苗圃個人所得稅優惠：2022個人所得稅優惠
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園林綠化工程項目財稅政策匯編
隨著城市化進程不斷加快，人們對于改善生態環境的需求越來越高。實務中建筑企業接到的園林綠化項目也越來越多，那園林綠化項目與其他建筑工程項目，有些什么財稅政策呢？讓我們一起來看一下吧!
什么是園林綠化工程？
參看《園林綠化資質標準》一級資產標準：
（二）經營范圍
2、可承攬園林綠化工程中的整地、栽植及園林綠化項目配套的500平方米以下的單層建筑（工具間、茶室、衛生設施等）、小品、花壇、園路、水系、噴泉、假山、雕塑、廣場鋪裝、駁岸、單跨15米以下的園林景觀人行橋梁、碼頭以及園林設施、設備安裝項目等。
一、增值稅政策
（一）類別劃分：營改增后，根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》中規定：園林綠化業劃分在建筑服務——其他建筑服務類。其他建筑服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業。
（二）進項稅額抵扣政策
1.自有苗圃
建筑業企業自有苗圃、農場等生產的苗木花卉直接對外銷售時，適用免稅政策，如果將自產的苗木花卉作為原材料直接用于其施工的綠化工程，沒有經過“購銷”環節，建筑業企業無法抵扣進項稅額。
根據《國家**關于實施農林 牧 漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家**公告2011年第48號）第七條規定：購入農產品進行再種植、養殖的稅務處理。企業將購入的農、林、牧、漁產品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養殖，經過一定的生長周期，使其生物形態發生變化，且并非由于本環節對農產品進行加工而明顯增加了產品的使用價值的，可視為農產品的種植、養殖項目享受相應的稅收優惠。
主管稅務機關對企業進行農產品的再種植、養殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業提供縣級以上農、林、牧、漁業**主管部門的確認意見。
若苗木公司外購苗木后培育一段時間，經主管稅務機關確認免稅條件的，可以申請免稅。
2.建筑業企業外購苗木花卉
建筑業企業自其他納稅人外購苗木花卉用于綠化工程，工程項目適用一般計稅方法計稅的，其進項稅額可以按照相關規定抵扣。
提醒：根據財稅〔2016〕36號、國家**公告2017年第11號規定，園林綠化中的.植物養護服務屬于生活服務-其他生活服務，稅率6%。
植物養護服務是指對種植后的植物澆水、施肥、補種、修剪等工作。
園林綠化工程中綠植種植多數只占園林工程合同一小部分。綠植種植一般分步驟進行。為了保證綠植**，施工過程中必須同時進行植物養護。
工程期間植物養護收費是工程造價一部分，此時的植物養護屬于園林綠化工程，按照其他建筑服務適用9%%的稅率。
一般合同中會有約定：園林綠化工程竣工驗收后質保期不得低于一年。在質保期內園林綠化公司必須保證綠植存活**亡必須補種。這種在質保期發生的養護費由于含在園林綠化工程造價里，植物養護費也是屬于園林綠化工程適用9%%的稅率。
質保期結束，園林綠化公司提供的植物養護服務按其他生活服務適用6%的稅率。
如果植物養護工作由第三方來來提供，此時屬于其他生活服務適用6%的稅率。
但要注意不能夠為了達到少交稅目的而故意肢解合同，特別是在質保期前期。
3.抵扣方式
（1）自農業生產者個人采購自產農產品。
農業生產者銷售自產農產品適用免稅政策：
①農業生產者個人去稅務機關憑自產證明代開的免稅增值稅普通**;
②建筑業企業經主管稅務機關批準或備案后，通過新系統向銷售方開具的收購**。以銷售**(或者收購**)上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
（2）自農業生產單位采購自產農產品。
建筑業企業自農民專業合作社、農場等農業生產單位采購其自產的農產品，適用免稅政策，銷售方辦理了稅務登記，可以向建筑業企業開具免稅增值稅普通**，以銷售**(或者收購**)上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
（3）自流通領域的一般納稅人采購農產品。
流通領域的一般納稅人外購農產品，再向建筑業企業銷售時，建筑業企業必須取得對方開具增值稅專用**才可抵扣，以**上注明的增值稅額為進項稅額。
（4）自流通領域的小規模納稅人采購農產品。建筑業企業自流通領域的小規模納稅人采購農產品，應取得對方代開的專用**，在申報抵扣時根據票面金額和9%的扣除率計算抵扣。
（5）進口農產品。自境外進口農產品，憑海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額。
疑難問題：苗圃銷售免稅苗木、花卉同時負責“有償”種植服務，是否可以按混合銷售全部開具增值稅貨物銷售免稅**取代園林綠化工程服務**？
答：不可以。
國家**公告2017年第11號第一條規定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
二、企業所得稅政策
（一）自有苗圃：根據《中華****企業所得稅法》及《中華****企業所得稅實施條例》規定，林木的培育和種植免征企業所得稅。即苗木公司對苗木進行培育后銷售環節免征增值稅和企業所得稅。
（二）園林綠化工程：屬于增值稅“其他建筑服務”征稅范圍，需要按照9%的稅率繳納增值稅，同時也需要繳納企業所得稅。
需要注意的是，兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。即簽訂合同時如果沒有分別核算，則免稅政策將不再適用，而需要從高，全部按照9%的稅率征收增值稅，企業在簽訂合同時建議將兩項業務分別列示或者直接簽訂兩個合同。此時，需要特別注意的是，如果對兩項業務的合同金額進行合理分攤，對于苗木公司來講，可以更好地利用免稅政策，對于房地產企業來講可以有更大的議價空間。
（三）研發費用加計扣除：園林綠化工程公司可以享受研發費用加計扣除政策，研發費用在按照規定據實扣除的基礎上，按照研發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。可以成為高新技術企業，享受15%的企業所得稅優惠待遇。
（四）小微企業所得稅政策：園林綠化公司屬于小微企業，則可以享受小型微利企業優惠政策。
智墨問答：苗圃企業取得**補償款涉稅問題答復一
苗圃企業取得**補償款涉稅問題答復（一）
1.智墨老師，您好！請問因**棚戶區改造和環境整治，苗圃企業獲得苗木補償款（含房屋重置補償）免征企業所得稅嗎?
答：感謝您的提問。關于苗木補償款沒有相應的企業所得稅免稅政策；關于房屋重置款項補償，如果符合政策性**相關文件的話，可在五年內確認收入，繳納企業所得稅，如不符合**政策性**，當年一次性確認收入。
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