前沿拓展：

目錄

1 股權(quán)激勵(lì)發(fā)展概況及相關(guān)法規(guī)

2 股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)處理文件依據(jù)

3 股權(quán)激勵(lì)的形式

4 如何判定各類(lèi)所得的性質(zhì)

5 上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅

6 非上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅

7 報(bào)備及申報(bào)管理

8 其他股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠政策

股權(quán)激勵(lì)發(fā)展概況及相關(guān)法規(guī)

一直以來(lái)，股權(quán)激勵(lì)被作為國(guó)際上較為先進(jìn)的企業(yè)人才管理模式，主要目的為挖掘人才，引進(jìn)人才，挽留人才。

一、西方國(guó)家

? 1.1950年，美國(guó)通過(guò)限制性股票期權(quán)的法案

? 1952年美國(guó)菲澤爾公司首次推出了股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，拉開(kāi)了序幕

? 2.20世紀(jì)60年代的日本推出員工持股計(jì)劃

? 隨后，其他國(guó)家紛紛效仿，在國(guó)際上掀起一場(chǎng)推行股權(quán)激勵(lì)的風(fēng)潮

? 3.1981年，美國(guó)引入激勵(lì)性股票期權(quán)的概念

二、我國(guó)：醞釀期-試點(diǎn)期-規(guī)范整頓期-成熟推廣期-創(chuàng)新期-井噴期

? 1.最早股權(quán)激勵(lì)實(shí)踐：

? 1984年企業(yè)股份制改造時(shí)推出內(nèi)部職工股；1994年試行新的職工持股制度

? 1993年萬(wàn)科成為**第一家實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司

? 2.正式以書(shū)面形式提出采用股份期權(quán)：中發(fā)［1999］14號(hào)

? 《****、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》

? 3.首次提出“股權(quán)激勵(lì)”概念

? 2005年，**發(fā)布《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》

? 2016年，**發(fā)布《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》，開(kāi)展股權(quán)激勵(lì)的上市公司從2006年的44家，增長(zhǎng)到2016年的648家

股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)處理文件依據(jù)

隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的形勢(shì)不斷高漲，越來(lái)越多的非上市為充分調(diào)動(dòng)廣大科研人員和管理人員的積極性，采取股權(quán)激勵(lì)的方式。但與上市公司相比，非上市公司股權(quán)變現(xiàn)能力較弱，公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的不確定性較大，有必要對(duì)股權(quán)激勵(lì)的納稅時(shí)點(diǎn)，稅負(fù)水平等進(jìn)行調(diào)整予以扶持。

借鑒歐美發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，將股權(quán)激勵(lì)分為可享受稅收優(yōu)惠的和不可享受稅收優(yōu)惠的兩大類(lèi)，在規(guī)定嚴(yán)格限制條件的前提下，對(duì)符合條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策。

股權(quán)激勵(lì)的形式

? 1.公司授予激勵(lì)對(duì)象的一種權(quán)利，也可以放棄這種權(quán)利。

? 2.激勵(lì)對(duì)象可以以事先確定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的本公司流通股票

? 1.事先授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的公司股票

? 2.只有當(dāng)激勵(lì)對(duì)象完成特定目標(biāo)后，才可拋售限制性股票并從中獲益

1.公司授予公司員工在未來(lái)獲得規(guī)定數(shù)量的收益的權(quán)利

? 2.被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照差價(jià)發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金

（企業(yè)無(wú)償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。被激勵(lì)對(duì)象不用支付價(jià)款）

如何判定各類(lèi)所得的性質(zhì)

員工因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績(jī)，通過(guò)上述股權(quán)激勵(lì)形式取得的折扣或補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的非現(xiàn)金或現(xiàn)金形式的補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金，屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，在員工取得折扣或補(bǔ)貼時(shí)繳稅。

員工認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券后，因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳稅員工轉(zhuǎn)讓認(rèn)購(gòu)的股票（股權(quán)）等有價(jià)證券取得的所得，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的個(gè)人所得稅征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅非上市公司如符合一定的條件可采取遞延納稅。

上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅

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上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅-不可公開(kāi)交易股票期權(quán)

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非上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅

非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)可遞延納稅的條件

條件1：適用范圍

屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

條件2：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃

? 須經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。

? 未設(shè)股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。

? 計(jì)劃中應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類(lèi)價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。

條件3：激勵(lì)標(biāo)的

? 必須是境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。（例外：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)的除本公司股權(quán)外，也可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

? 來(lái)源：增發(fā)、大股東直接讓渡、法律法規(guī)允許的其他合理方式

條件4：激勵(lì)對(duì)象

? 須經(jīng)公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定

? 技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員

? 人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%

? 在職職工人數(shù)按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定

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股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄

取得時(shí)：符合條件的，經(jīng)備案，可實(shí)行遞延納稅政策

即，員工在取得股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)：適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 －（股權(quán)取得成本＋合理稅費(fèi)）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

轉(zhuǎn)讓時(shí)，各形式成本的確定股票（權(quán)）期權(quán)：按行權(quán)價(jià)確定

限制性股票：按實(shí)際 出資額確定

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)：成本為零

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拓展知識(shí)：