前沿拓展：

附加稅計算基數

增值稅的附加稅指的是按增值稅為基數計算的：城市建設維護費（增值稅的7%） 教育費附加（按增值稅的4%，不過各地可能比例不同）。這兩個附加稅是與增值稅一起交的。

1 建筑工程材料費計入工程費時是否含稅

筆者以為，該問題需按照建筑施工單位的納稅人資格來看：若施工單位是一般納稅人資格，則其增值稅可以抵扣進項稅額，因此材料單價應按不含稅價計入總價，比如，假如材料價格為117元（含17%增值稅），則計入的材料價應為100元（除稅價）。若施工單位不具有一般納稅人資格，屬于小規模納稅人，因其增值稅不能抵扣進項稅，因此材料單價應按含稅價計入總價，即：若材料價格為103元（含稅價），則計入的材料價應為103元（含稅價）。

2 計價時如何計算城市維護建設費、教育費附加以及地方教育附加費

關于計算依據：城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加均以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與消費稅、增值稅、營業稅同時繳納。

計算方法：建筑工程中以上三項費用均以實際繳納的增值稅為基數計算，若施工單位所在地為市區且為小規模納稅人，則應納稅額=增值稅*（7%+3%+2%），應計入工程費用中；若施工單位為一般納稅人，對應于一個建設工程所應繳納的增值稅=當期銷項稅額－當期進項稅額，但實際中我們往往無法準確得知當期進項稅額，無法準確計算應繳納增值稅，進而也就無法計算出增值稅的附加稅額。

根據各省營改增計價規定，現行如北京、上海、內蒙、寧夏等一般將此項費用并入企業管理費中，不單獨列費用，取費費率一并合入企業管理費中。個別省份，如陜西省將此項費用以“附加稅”單獨計列，按稅前工程造價乘以測算的固定稅率（按納稅地點不同分為三檔）計算。當然建筑施工單位投標時可根據單位的實際情況，合理考慮此項費用。

3 建設單位采購建筑工程時的增值稅籌劃

3.1 關于建設單位（一般納稅人）收到小規模納稅人的增值稅**是否可以抵扣增值稅的問題

自2017年6月1日起，建筑業被納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用**試點范圍，小規模納稅人可以開具增值稅專用**。建設單位（一般納稅人）收到其開具的增值稅專用**可以抵扣增值稅進項稅額。

3.2 假若有兩家投標單位，A單位為一般納稅人報價110萬元，B單位為小規模納稅人報價103萬元。當建設單位為一般納稅人時應該選擇哪家？為小規模納稅人時又應選擇哪家？分析如下：

（1）建設單位為一般納稅人時，不考慮資金時間價值情況下，由于一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，可以分別參考扣除稅后的成本，即：A:110-110/1.11*0.11=99.10元；B:103-103/1.03*0.03=100元，所以應選擇A單位。

若考慮資金時間價值，假設建設期2年，投產后才可以抵扣增值稅。那么資金占用時間n=2年，按年貸款利率i=10%，則：扣除稅后的成本現值為：A:(110*（1+i)2-110/1.11*0.11)/（1+i)2=100.99元；B:(103*（1+i)2-103/1.03*0.03)/（1+i)2=100.52元。顯然應選B單位。

（2）建設單位為小規模納稅人時，由于無法抵扣增值稅進項稅額，所以應該選擇價格低的B單位。

3.3 關于選擇采用甲供材還是包工包料方式發包工程

關于此問題，本文分析如下：

假設建設單位C（一般納稅人）,向施工單位D采購一個建筑工程，總價款100萬元，其中材料費(按可取得17%增值稅考慮)占比為X，那么包工包料方式時D單位按一般計稅方法開具11%的增值稅專用**，C單位可取得的增值稅進項稅額為100/1.11*0.11，當選用甲供材方式時，D單位按簡易計稅方法開具3%的增值稅專用**，C單位可取得的增值稅進項稅額為：100（1-X）/1.11*0.03+100X/1.11*0.17(注：簡易計稅部分不可抵扣，為簡化計算，（100-x）部分按3%的增值稅綜合稅率考慮)。根據兩式相等，即：

