前沿拓展：

白條入賬

法律分析：白條入賬違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定：企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。所謂白條，財(cái)務(wù)上指非正式單據(jù)，即：不合法的便條、白頭單據(jù)。白條真正出現(xiàn)的原因是：在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為**來充當(dāng)原始憑證，即你用非正式單據(jù)來當(dāng)**用的時(shí)候才說是“白條”。

法律依據(jù)：《中華******管理辦法》

第四條 國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的**管理工作。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)職責(zé)做好本行政區(qū)域內(nèi)的**管理工作。

財(cái)政、審計(jì)、市場監(jiān)督管理、**等有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好**管理工作。

第五條 **的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第六條 對(duì)違反**管理法規(guī)的行為，任何單位和個(gè)人可以舉報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌情給予獎(jiǎng)勵(lì)。

導(dǎo)語

很多企業(yè)咨詢：企業(yè)小額零星支付是否可以“白條”入賬？小額零星的標(biāo)準(zhǔn)是多少？小額零星的判斷標(biāo)準(zhǔn)今年是否調(diào)整？按次納稅和按期納稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么？向個(gè)體戶支付費(fèi)用10萬元可以“白條”入賬嗎？向自然人支付費(fèi)用900元，如何處理可以“白條”入賬？筆者對(duì)上述問題進(jìn)行詳細(xì)解答。

一、收款憑證的規(guī)定

會(huì)計(jì)上的“白條”，稅收上稱為“收款憑證”，白條在什么情況下可以入賬，并在稅前扣除呢？

《國家**關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018-06-06國家**公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定：

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以**（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

**對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具**另有規(guī)定的，以規(guī)定的**或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

二、起征點(diǎn)的規(guī)定

《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華****營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華****增值稅暫行條例>的決定》（2017-11-19中華****國務(wù)院令第691號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

《關(guān)于修改<中華****增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華****營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》（2011-10-28 中華******令第65號(hào)）規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)**、國家**備案。

《湖南省財(cái)政廳 湖南省國家稅務(wù)局 湖南省地方稅務(wù)局 關(guān)于提高增值稅 營業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（2011-12-20 湘財(cái)稅[2011]92號(hào)）規(guī)定：

1、銷售貨物或勞務(wù)的，起征點(diǎn)提高到月銷售額20000元；

2、按次納稅的，起征點(diǎn)提高到每次（日）銷售額500元。

《** 國家**關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（2016年3月23日財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法：

個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

增值稅起征點(diǎn)幅度如下：

（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

起征點(diǎn)的調(diào)整由**和國家**規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)**和國家**備案。

三、免稅范圍的擴(kuò)大

《** **關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（2019-01-17財(cái)稅[2019]13號(hào)）規(guī)定：2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

遼寧省稅務(wù)局提問：國家**公告2019年第4號(hào)下發(fā)后，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家**公告2018年第28號(hào)）中規(guī)定的“小額零星業(yè)務(wù)”判斷標(biāo)準(zhǔn)是否有調(diào)整？

**所得稅司答復(fù)：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。考慮到小規(guī)模增值稅納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華****增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《** **關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300-500元。

四、按次納稅和按期納稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)

2019年3月15日，國家**以”讓減稅降費(fèi)實(shí)打?qū)崱⒂才鲇驳芈涞亍獓?*解讀增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策”為主題開展在線訪談活動(dòng)。提問：如何理解按次納稅和按期納稅？國家**貨物和勞務(wù)稅司副司長張衛(wèi)答復(fù)：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華****增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常**的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

五、向個(gè)體戶支付費(fèi)用10萬元可以“白條”入賬嗎？

企業(yè)向從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人支付費(fèi)用，可以以收款憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)：按期納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額未達(dá)到500元。

辦理稅務(wù)登記（或者臨時(shí)稅務(wù)登記）的個(gè)人屬于個(gè)體工商戶，按期納稅，個(gè)體工商戶可以自行開具**，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)**。因此，企業(yè)向個(gè)體工商戶支付費(fèi)用，既使一個(gè)月未超過10萬元（一個(gè)季度未超過30萬元），也應(yīng)取得**，而不是收款憑證。因此，小額零星按月10萬元（按季30萬元）的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有實(shí)際意義。

案例1：某個(gè)體工商戶系小規(guī)模納稅人，選擇按月繳納增值稅。向A公司提供服務(wù)收取服務(wù)費(fèi)10萬元/月，向B公司提供服務(wù)收取服務(wù)費(fèi)5萬元/月。

解答：僅從A公司角度看，1個(gè)月支付服務(wù)費(fèi)不超過10萬元，不需要取得**，只要取得收款憑證（白條）。僅從B公司角度看，1個(gè)月支付服務(wù)費(fèi)也不超過10萬元，不需要取得**，只要取得收款憑證（白條）。但從該個(gè)體工商戶看，一個(gè)月銷售額超過了10萬元，應(yīng)開具**，而不是提供收款憑證（白條）。因此，A公司和B公司取得該個(gè)體戶的收款憑證（白條）均存在風(fēng)險(xiǎn)：不得在稅前扣除。

因此，企業(yè)向個(gè)體工商戶支付費(fèi)用，對(duì)個(gè)體工商戶銷售額是否超過起征點(diǎn)無法作出判斷。企業(yè)向個(gè)體戶支付費(fèi)用10萬元，不能“白條”入賬，不得在稅前扣除，應(yīng)取得個(gè)體戶開具（或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開）的**。

六、向自然人支付費(fèi)用900元，如何處理可以“白條”入賬？

未辦理稅務(wù)登記（或者臨時(shí)稅務(wù)登記）的個(gè)人屬于自然人，自然人一般情況下按次納稅，特殊情況下按期納稅。

接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)**人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)**人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通**或增值稅專用**。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人**人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)從分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶（其他個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位）處購買電力產(chǎn)品，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)開具普通**。

其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅專用**。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可以向稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅普通**。

因此，企業(yè)向按期納稅自然人支付費(fèi)用，應(yīng)取得**。企業(yè)向按次納稅自然人支付費(fèi)用，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是每次（日）銷售額未達(dá)到500元。

企業(yè)向按次納稅自然人支付費(fèi)用每次（日）未達(dá)到500元的，不需要取得**，可以取得收款憑證，以收款憑證入賬，并在稅前扣除。

案例2：C公司向某自然人（按次納稅）支付費(fèi)用900元，如何處理，可以不取得**，以收款憑證（白條）入賬？

解答：如果C公司向該自然人一次支付費(fèi)用900元，應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**。如果C公司分兩日向該自然人費(fèi)用，每日支付450元，則不需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**，可以取得收款憑證，以收款憑證入賬，并在稅前扣除。

小竅門：企業(yè)向自然人（按次納稅）支付費(fèi)用500元及以上，可以分多日向自然人支付，只要每日未達(dá)到500元，就可以取得收款憑證，以收款憑證入賬，并在稅前扣除。當(dāng)然，一個(gè)月最多31天，連續(xù)一個(gè)月每日支付，每日支付未達(dá)到500元，一個(gè)月也不會(huì)達(dá)到15500元。如果企業(yè)一個(gè)月向自然人（按次納稅）支付費(fèi)用15500元及以上，應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**。（作者系芙蓉律師事務(wù)所 賀飛躍）

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