得”相關(guān)的“個(gè)人所得稅”處理。

本文主要內(nèi)容回顧：

一、“利息、股息、紅利所得”的范圍

二、“利息、股息、紅利所得”的個(gè)稅計(jì)算

三、“減、免稅優(yōu)惠”相關(guān)政策

四、“轉(zhuǎn)增股本”涉及到的個(gè)稅處理

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個(gè)人所得稅|“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅的處理

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