前沿拓展：

個人工程款怎么計算個人所得稅

個人所得稅是按照工人的工資來計算的，不是按照工程統(tǒng)功這走阿穩(wěn)液正目款來計算的，如果你要知道繳納多少個人參率林晚媽案藥細(xì)沿位所得稅，是需要看這個工程款對光但少筆里面包含多少人工費(fèi)。

建筑業(yè)營改增實(shí)施一年有余，為了便于建筑行業(yè)財務(wù)人員工作的開展以及正確、有效地繳納稅款，國家陸續(xù)出臺了一系列相關(guān)文件。今天小編就來同大家好好理一理，建筑業(yè)的納稅實(shí)務(wù)，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/p>

一、建筑服務(wù)什么情況下適用或選擇適用“簡易”計稅方法？

1．以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

2．為甲供工程提供的建筑服務(wù)。

3．為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

4．小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)。

5．建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

6．發(fā)生**和國家**規(guī)定的特定應(yīng)稅行為。

【政策歸納】

** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

** 國家**《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關(guān)規(guī)定。

二、建筑服務(wù)不同計稅方法下如何計算納稅？

1．簡易計稅方法下應(yīng)納稅額的計算：

（1）應(yīng)納稅額=（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款)÷(1+3%)×3%

（2）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2．一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算：

（1）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= 全部價款和價外費(fèi)用÷（1+11%）×11%

【政策歸納】

根據(jù)** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

三、建筑服務(wù)不同計稅方法下如何申報納稅？

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

1．適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1+11%）×2%

2．適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1+3%）×3%

但是，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需預(yù)繳稅款，只需向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

【政策歸納】

國家**關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家**公告2016年第17號 ）。

《國家**關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家**公告2017年第11號）。

四、建筑服務(wù)預(yù)收工程款，是否需要納稅？

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

【政策歸納】

** 國家**《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》財稅〔2017〕58號。

五、公司有大量進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，是否還要繼續(xù)預(yù)繳工程項(xiàng)目增值稅？

一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家**通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

【政策歸納】

根據(jù)** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

六、公司既有一般計稅項(xiàng)目也有簡易計稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額咋抵扣？

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

【政策歸納】

根據(jù)** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

七、施工地預(yù)繳增值稅時，核定征收個人所得稅嗎？

跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅。

【政策歸納】

國家**關(guān)于《建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》國家**公告2015年第52號文相關(guān)規(guī)定。

八、承接建筑業(yè)務(wù)后，給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)施工，是否屬于“掛靠”？

建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅**，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用**抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)相互協(xié)助承接工程，以實(shí)際施工方為納稅人并對發(fā)包方直接開具**的，不屬于“掛靠”也不屬于“分包”。

【政策歸納】

國家**《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家**公告2017年第11號 。

九、銷售自產(chǎn)貨物，同時建筑、安裝服務(wù)，是否屬于混合銷售？

納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

【政策歸納】

國家**《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家**公告2017年第11號 。

十、電梯銷售企業(yè)，銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，如何納稅？

一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

【政策歸納】

國家**《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》國家**公告2017年第11號 。

十一、建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法時，是否需要納稅備案？

1．增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實(shí)行一次備案制。

2．納稅人應(yīng)在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

3．納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，不再備案。納稅人應(yīng)按照備案規(guī)定的資料范圍，完整保留其他適用或選擇適用簡易計稅方法建筑服務(wù)的資料備查，否則該建筑服務(wù)不得適用簡易計稅方法計稅。

4．納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按上述規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)無需備案。

【政策歸納】

國家**《關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計稅方法備案事項(xiàng)的公告》國家**公告2017年第43號文相關(guān)規(guī)定。

十二、施工現(xiàn)場建設(shè)的臨建房屋，進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要分2年抵扣？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

【政策歸納】

國家**關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告國家**公告2016年第15號文相關(guān)規(guī)定。

十三、支付施工現(xiàn)場的民工工資，到底是“勞務(wù)”還是“工資”？

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

工資薪金與勞務(wù)報酬兩者如何區(qū)分？

1．工資、薪金所得是屬于非**個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。

2．勞務(wù)報酬所得是個人**從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報酬。

3．工資薪金與勞務(wù)報酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

因此，如果民工與企業(yè)有雇用關(guān)系，很顯然就屬于工資薪金，否則就屬于勞務(wù)報酬。

【政策歸納】

國家**《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家**公告2012年第15號文相關(guān)規(guī)定。

十四、我公司將施工設(shè)備對外出租如何納稅？

納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備**作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

【政策歸納】

** 國家**《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號文相關(guān)規(guī)定。

十五、建筑企業(yè)哪些情況可以自行開具增值稅專用**？

1．建筑業(yè)增值稅一般納稅人，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用**的，通過增值稅**管理新系統(tǒng)自行開具。

2．建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用**的，通過增值稅**管理新系統(tǒng)自行開具。

3．建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用**的，須向地稅機(jī)關(guān)申請代開，不得自行開具。

【政策歸納】

國家**《關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家**公告2017年第11號 ）。

十六、建筑服務(wù)企業(yè)在開具建筑服務(wù)**時，有何特殊規(guī)定？

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅**時，應(yīng)在**的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

【政策歸納】

國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家**公告2016年第23號）。

十七、園林綠化工程采購的苗木花卉，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

1．納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用**或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

2．從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3．取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

【政策歸納】

** 國家**《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》財稅〔2017〕37號文相關(guān)規(guī)定。

十八、施工項(xiàng)目在境外，是否可以享受增值稅免稅？

工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。

【政策歸納】

根據(jù)** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

十九、建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確認(rèn)？

1．納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具**的，為開具**的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2．納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

3．按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

【政策歸納】

1．根據(jù)** 國家**《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號文相關(guān)規(guī)定。

2．** 國家**《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》財稅〔2017〕58號文相關(guān)規(guī)定。

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拓展知識：

個人工程款怎么計算個人所得稅

個人所得稅等于工程總造價乘以1%等于應(yīng)交個人所得稅稅款，個稅計算先要確定每年應(yīng)納稅所得額,確定稅率，再直接計算個人所得稅。
個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于**境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于**境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。
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