前沿拓展：

出口退稅**

法律分析：1、委托**出口退稅，1995 年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方向委托方提供“**出口貨物證明”。在一般情況下，《**出口貨物證明》由受托**出口企業(yè)在**出口貨物已實(shí)際結(jié)匯后，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤后出證。2、**出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。**出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是，受托單位對(duì)出口貨物不作進(jìn)貨和自營(yíng)出口銷售的帳務(wù)處理，不負(fù)擔(dān)出口貨物的盈虧。在**出口業(yè)務(wù)中受托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。委托企業(yè)屬自營(yíng)出口銷售。

法律依據(jù)：《出口退稅稽核工作規(guī)則》 第十條（一）稽核員在受理企業(yè)申報(bào)出口退稅單證時(shí)，必須建立申報(bào)單證的簽收制度（包括時(shí)間、份數(shù)等內(nèi)容），以防止單證丟失。

（二）稽核員對(duì)出口企業(yè)申報(bào)的有關(guān)退稅憑證和申報(bào)軟盤在收到后3個(gè)工作日內(nèi)必須提出稽核或處理意見(jiàn)。在清算和檢查期間，可視情況酌定。

編者按

以自營(yíng)名義出口**申報(bào)退稅是部分外貿(mào)企業(yè)、外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)提供退稅服務(wù)的一種方式。這種業(yè)務(wù)模式涉及到多方主體，合同既有**合同也有購(gòu)銷合同，如何認(rèn)定各類合同的效力，在民商事案件中，代辦出口退稅的一方如何保證自身利益，強(qiáng)化業(yè)務(wù)風(fēng)控？我們將從一則案例入手進(jìn)行分析，供大家參考！

案情簡(jiǎn)介

三方合同關(guān)系圖示

2015年8月7日，Y公司為外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，Y公司與T公司簽訂外貿(mào)**出口協(xié)議書1份，約定由Y公司為T公司的貨物出口提供報(bào)關(guān)、收匯、退稅、墊資等外貿(mào)綜合服務(wù)，協(xié)議書的主要內(nèi)容有：1.第3.1.9條約定“在Y公司為T公司提供出口退稅業(yè)務(wù)服務(wù)項(xiàng)下，若T公司作為供應(yīng)商的受托方，T公司應(yīng)保證供應(yīng)商按照Y公司的要求簽署相關(guān)的供貨合作合同。”2.第6.2.1條約定“墊付退稅服務(wù)內(nèi)容：如需Y公司墊付出口退稅的，Y公司將在三個(gè)條件（①出口報(bào)關(guān)完畢；②收到全額外匯貨款；③收到合格的增值稅專用**）全部滿足后的3個(gè)工作日內(nèi)將退稅金額的96%支付到泰艾妮公司指定的賬戶。”3.第6.2.2條約定“墊付退稅服務(wù)費(fèi)：T公司同意就該服務(wù)向Y公司支付退稅金額的4%作為Y公司墊付出口退稅的服務(wù)費(fèi)”。

國(guó)外買家與T公司簽訂外貿(mào)合同。

H制衣廠、T公司、Y公司在本案中的交易流程為：1.T公司作為供方與國(guó)外買家簽訂貿(mào)易合同，同時(shí)作為需方與H制衣廠簽訂購(gòu)銷合同，定作加工服裝；2.T公司收取H制衣廠交付的服裝后，交Y公司以自己的名義報(bào)關(guān)出口；3.服裝出口后，T公司指示國(guó)外買家向其開(kāi)設(shè)在Y公司電子商務(wù)交易平臺(tái)上的虛擬賬戶支付外匯貨款，Y公司收到外匯貨款并結(jié)匯后，T公司通過(guò)電子商務(wù)交易平臺(tái)發(fā)出指示，指示Y公司將代收貨款匯付H制衣廠；根據(jù)T公司的指示，H制衣廠與Y公司就每批出口服裝簽訂與購(gòu)銷合同相對(duì)應(yīng)的供貨合作合同，并向Y公司開(kāi)具相應(yīng)增值稅專用**，由Y公司用于辦理出口退稅事宜；4.根據(jù)外貿(mào)**出口協(xié)議書的約定，Y公司對(duì)已出口貨物預(yù)先計(jì)算出退稅款的金額，在收取退稅款金額4%的退稅融資服務(wù)費(fèi)后，將剩余退稅款先行墊付T公司。Y公司憑供貨合作合同、增值稅專用**等材料以自己的名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理并獲得出口退稅后，退稅款不再支付T公司。

