前沿拓展：

個(gè)稅稅率表舊表

根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳法，個(gè)稅的計(jì)算公式如下：

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=本年度累計(jì)應(yīng)發(fā)稅前工資—累計(jì)個(gè)稅起征點(diǎn)—累計(jì)五險(xiǎn)一金個(gè)人部分—累計(jì)專項(xiàng)附加扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))—累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

2020個(gè)稅稅率表：

1、工資范圍在1-5000元之間的，包括5000元，適用個(gè)人所得稅稅率為0%;

2、工資范圍在5000-8000元之間的，包括8000元，適用個(gè)人所得稅稅率為3%;

3、工資范圍在8000-17000元之間的，包括17000元，適用個(gè)人所得稅稅率為10%;

4、工資范圍在17000-30000元之間的，包括30000元，適用個(gè)人所得稅稅率為20%;

5、工資范圍在30000-40000元之間的，包括40000元，適用個(gè)人所得稅稅率為25%；

6、工資范圍在40000-60000元之間的，包括60000元，適用個(gè)人所得稅稅率為30%;

7、工資范圍在60000-85000元之間的，包括85000元，適用個(gè)人所得稅稅率為35%;

8、工資范圍在85000元以上的，適用個(gè)人所得稅稅率為45%。

法律依據(jù)：《個(gè)人所得稅》第三條　

個(gè)人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

** ** 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

我們先來看看調(diào)整稅率后13%、9%的適用范圍是哪些？

01

13%，適用于納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物。

看似比較散亂，但是從記憶角度，我們可以找一些規(guī)律。

13%的稅率基本都是和貨物相關(guān)的，比如貨物的銷售、貨物的加工、修理修配、貨物的租賃、貨物的進(jìn)口。所以，我們可以這樣來記憶，但凡貨物相關(guān)的一些行為，除特殊情況外，都使用13%的稅率。

特殊情況要例外

1、涉及貨物的這種特殊行為，那就是出口，稅率0%。

2、這類23類特殊貨物銷售或進(jìn)口行為，稅率9%。

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

系統(tǒng)升級(jí)后，開具的**稅率為13%如下圖。

9%，納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口23類貨物，稅率為9%

9%的稅率，基本就是正列舉了，只要記住這些就行。9%的稅率主要和貨物沒有太大關(guān)系，基本都是涉及銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)的。

當(dāng)然，不是所有的服務(wù)都是9%稅率。

1、有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)，它適用13%

2、除了9%正列舉的服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)的其他服務(wù)，依然適用6%。

3、境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為0%。

9%也不是完全不涉及貨物、無形資產(chǎn)，我們23類的貨物銷售或進(jìn)口行為，就適用9%的稅率。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)也適用9%稅率

02

按規(guī)定，新稅率施行之日起，發(fā)生的增值稅納稅義務(wù)，取得的銷售收入應(yīng)按新的稅率申報(bào)繳納增值稅，以新稅率開具**。

但是4月2日，公司就開出了兩份16%稅率的**。

第一份是一份藍(lán)字**，稅率16%，開具日期是2019年4月2日，如下圖。

第二份是一份紅字**，稅率16%，開具日期是2019年4月2日，如下圖。

這究竟是怎么回事呢？為什么4月1日稅控系統(tǒng)升級(jí)后依然還能開出16%的藍(lán)字**和紅字**呢？什么情況下可以這樣開具呢？

你會(huì)不會(huì)也有這種情況發(fā)生又不知道如何應(yīng)對(duì)呢？那我們具體來看看。

03

國(guó)家**公告2019年第14號(hào)規(guī)定：

增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅**，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字**的，按照原適用稅率開具紅字**；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字**后，再重新開具正確的藍(lán)字**。

公司2019年3月29日開具了一張**給客戶，還沒來得及郵寄出**，4月2日發(fā)現(xiàn)**密碼區(qū)由于打印機(jī)問題亂碼。由于已經(jīng)跨月，開具有誤的**不能直接作廢。

所以只能紅字沖銷。

由于3月銷售的商品適用了16%的稅率，按照規(guī)定，開票有誤需要重新開具**的情況也是按原適用稅率開紅字，然后再重新開具正確的藍(lán)字**，公司這種情況，只是因?yàn)?*打印問題，重新開具的藍(lán)字**也適用16%的稅率。

所以，公司做為銷售方直接在開票系統(tǒng)進(jìn)行了紅字通知單申請(qǐng)并開具了紅字**，同時(shí)開具了正確的藍(lán)字**。

好了，新開具的藍(lán)字**直接郵寄給客戶，這種情況下，客戶取得4月1日后開具的16%的**，并不影響其認(rèn)證抵扣。

那么，公司在次月，也就是5月申報(bào)期，如何對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行申報(bào)呢？

畢竟按照國(guó)家**公告2019年第15號(hào)規(guī)定，從5月1日開始，增值稅納稅申報(bào)表格式就發(fā)生了變化，再也沒有16%、10%欄次了，那么公司4月開具的16%的藍(lán)字**和紅字**如何填列？

