前沿拓展：

個(gè)稅計(jì)算案例集錦（第三期)

來源：嚴(yán)穎

——財(cái)產(chǎn)租賃所得

一、基本規(guī)定

（一）定義

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

（二）稅率

適用比例稅率，稅率為百分之二十。

（三）應(yīng)納稅所得額

財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過四千元，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

（四）扣除事項(xiàng)

1.個(gè)人出租房屋取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

（2）向出租方支付的租金；

（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；

（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

包括房屋租賃在內(nèi)，計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得允許扣除的稅費(fèi)指出租財(cái)產(chǎn)過程中實(shí)際繳納的可依法扣除的稅費(fèi)。

2.其他問題

（1）納稅義務(wù)人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。

（2）納稅義務(wù)人出租財(cái)產(chǎn)取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算征稅時(shí)，除可依法減除規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

（3）確認(rèn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅義務(wù)人。

（4）產(chǎn)權(quán)所有人**亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。

（五）納稅申報(bào)

財(cái)產(chǎn)租賃所得按月或按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。

如果取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的：

應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，按相關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》。稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

依據(jù)：《中華****個(gè)人所得稅法》和《中華****個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)家**關(guān)于修訂個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家**公告2019年第7號(hào)）、《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國(guó)家**公告2018年第62號(hào)）、《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕639號(hào)）、國(guó)家**關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）

二、稅收優(yōu)惠

《** 國(guó)家** 關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào) ）第二條第一項(xiàng)規(guī)定，對(duì)個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅。

三、實(shí)務(wù)答疑

（一）一個(gè)月收取一年的租金，能否按照每月收入為一次

總局視頻答疑：一個(gè)月收取一年的租金，算一次收入，實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)放寬口徑按照每月收入為一次。

例：

2019年某人出租一套商鋪，每月租金8000元，一次性收取12個(gè)月租金，除房產(chǎn)稅和裝修費(fèi)外，不考慮其他情況：

1.按照政策規(guī)定，96000元為一次，則

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：（96000-96000×12%×50%-800）×(1-20%)×20%=14310.4元

2.按照放寬口徑或者每月收租金，8000元為一次，總共12個(gè)月，則

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：（8000-8000×12%×50%-800）×(1-20%)×20%×12=12902.4元

全年兩次租金相差個(gè)人所得稅：14310.4-12902.4=1408元

（二）轉(zhuǎn)租收入如何繳納個(gè)人所得稅？

根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕639號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第二條規(guī)定，取得轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。

四、案例分析

2019年1月蘇某將住房出租給吳某，租期1年，1月8日吳某一次支付一年租金18萬元，7月10日，發(fā)生修繕費(fèi)1萬元（取得合法有效憑證），蘇某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

解析：個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：

（一）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)：

1.增值稅及附加

其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)的，其租金可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤笤伦饨鹗杖氩怀^10萬元的，免征增值稅。（注意：除其他個(gè)人外，一次性收取的租金不分?jǐn)傆?jì)算）

180000/12=15000/月﹤100000/月，可免征增值稅，隨征的附加稅費(fèi)同時(shí)減免。

依據(jù)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）、《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年第16號(hào)）、《國(guó)家**關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2019年第4號(hào)）。

2.房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。2019年1月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人房產(chǎn)稅減按50%征收。

2019年房產(chǎn)稅：180000×4%=7200，疊加享受減稅優(yōu)惠3600元。

依據(jù)：《房產(chǎn)稅暫行條例》、《** 國(guó)家**關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）、《** 國(guó)家**關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）、《國(guó)家**關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家**公告2019年第5號(hào)）、《** 國(guó)家**關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）。

3.印花稅

個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

依據(jù)《**　國(guó)家**關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）

以上稅費(fèi)合計(jì)3600元。

(二）向出租方支付的租金

本案例是以自有住房出租，此項(xiàng)為0；

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；

允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。

（四）計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

2019年1-6月每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（180000/12-300）×（1-20%）×10%=1176元。

2019年7-12月每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（180000/12-300-800）×（1-20%）×10%=1112元。

拓展知識(shí)：

個(gè)人所得稅計(jì)算題目

現(xiàn)在 工資薪金所得 起征點(diǎn) 好像上調(diào)了

個(gè)人所得稅計(jì)算題目

1、按稅法規(guī)定，12月份取得全年獎(jiǎng)金要分?jǐn)偟皆轮蟛檎叶惵剩簿褪?2000/12=1000，生產(chǎn)率是10%，12000*10%-25=1175；每月工資應(yīng)該納稅款總額[（3000-2000）*10%-25]*12=900
2、房租收入（3000-800）*10%*11+（3000-800-2000）*10%=2440
3、講學(xué)酬金（2000-800）*20%=240
4、通過公益機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，能稅前扣除的是所得部分的百分之三十，1萬元在百分之三十以內(nèi)可全額扣除（40000-10000）*（1-20%）*20%*70%=3360
5、勞務(wù)報(bào)酬先換算成含稅收入再計(jì)算[（35000-2000）*（1-20%）]/76%=34736.84
34736.84*30%-2000=8421.05
6、美國(guó)已繳個(gè)稅50*8.3=415 國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)個(gè)稅1000*8.3*（1-20%）*20%-415=913
7、國(guó)債利息免稅
全年應(yīng)納個(gè)稅9028元
B公司代負(fù)8421.05
A公司應(yīng)該負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，稅務(wù)局可以對(duì)A公司進(jìn)行處罰，按稅收征管法第六十九條規(guī)定　扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。