本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)在于H制衣廠、T公司、Y公司三者之間的法律關(guān)系如何認(rèn)定？Y公司與T公司簽訂外貿(mào)**出口協(xié)議是否有效？Y公司與H制衣廠簽訂的供貨合同是否有效？

華稅分析

1、Y公司與T公司簽訂的外貿(mào)**出口協(xié)議有效

Y公司系外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)，但是由于涉案**出口業(yè)務(wù)發(fā)生在2015年至2016年期間，所以Y公司采取的是以自營(yíng)名義出口，前述圖示的方式簽訂各合同，實(shí)際上Y公司只是T公司**出口商，并提供代辦退稅等服務(wù)，絕大部分退稅款都退給了T公司。外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)是國(guó)家為了推動(dòng)外貿(mào)監(jiān)管模式創(chuàng)新，提高貿(mào)易便利化水平，鞏固外貿(mào)傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，培育外貿(mào)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行的新商業(yè)模式嘗試。

2014年2月，國(guó)家**發(fā)布《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家**公告2014年第13號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)公告”）規(guī)定了外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物，同時(shí)具備以下條件：“(一)出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物;(二)生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè);(三)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人已經(jīng)簽訂出口合同,并約定貨物由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口至境外單位或個(gè)人,貨款由境外單位或個(gè)人支付給外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè);(四)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營(yíng)方式出口。”可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營(yíng)出口的規(guī)定申報(bào)退（免）稅。嚴(yán)格對(duì)比本案的情況，并不屬于13號(hào)公告規(guī)定的情形，因?yàn)閅公司是與T公司簽訂了外貿(mào)**出口協(xié)議，而Y公司與H制衣廠（生產(chǎn)商）簽訂協(xié)議是在T公司的安排下進(jìn)行的。外貿(mào)合同又存在于T公司與外商之間，而非H制衣廠與外商之間。那如何看待13號(hào)公告的規(guī)定的效力，外貿(mào)**出口協(xié)議效力怎么定？

我們認(rèn)為，雖然本案中情形與13號(hào)公告的規(guī)定內(nèi)容要求不相符，但是13號(hào)公告并非法律、行政法規(guī)，違反該文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行相應(yīng)的行政處理、處罰，但是并不導(dǎo)致合同無(wú)效。因此，外貿(mào)**出口協(xié)議有效。

對(duì)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種外貿(mào)**出口協(xié)議在2017年國(guó)家**發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家**公告2017年第35號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“35號(hào)公告”）后，較少采用，因?yàn)樵摴婷鞔_規(guī)定，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)系代“生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項(xiàng)”，將外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)**為“代辦退稅”主體。

但是對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，現(xiàn)實(shí)中還存在著以“自營(yíng)名義”代辦退稅的情況，針對(duì)這類情形，我們認(rèn)為，根據(jù)最高****在《北京博創(chuàng)英諾威科技有限公司與保利民爆科技集團(tuán)股份有限公司合同**案》（案號(hào)：（2013）民提字第73號(hào)）民事判決書中強(qiáng)調(diào)：“出口退稅是我國(guó)為鼓勵(lì)出口而采取的措施，本案并不存在沒(méi)有真實(shí)貨物出口而假冒出口的情形，出口方有權(quán)獲得出口退稅款。本案所涉外貿(mào)**合同約定了出口退稅款由外貿(mào)**人支付給委托人的條款，該條款是當(dāng)事人關(guān)于出口退稅款再分配的約定，系當(dāng)事人基于真實(shí)意思的有權(quán)處分，該合同不應(yīng)因此被認(rèn)定為為達(dá)到騙取國(guó)家出口退稅款這一非法目的而簽訂的合同，不應(yīng)因此被認(rèn)定無(wú)效。外貿(mào)**人獲得的出口退稅款應(yīng)當(dāng)依約支付給委托人。”只要外貿(mào)企業(yè)以自營(yíng)方式申請(qǐng)出口退稅符合稅法規(guī)定的退稅形式條件，外貿(mào)企業(yè)就實(shí)際獲得的退稅款與實(shí)際出口的企業(yè)進(jìn)行分配約定，合同有效。

