前沿拓展：

離岸公司 個(gè)人所得稅管理

　　關(guān)注“離岸公司”的個(gè)人所得稅管理現(xiàn)象

　　■ 藏海川

　　據(jù)報(bào)載，在英屬維京群島注冊(cè)的離岸公司中有20多萬(wàn)家與**有關(guān)，因此通過(guò)設(shè)立離岸公司來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅管理等目的已不再是個(gè)別現(xiàn)象。
　　何謂“離岸公司”

　　近年來(lái)我國(guó)外商投資出現(xiàn)了一種新的現(xiàn)象，東南沿海某省的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示按人數(shù)統(tǒng)計(jì)2002年該省第一大外商投資來(lái)源地不是美國(guó)，也不是與該省相鄰的**，而是一個(gè)不為人所知的加勒比海島國(guó)英屬維京群島。其實(shí)近年來(lái)通過(guò)在英屬維京群島、開(kāi)曼群島、百慕大群島等地注冊(cè)所謂的“離岸公司”，再通過(guò)離岸公司返回大陸設(shè)立外商投資企業(yè)已經(jīng)成了不少內(nèi)地企業(yè)間公開(kāi)的秘密。離岸公司，簡(jiǎn)單的講就是注冊(cè)地和經(jīng)營(yíng)地相分離的公司，離岸公司的股東、董事和管理人員一般也不是注冊(cè)地的居民。世界上著名的離岸公司的注冊(cè)地有英屬維京群島、開(kāi)曼群島、百慕大群島、巴哈馬等，它們幾乎都有共同的特點(diǎn)：注冊(cè)手續(xù)簡(jiǎn)便、對(duì)資本流動(dòng)幾乎沒(méi)有限制、對(duì)不是在注冊(cè)地進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎不征收任何稅、保密性好。內(nèi)地企業(yè)在上述離岸地設(shè)立離岸公司，其目的主要有以下幾個(gè)：在美國(guó)、**或新加坡等地上市；設(shè)立控股公司，進(jìn)行資本運(yùn)做；進(jìn)行稅收籌劃等。

　　公司注冊(cè)地的選擇

　　世界上存在眾多可供離岸公司選擇的注冊(cè)地，比如說(shuō)像上文提到的英屬維京群島、開(kāi)曼群島、百慕大群島等加勒比海島國(guó)，此外還有象比利時(shí)、**、澳門等，因此注冊(cè)離岸公司的首要問(wèn)題是解決在何處注冊(cè)的問(wèn)題。由于英屬維京群島在是否可以發(fā)行不記名股等問(wèn)題上采取了更為寬松的態(tài)度，因此對(duì)**大陸企業(yè)而言，如果該企業(yè)沒(méi)有在海外上市的計(jì)劃，英屬維京群島不失為是一個(gè)理想的注冊(cè)地。

　　其實(shí)**國(guó)內(nèi)不少大型上市企業(yè)的上市過(guò)程中離岸公司起到了關(guān)鍵作用，不管其最初的目的如何，離岸公司的設(shè)立在客觀上為這些上市公司進(jìn)行稅收策劃提供了方便。本文通過(guò)對(duì)**稅收相關(guān)法律、法規(guī)的分析來(lái)說(shuō)明離岸公司與稅收的關(guān)系。

　　離岸公司可規(guī)個(gè)人所得稅管理收

　　我們首先假定**的一家以對(duì)外出口為主營(yíng)業(yè)務(wù)的國(guó)內(nèi)企業(yè)A，該企業(yè)是有限責(zé)任公司，有兩個(gè)股東（股東B和股東C）。如果該公司選擇設(shè)立在國(guó)內(nèi)，則在稅務(wù)方面該企業(yè)至少存在以下問(wèn)題：需要交納33％的企業(yè)所得稅；在增值稅方面存在先繳后退的問(wèn)題，在當(dāng)前出口退稅存在嚴(yán)重拖延的形勢(shì)下，必然擠占企業(yè)的大量資金。

　　此外，A公司的某個(gè)股東出于種種考慮想要將其在該企業(yè)中的股份轉(zhuǎn)讓給A公司的另一個(gè)股東時(shí)，由于我國(guó)不允許一人公司的存在，該轉(zhuǎn)讓無(wú)法進(jìn)行。如果轉(zhuǎn)讓給其他人的話，對(duì)于轉(zhuǎn)讓所得該股東還要繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅（視該股東是法人還是自然人而定），更不必說(shuō)A企業(yè)自身未必能獲得自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)，如果必須通過(guò)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行**的話，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本會(huì)進(jìn)一步上升。