當(dāng)然有辦法！

15號(hào)文規(guī)定納稅人申報(bào)適用16%、10%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

所以，假設(shè)公司4月除了上述**之外沒有再開具其他**，那么5月申報(bào)時(shí)候，申報(bào)表應(yīng)該如下圖填寫。

這樣填寫雖然銷售額*稅率不等于銷項(xiàng)稅額，但是這并不會(huì)影響申報(bào)比對(duì)，因?yàn)殇N項(xiàng)比對(duì)這塊的比對(duì)規(guī)則是，當(dāng)期開具**（不包含不征稅**）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。

此案例中，開具金額、稅額合計(jì)都是0，申報(bào)的銷售額和稅額也是0，符合規(guī)則。

04

國(guó)家**公告2019年第14號(hào)規(guī)定：

納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅**的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅**的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

公司銷售貨物方式是賒銷方式，按規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

由于公司并未在合同中規(guī)定具體收款日期，所以公司一直的政策都是以發(fā)貨當(dāng)天為納稅義務(wù)時(shí)間。

由于最后一天的發(fā)貨情況只有次月1日才能完整的統(tǒng)計(jì)出來，所以最后一天的數(shù)據(jù)，公司并沒有及時(shí)在3月31日前開具出16%的**。

所以，該項(xiàng)納稅義務(wù)發(fā)生在4月1日之前，而4月1日之前并未開具**。這種情況補(bǔ)開**，應(yīng)該按照16%原適用稅率補(bǔ)開，所以公司開具了這張16%的**。

這里需要注意：

既然4月開具16%的**，要么是開錯(cuò)稅率，要么就是變相承認(rèn)了該業(yè)務(wù)納稅義務(wù)時(shí)間為稅率調(diào)整之前發(fā)生的，也就是其納稅義務(wù)時(shí)間為4月之前，那么如果3月申報(bào)表沒有體現(xiàn)這筆收入的申報(bào)情況，就存在滯后申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這點(diǎn)納稅人一定要注意。

應(yīng)對(duì)措施：

如果4月申報(bào)期之前發(fā)現(xiàn)這種情況，請(qǐng)?jiān)谏陥?bào)3月增值稅時(shí)候?qū)⑵淞腥胛撮_票項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)。

比如公司的這張**，需要在4月申報(bào)期之前填寫3月申報(bào)表時(shí)候?qū)⑵涮钊搿?/p>

◆ 注意：由于4月申報(bào)時(shí)候增值稅申報(bào)表還是舊表，新表5月1日開始實(shí)行。

銷項(xiàng)比對(duì)這塊的比對(duì)規(guī)則是，當(dāng)期開具**（不包含不征稅**）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。

此填寫案例中，開具金額、稅額合計(jì)都是0，申報(bào)的銷售額和稅額比開**金額和稅額大，符合規(guī)則。

5月申報(bào)期的時(shí)候再進(jìn)行未開具**負(fù)數(shù)申報(bào)。

注意，5月1日開始是新的申報(bào)表，同時(shí)16%的部分對(duì)應(yīng)填寫到13%的欄次中去。

銷項(xiàng)比對(duì)這塊的比對(duì)規(guī)則是，當(dāng)期開具**（不包含不征稅**）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。

此填寫案例中，開具金額、稅額不為0，申報(bào)的銷售額和稅額為0且小于開具金額和稅額，所以無法通過比對(duì)。

對(duì)于這種情況，需要提供資料經(jīng)過稅務(wù)局核實(shí)后通過申報(bào)并清卡解鎖。

注意：對(duì)于有些地區(qū)不允許未開票填寫負(fù)數(shù)，沖減直接從開具**欄次填寫，如果有這種規(guī)定，從其規(guī)定，結(jié)果是一樣的，那就是不能重復(fù)申報(bào)納稅。

最后，再次提醒

1、如果4月申報(bào)期之前還有納稅義務(wù)在4月1日之前的業(yè)務(wù)，請(qǐng)務(wù)必進(jìn)行未開票收入申報(bào)，然后可以放心的在4月開具16%或者10%的**。不然從理論上來講，會(huì)存在滯后申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)于納稅義務(wù)時(shí)間的判斷，請(qǐng)結(jié)合增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，財(cái)稅2016年36號(hào)文等相關(guān)文件并根據(jù)自己企業(yè)的產(chǎn)品性質(zhì)綜合判斷，從而做出正確開票稅率選擇和申報(bào)。

3、納稅人如果發(fā)生文章中兩種情況可以手工選擇原適用稅率開具增值稅**

除了上述兩種情況，4月1日后開具的16%、10%的**其實(shí)并沒有合理的理由。

今天你開了16%的**嗎？

4月初始，你遇到了什么**相關(guān)問題呢？

拓展知識(shí)：