2、Y公司與H制衣廠簽訂供貨合同有效，但是效力范圍受真實(shí)業(yè)務(wù)關(guān)系所限

本案在案證據(jù)表明，Y公司與H制衣廠之間簽訂供貨合作合同系為了滿足13號(hào)公告中規(guī)定的關(guān)于”出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)貨物“的要求。該公告不屬于法律、法規(guī)，違反該規(guī)定并不導(dǎo)致合同無(wú)效。而且，T公司與外商之間的外貿(mào)合同真實(shí)，Y公司**辦理出口退稅過(guò)程中，不構(gòu)成騙取國(guó)家出口退稅的情形，因此，Y公司與H制衣廠之間的供貨合作合同有效。但是該合同項(xiàng)下，Y公司是否會(huì)因?yàn)門公司未付貨款而擔(dān)責(zé)？我們認(rèn)為，首先本案真實(shí)的買家是T公司，真實(shí)的買賣關(guān)系發(fā)生在T公司與H制衣廠之間。當(dāng)H制衣廠已經(jīng)供貨的情況下，T公司應(yīng)按合同約定全額支付貨款。Y公司作為T公司的外貿(mào)出口**方，與T公司在交易關(guān)系中的地位明顯不同。讓Y公司承擔(dān)支付全部貨款的責(zé)任明顯與其獲利不匹配。加上在H制衣廠與Y公司之間的供貨合作協(xié)議中，明確約定了在“境外買家全額付外匯的情況下，Y公司在扣除相關(guān)費(fèi)用后將余款支付給H制衣廠”，而Y公司并未收到境外買家全額外匯款，所以Y公司不具有合同義務(wù)向H制衣廠付款。H制衣廠只能依據(jù)其已經(jīng)供貨的事實(shí)，向T公司追索貨款。

由此案可見(jiàn)，在民商事案件中，**對(duì)于外貿(mào)出口**合同關(guān)系項(xiàng)下出現(xiàn)的買賣關(guān)系、**關(guān)系的效力認(rèn)定，傾向于判定為“有效”的，只以違反稅收相關(guān)規(guī)定為由要求否定合同效力的訴請(qǐng)，站不住腳。我們建議，從事外貿(mào)出口**的企業(yè)，應(yīng)在意思自治原則的指導(dǎo)下，明確**出口業(yè)務(wù)項(xiàng)下合同的權(quán)利義務(wù)的劃分，對(duì)于涉及多方的關(guān)系，一定要披露自身身份。實(shí)踐中，還會(huì)遇到有些公司處于本案T公司的角色，但是由于其未提供符合要求的單證而無(wú)法獲得退稅的情況下，T公司**要求Y公司支付退稅款的案件。這類案件中，Y公司如果想獲得比較有利自己的判決，有賴于Y公司與T公司簽訂的**協(xié)議中對(duì)于提供單證的責(zé)任約定清晰明確。如果約定不明，民商事審判的法官可能會(huì)適用自由裁量權(quán)，而判處Y公司承擔(dān)部分退稅款的民事責(zé)任。

拓展知識(shí)：

出口退稅**

出口退稅需要滿足的三大條件是：
1.申請(qǐng)出口退稅的企業(yè)必須是實(shí)行**經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)單位，具有法人地位，有經(jīng)營(yíng)范圍有出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)等。
2.出口退稅貨物需要在增值稅和消費(fèi)稅的征收范圍內(nèi)。
3.必須是報(bào)關(guān)離境出口并且退稅率不為零的貨物。

出口退稅**

外貿(mào)出口退稅需要滿足的個(gè)條件：
1.外匯到達(dá)賣方銀行賬戶 2.提供出口報(bào)關(guān)單 3.提供工廠開(kāi)具的13%增值稅**。

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