　　現(xiàn)在我們假定該企業(yè)的股東通過(guò)設(shè)立離岸公司來(lái)完成它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，來(lái)看一下上述情況有哪些變化。就設(shè)立離岸公司而言，可以采用由股東B和股東C共同設(shè)立一個(gè)離岸公司的方法也可以采用分別由股東B和股東C設(shè)立兩個(gè)不同的離岸公司的方法，出于稅收的考慮后一種方法更好一些。首先，由股東B和股東C分別在英屬維京群島注冊(cè)一個(gè)國(guó)際商業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱為公司D和公司E），由于英屬維京群島的國(guó)際商業(yè)公司法規(guī)定可以設(shè)立一人公司，所以上述設(shè)立過(guò)程沒(méi)有任何問(wèn)題。其次D公司和E公司轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)投資，和國(guó)內(nèi)已設(shè)立的A公司成立中外合資企業(yè)F?，F(xiàn)在我們看一下如果該中外合資企業(yè)代替內(nèi)資企業(yè)A從事出口業(yè)務(wù)，首先由于企業(yè)F是中外合資企業(yè)，其自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)的獲得遠(yuǎn)較一般內(nèi)資企業(yè)要容易。并且就稅收而言存在以下變化：

　　首先，所得稅負(fù)擔(dān)大大降低。盡管我國(guó)對(duì)中外合資企業(yè)的所得稅的規(guī)定較為復(fù)雜，但存在種種減免稅措施，特別是對(duì)于以出口為主的外商投資企業(yè)而言更是如此。此外外商投資企業(yè)可以通過(guò)向股東借款將該借款作為投資總額的一部分，并在借款合同中規(guī)定極高的利息從而達(dá)到快速收回投資和規(guī)個(gè)人所得稅管理收的目的。外商投資企業(yè)還可以通過(guò)類似于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅管理的目的，以上述F公司為例，假定F公司所出口貨物的最終買方是美國(guó)的企業(yè)，F(xiàn)公司的最終控制者B和C可以通過(guò)在英屬維京群島設(shè)立一家專為實(shí)施上述個(gè)人所得稅管理目的的公司G，然后先由F公司和G公司簽訂貨物出口合同，再由G公司和最終買方美國(guó)企業(yè)簽訂貨物買賣合同將該批貨物轉(zhuǎn)賣給美國(guó)企業(yè)。在F公司和G公司簽訂的貨物進(jìn)出口合同中將貨物的價(jià)格定的極低，從而使F公司的帳面利潤(rùn)很小甚至是虧損，而在G公司和最終買方美國(guó)企業(yè)的買賣合同中G公司按正常的價(jià)格賣給美方。由于G公司的設(shè)立地英屬維京群島對(duì)上述交易產(chǎn)生的利潤(rùn)不征收任何所得稅，因此通過(guò)上述交易，F(xiàn)公司的最終控制者B和C將利潤(rùn)從國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)移到國(guó)外從而達(dá)到個(gè)人所得稅管理的目的。

　　其次，根據(jù)《國(guó)家**關(guān)于外商投資企業(yè)出口退稅問(wèn)題的通知》，對(duì)外商投資企業(yè)的出口退稅不是采用先征后退的方式，從而F公司規(guī)避了對(duì)其資金的大量擠占。

　　通過(guò)上述分析，我們可以看到一個(gè)主要從事外貿(mào)出口的企業(yè)是如何通過(guò)設(shè)立離岸公司的方式來(lái)達(dá)到個(gè)人所得稅管理的目的的，對(duì)本文開(kāi)頭所提到的南方沿海某省外商投資中出現(xiàn)的所謂怪現(xiàn)象也就不難理解了。但應(yīng)當(dāng)指出的是利用離岸公司來(lái)進(jìn)行稅收策劃從更高的道德標(biāo)準(zhǔn)看是一種不恰當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

來(lái)源：環(huán)球網(wǎng)

《**》10月11日文章，原題：倫敦金融城正在藏匿從全世界偷來(lái)的錢1969年，在英國(guó)海外屬地開(kāi)曼群島通過(guò)首部允許秘密離岸信托的法律兩年后，一份官方報(bào)告就發(fā)出不祥的預(yù)警。該報(bào)告警告稱，一股來(lái)自私人開(kāi)發(fā)商的誘人合作浪潮正在席卷這些島嶼。開(kāi)曼群島迅速成為第一個(gè)被隱秘金融俘獲的地區(qū)。

這只是一個(gè)涉及全球各種秘密可疑金融交易的現(xiàn)代體系的開(kāi)端，這個(gè)體系中有五花八門的詭計(jì)與囤積財(cái)富行為。如果說(shuō)有一個(gè)國(guó)家位于該體系的正**，那么它就是英國(guó)。連同其在一定程度上控制的海外屬地，英國(guó)在全球藏匿現(xiàn)金和資產(chǎn)方面扮演著重要角色。正如英國(guó)保守**一名成員在上周所說(shuō)，英國(guó)是“全世界洗錢之都”，而倫敦金融城——英國(guó)的“鍍金”金融中心——?jiǎng)t是該體系的核心。

從設(shè)計(jì)上來(lái)看，這個(gè)離岸體系盤根錯(cuò)節(jié)。許多復(fù)雜且不透明的工具，包括離岸信托、稅收漏洞和空殼公司等，再加上銀行保密和疏忽大意的金融監(jiān)管，將富人的資產(chǎn)籠罩在模糊的法律迷霧中。其中最重要的是個(gè)人所得稅管理天堂，如庫(kù)克群島、英屬維爾京群島和澤西島等，這些地方能像**者的港灣那樣運(yùn)作。