100（1-X）/1.11*0.03+100X/1.11*0.17=100/1.11*0.11，可得X=53.33%。由此可得出結論：當材料費（按可取得17%增值稅）占比X<53.33%時,應采用包工包料方式；X>53.33%時，應采用甲供材（包工不包料）方式。由于本文在此作的分析較為粗略，實際計算中，應考慮簡易計稅部分的人工、設備、材料的占比不同、無法取得增值稅專業**等情況對綜合稅率的影響。

4 建筑業一般納稅人的增值稅籌劃

理論上建筑施工單位一般納稅人應采用簡易計稅方法還是一般計稅方法？本文茲作分析如下：假設施工單位E（一般納稅人）,承包一個建筑工程，總價款100萬元，其中材料費(按17%增值稅考慮)占比為X，那么E單位按一般計稅方法開具11%的增值稅專用**，E單位的增值稅銷項稅額為100/1.11*0.11，可取得的增值稅進項稅額為100X/1.17*0.17，則應交增值稅稅額為：100/1.11*0.11-100X/1.17*0.17；E單位按簡易計稅方法開具3%的增值稅專用**，應交的增值稅為：100/1.11*1.11*0.03（注：簡易計稅部分不可抵扣，為簡化計算，價款中按含11%的綜合稅率考慮）。根據兩式相等，即100/1.11*1.11*0.03=100/1.11*0.11-100X/1.17*0.17，可得X=47.56%。由此可得：當材料費（按可取得17%增值稅）占比X<47.56%時,應采用簡易計稅方法；X>47.56%時，應采用一般計稅方法。由于本文所作的僅是簡單分析，實際計算中，應考慮全部人工、設備、材料的占比不同、無法取得增值稅專業**等情況對綜合稅率的影響。

5 營改增后建筑業小規模納稅人市場競爭性

由于建筑材料費一般占總造價的比例大約60%及以上，根據以上分析，對建筑業一般納稅人而言，適宜采用施工總承包方式或專業承包方式承攬工程，通過提高技術裝備水平和提升管理水平、合理籌劃稅款等手段來提高經濟效益。

建筑業小規模納稅人由于進項稅額少，無法抵扣，適宜采用清包工方式承攬工程，走專業化勞務分包的道路。這樣就可以揚長避短，在激烈的市場競爭中爭取一席之地。

營改增有利于建筑業市場的進一步細分，形成管理型企業和勞務型企業并立發展的局面，對提高整個建筑施工行業發展水平，逐漸與國際接軌具有重要意義。

6 現行工程計價方式中關于增值稅的處理

現行計價過程對增值稅處理方式是一種過渡性方案。由于現行定額編制時基本都是在營業稅模式下進行的，定額基價中的材料、機械包含增值稅，為了適應營改增的需要，各地方的造價管理部門大多出臺了一些暫行辦法，即扣除原定額基價中的增值稅，測算出增值稅模式下的綜合扣稅系數=定額基價（扣除增值稅后）/原定額基價，利用此系數進行造價折算。

7 未來計價方式如何適應增值稅的變化

（1）定額中增列材料增值稅率項

為了適應一般納稅人和小規模納稅人兩種不同增值稅計算模式的需要，在將來若編制新版的定額，也需要著重解決這個問題。筆者設想，每個定額子目的材料、機械均需明確除稅價。以現澆混凝土矩形柱為例，說明如表1、表2：

表1原營業稅模式下的定額形式

表2相對于表1增加了稅率列，這樣可以既方便一般規模納稅人按不含稅價計價，也方便小規模納稅人按含稅價進行計價。

（2）增值稅率項應可調整。對于有些材料如砂子、碎石等，一般納稅人可取得的3%的增值稅**，也可能取得16%的增值稅**，為了方便計價，應該設置稅率為可調整。

（3）材料價差調整應設置多項調整要素，滿足調差要求。材料、機械價格調整應包括不含稅定額單價、不含稅市場價、含稅市場價、稅率等要素，且不含稅市場價、含稅市場價、稅率等要素應設置為可調整項，方便進行價差調整。

拓展知識：

附加稅計算基數

附加稅應該明確是什么附加稅。如果是增值稅附加稅就用繳納增值稅的數做基數，城建稅是7%，教育附加稅是3%，地方教育附加是2%。有的地區城建稅是5%。

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