個(gè)人所得稅股票期權(quán)，個(gè)人股票期權(quán)個(gè)人所得稅

大家好，今天來(lái)為大家分享個(gè)人所得稅股票期權(quán)，個(gè)人股票期權(quán)個(gè)人所得稅的一些知識(shí)點(diǎn)，和個(gè)人所得稅股票期權(quán)，個(gè)人股票期權(quán)個(gè)人所得稅的問題解析，大家要是都明白，那么可以忽略，如果不太清楚的話可以看看本篇文章，相信很大概率可以解決您的問題，接下來(lái)我們就一起來(lái)看看吧！

三年內(nèi)股權(quán)激勵(lì)所得全額單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅

自2019年1月1日起，居民個(gè)人取得符合條件的股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制**股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

隨著市場(chǎng)轉(zhuǎn)暖，近2個(gè)月以來(lái)，上市公司紛紛推出股權(quán)激勵(lì)及員工持股計(jì)劃。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從今年2月以來(lái)，共有22家公司推出了限制**股票、股權(quán)激勵(lì)預(yù)案，另有5家公司推出了員工持股計(jì)劃，其中最“大方”的一家公司拿出了8%股份進(jìn)行激勵(lì)。

近日，筆者收到來(lái)自某上市公司財(cái)務(wù)人員的咨詢，詢問關(guān)于新個(gè)人所得稅法施行后，股權(quán)激勵(lì)如何計(jì)算并繳納個(gè)稅。原來(lái)，該公司前些年實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)，今年有部分已到行權(quán)期，公司需要依法代扣代繳稅款。

按照原個(gè)人所得稅法規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵(lì)的“工資、薪金所得”，需要按照職工的“規(guī)定月份數(shù)”平均后取率計(jì)稅。新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，對(duì)于居民個(gè)人取得的工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等4項(xiàng)所得，自2019年1月1日起，實(shí)行按年綜合納稅，這是否直接影響上市公司股權(quán)激勵(lì)的個(gè)稅計(jì)稅方式呢？

根據(jù)《**、國(guó)家**關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱164號(hào)文件）第二條規(guī)定，符合相關(guān)條件的居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制**股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì)），在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

例如，李先生2018年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)15000股，授予日股票價(jià)格為10元/股，施權(quán)價(jià)為8元/股，該股票期權(quán)自2019年2月起可行權(quán)。假定李先生于2019年2月28日行權(quán)10000股，行權(quán)當(dāng)天股票市價(jià)為16元/股，那么李先生此次行權(quán)應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

依據(jù)《**、國(guó)家**關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）第二條規(guī)定，員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。

也就是說(shuō)，李先生2019年2月28日行權(quán)時(shí)取得“工資、薪金所得”的應(yīng)納稅所得額＝（16－8）×10000＝80000（元）。

根據(jù)164號(hào)文件規(guī)定，自2019年1月1日起，居民個(gè)人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。因此，李先生取得的股票期權(quán)激勵(lì)，應(yīng)全額單獨(dú)計(jì)稅，應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝80000×10%－2520＝5480（元）。

如果李先生當(dāng)年再次行權(quán)，又該如何計(jì)算個(gè)人所得稅呢？

164號(hào)文件規(guī)定，2019年1月1日～2021年12月31日，居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)將各次的所得合并后，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅年度為自公歷1月1日～12月31日。

接上例，李先生于2019年10月31日再次行使股票期權(quán)5000股，施權(quán)價(jià)為8元/股，行權(quán)當(dāng)日股票市價(jià)為23元/股，則李先生該次行權(quán)又該如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

李先生的第二次行使股票期權(quán)是2019年10月31日，與2月28日第一次行權(quán)在同一個(gè)納稅年度內(nèi)，因此，李先生的第二次股權(quán)激勵(lì)所得，應(yīng)當(dāng)與第一次合并計(jì)稅。具體來(lái)說(shuō)，第二次股權(quán)激勵(lì)工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（23－8）×5000＝75000（元），合并二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額＝80000＋75000＝155000（元）。所以，第二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)申報(bào)納稅＝155000×20%－16920－5480＝8600（元）。

作者：李欣，國(guó)家**安慶市稅務(wù)局

來(lái)源：**稅務(wù)報(bào)

實(shí)習(xí)編輯：司壹聞

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)常見個(gè)稅疑難問題解答

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01問：哪些情形屬于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：

（1）出售股權(quán)；

（2）公司回購(gòu)股權(quán)；

（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；

（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣**易；

（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

注意：股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在**境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。

02問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前需要先完成個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納嗎？

答：需要。個(gè)人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，在向市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理相關(guān)變更登記前，扣繳義務(wù)人或納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

國(guó)家**湖北省稅務(wù)局與湖北省市場(chǎng)監(jiān)督管理局實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制。市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦理股權(quán)變更登記中查驗(yàn)相關(guān)個(gè)人所得稅完稅憑證。

03問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何繳納個(gè)人所得稅？

答：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

04問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)股權(quán)原值如何確認(rèn)？

答：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

（1）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（2）以非貨幣**資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣**資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（3）通過無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（4）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（5）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

05問：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確定？

答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（3）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

06問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入偏低的正當(dāng)理由是什么？

答：符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）相關(guān)法律、**文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理**的其他合理情形。

07問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅人、扣繳義務(wù)人是如何規(guī)定的?

答：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，均應(yīng)按個(gè)人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。

08問：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點(diǎn)如何確認(rèn)?

答：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報(bào)。

09問：納稅人、扣繳義務(wù)人辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，需要提供什么資料？

答：納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送以下資料：

（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；（3）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告；（4）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

10問：納稅人、扣繳義務(wù)人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務(wù)?

答：（1）事先報(bào)告義務(wù)

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

被投資企業(yè)應(yīng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。（2）納稅申報(bào)義務(wù)

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）事后報(bào)告義務(wù)被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東或股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說(shuō)明。

11問：公司給我的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，需要繳納個(gè)人所得稅嗎？

答：（1）對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制**股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策。非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制**股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制**股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

（2）對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制**股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限。上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制**股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制**股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

12問：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入需要繳納個(gè)人所得稅嗎？

答：股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

來(lái)源湖北稅務(wù)局

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