一些個(gè)人所得稅管理天堂比許多人想象的更靠近本土。長(zhǎng)期以來(lái)，美國(guó)一直是這個(gè)秘密體系的一大組成部分，特拉華州的空殼公司和南達(dá)科他州的信托公司都不為人所知。在歐洲，包括盧森堡、愛(ài)爾蘭和瑞士等在內(nèi)的一系列國(guó)家也在提供個(gè)人所得稅管理路線。

但英國(guó)的網(wǎng)絡(luò)肯定是最大的。稅收公正組織發(fā)布的個(gè)人所得稅管理天堂排行榜顯示，英國(guó)及其各離岸“衛(wèi)星”組成的“蜘蛛網(wǎng)”排名第一，幫助政客、名人藏匿財(cái)富的公司很多是在英屬維爾京群島成立的。倫敦金融城位于網(wǎng)絡(luò)的正中心。通過(guò)國(guó)際股票上市、貨幣交易、債券發(fā)行等方式，倫敦金融城處理來(lái)自世界各地的各種正規(guī)金融活動(dòng)。但這里也是更黑暗的全球離岸體系的主要神經(jīng)中樞，隱藏并守護(hù)著全世界被盜的財(cái)富。

作為曾經(jīng)為大英帝國(guó)源源不斷輸送資金的金融心臟，倫敦金融城已將其重塑成各種國(guó)際資本流動(dòng)的關(guān)鍵通道。至關(guān)重要的時(shí)刻出現(xiàn)在去殖民化時(shí)期，當(dāng)時(shí)的英格蘭銀行讓英國(guó)成為新出現(xiàn)的歐洲美元（指儲(chǔ)蓄在美國(guó)境外的銀行，不受美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)監(jiān)管的美元——編者注）的“主場(chǎng)”。這是一個(gè)幾乎不受任何監(jiān)管、利潤(rùn)豐厚的離岸空間，并與英國(guó)經(jīng)濟(jì)分開(kāi)。以美國(guó)的銀行為主的外國(guó)銀行能在其中做它們?cè)趪?guó)內(nèi)做不到的事情。

上世紀(jì)70年代，這個(gè)快速增長(zhǎng)的市場(chǎng)開(kāi)始與英國(guó)的各個(gè)人所得稅管理天堂融為一體，從而形成一個(gè)無(wú)縫連接的全球網(wǎng)絡(luò)。從那時(shí)起，英國(guó)的各個(gè)人所得稅管理天堂就成為全球各種金融活動(dòng)的集散地，并且通常將會(huì)計(jì)、銀行和法律業(yè)務(wù)交給倫敦金融城的公司處理，無(wú)論這些活動(dòng)是否合法。二者的聯(lián)手導(dǎo)致不可估量的損失：各種企業(yè)每年利用個(gè)人所得稅管理天堂逃稅約2450億至6000億美元。個(gè)人也在這些地方藏匿大量財(cái)富。

在2008年全球金融危機(jī)暴露金融體系的過(guò)度揮霍后，倫敦金融城曾開(kāi)展一些改革。但如今，隨著對(duì)危機(jī)的記憶開(kāi)始減退且英國(guó)“脫歐”開(kāi)始產(chǎn)生不利影響，英國(guó)**想要復(fù)興倫敦金融城的“黑暗藝術(shù)”。該**在今年7月發(fā)布的一份關(guān)鍵指導(dǎo)文件，清楚地釋放向更寬松時(shí)代回歸的信號(hào)。在該文件中，暗示低稅收、輕監(jiān)管和寬松執(zhí)法的“競(jìng)爭(zhēng)力”和“競(jìng)爭(zhēng)”兩個(gè)詞出現(xiàn)15次以上。

然而，英國(guó)對(duì)可疑金錢的順從是在弄巧成拙。英國(guó)過(guò)度強(qiáng)調(diào)“競(jìng)爭(zhēng)”的金融中心是一種詛咒，將導(dǎo)致嚴(yán)重后果，包括地區(qū)不平等、經(jīng)濟(jì)不平衡、生產(chǎn)力下降、投資停滯、資產(chǎn)價(jià)格上漲和政治**等。實(shí)施多年緊縮政策且正處于食品和燃料短缺之際，英國(guó)將承擔(dān)不起運(yùn)行超大倫敦金融城的代價(jià)。

但受害最深的還是這個(gè)世界。這個(gè)離岸體系致使繁榮富足仍然僅屬于少數(shù)人。為推翻被**暴露無(wú)遺的不平等和不公正，我們必須與個(gè)人所得稅管理天堂以及在倫敦保護(hù)它們的既得利益者進(jìn)行斗爭(zhēng)。（作者尼古拉斯·沙克森，王會(huì)聰譯）

本文來(lái)自【環(huán)球網(wǎng)】，僅代表作者觀點(diǎn)。全國(guó)**媒信息公共平臺(tái)提供信息發(fā)布傳播服務(wù)。

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