前沿拓展：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓 個(gè)人所得稅

一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。

二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。

經(jīng)典案例

某公司王總和張某簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以1000萬(wàn)元的價(jià)格，將王總持有的公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給張某。但是，在后來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的履約過程中，雙方因?yàn)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)由誰(shuí)交納產(chǎn)生了爭(zhēng)議，由此發(fā)生了**。那么，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方誰(shuí)有交納個(gè)人所得稅的義務(wù)，稅費(fèi)又當(dāng)如何計(jì)算呢？

具體解讀

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》第五條規(guī)定：“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人?！?/span>王總與張某均為自然人股東，根據(jù)此規(guī)定，王總為納稅人，張某為扣繳義務(wù)人。在我們國(guó)家稅法體系下，扣繳義務(wù)人是指賦有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的人，因此，在本案中，應(yīng)當(dāng)由張某來進(jìn)行交稅。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中個(gè)人所得稅的計(jì)算方式，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》第四條作出了規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。”也就是說，本案中計(jì)算稅費(fèi)的基數(shù)并非1000萬(wàn)元，而是用1000萬(wàn)元減去王總持有的20%公司股權(quán)的原值，再減去合理費(fèi)用后的余額作為計(jì)算稅費(fèi)的基數(shù)。例如，王總購(gòu)買這20%的公司股權(quán)用了500萬(wàn)元，那么計(jì)算稅費(fèi)的基數(shù)=1000萬(wàn)-500萬(wàn)-合理費(fèi)用。這里的合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，除了稅費(fèi)，還有一些評(píng)估等費(fèi)用也可以作為合理費(fèi)用進(jìn)行扣減。根據(jù)《中華****稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅率為20%。因此張某應(yīng)當(dāng)交納的稅費(fèi)=（1000萬(wàn)-500元-合理費(fèi)用）*20%。

大家可能有這樣的疑問，如果雙方把股權(quán)轉(zhuǎn)讓款降低或者說平價(jià)轉(zhuǎn)出是不是可以降低稅費(fèi)甚至不交稅。關(guān)于這個(gè)問題，根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，如果確有正當(dāng)理由能夠證明低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)是合理的，確實(shí)是可以降低稅費(fèi)的，如果差額為零，甚至可以不交稅。對(duì)于正當(dāng)理由，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法》第十三條規(guī)定：“符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、**文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。”

最后，提示股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不能為了少交稅或者不交稅而弄虛作假、虛報(bào)價(jià)格，主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入進(jìn)行核定，如果認(rèn)為價(jià)格明顯偏低，又沒有正當(dāng)理由的，會(huì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格來計(jì)算稅費(fèi)。

拓展知識(shí)：