前沿拓展：

2021年個人所得稅計算實例

法律分析：
勞務費，即勞務報酬是指個人來自**從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得，勞務報酬一般是根據《中華****民法典》的有關承攬合同，技術威著跑卷合同，居間合同等規定簽訂合同而取得的報酬。根據個人所得稅法及個人所得稅代扣代繳暫行辦法，在扣繳義務人向個人支付勞務報酬時，應代扣代繳個人所得稅。但是勞務費不同于工資薪金所得，工資薪金所得屬于非**個人勞充狀而務活動，即在機關和企事業單位中任職、受假區關雇而得到的報酬，存在村汽則財目雇傭與被雇傭關系。所以支付方做為合理費用列支。勞務費不屬于雇傭與被雇傭關系，所以支付勞務費的單位，應該憑收款方提交的**列支成本并支付，否則不能做為合銷向投宜毫理費用列支，需要在所得稅匯算清繳時調增支付方的應稅所得，造成稅收損失。

法律依據：
《中華****個人所得稅法》 第二條 下列各項個人所得，應當繳輸眼納個人所得稅，（曾一）工資、薪金所得；（二）勞務報酬所得；（三）稿酬所趕各井端魯楊得；（四）特許權使用費所得；（五）經營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產租賃所得；（八）財產轉讓所得，（九）按偶然所得。居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納距火工切縮件稅年度合并計算個人所得稅；非居樣課九程蘭絕全踐青極大民個人取得前款第一項你復自嚴至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規定分別計算個人所得稅。

衍生問題：
個人所得稅需要自己交嗎？
個人所得稅是由單位代扣代繳，不是由自己交。當然如果你是個體戶，則由個人主動到稅務局申報。個人工資薪金所得一般由支付方代扣代繳，申報繳納至稅務機關。扣繳義務人向居民個人支付工資，薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按貴要晶啊技袁月辦理扣繳申報。

近日，一則“咨詢費**被稅務稽查”的消息在網上曝光，引起人們困惑——為什么較為常見的咨詢費**也能作為重點對象被稅務稽查？原來，這個“咨詢費**”實際上是為了掩蓋其他費用而虛開的**，構成了虛開**違法行為。

經查，上述違法主體——蘇州某機械工業有限公司在2016-2018年取得由太倉某咨詢有限公司、太倉某財務咨詢有限公司自行開具或由稅務機關代開的增值稅普通**，貨物勞務名稱為“咨詢費”，**金額計入“工程施工”或“管理費用”借方。但實際上，經稅務部門稽查發現，這些**的真實業務是承接安裝工程過程中發生的銷售費用，因沒有**入賬，就從上述太倉某咨詢有限公司、太倉某財務咨詢有限公司開具了咨詢費**，作為入賬憑證。

據此，稅務機關認定，該企業的上述行為屬于《中華******管理辦法》（中華****國務院令【2010】第587號）第二十二條第二款“讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的**”的行為，且上述**不能作為合法憑證在企業所得稅稅前列支。最終，稅務機關對該企業作出“應追繳2016年企業所得稅38050元，2017年企業所得稅100925.46元”的嚴厲行政處罰。

上述違法行為只是稅務稽查的重點領域之一。據新稅網獲悉，今年以來，稅務部門聯合**、檢察、海關、**銀行、外匯管理等六部門持續加強常態化打擊涉稅違法行為各項工作，今年以來已先后聯合召開4次打擊虛開騙稅視頻推進會和1次警稅聯合打擊專項行動視頻推動會，聯合發布狠打騙退違法行為的22條措施，并不斷利用稅收大數據開展風險篩查，對涉嫌虛開騙稅的不法企業立案稽查。

據新稅網深入了解，截至9月20日，稅務部門已累計曝光714起騙取留抵退稅案件、5起騙取出口退稅案件、實名曝光10起自然人納稅人未依法辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳被查處案件、4起涉稅中介違規發布虛假信息被處理案件，以及多起虛開**案件。各類案件的作案手法不同，隱蔽性都較強，且均利用了國家優惠政策的漏洞變相攫取稅收利益，給國家稅收造成了嚴重損失。

具體來看，上述稅務稽查的重點領域和稅務違法行為，主要集中在以下三個方面：

一是“假企業”——虛開**。

“假企業”又被稱為“空殼公司”，或“空頭公司”“紙上公司”，是一種名義注冊了公司法人，獲得公司名稱，但實際上未有經營業務和實際辦公地址和交易流水的公司。空殼公司通常具備以下特點：按照相關的法律法規進行過注冊工作，已經做好了公章、招股說明書等法律所要求的文件，但是公司卻從來沒有委任董事和管理層人員，而且從來沒有開展實際業務，從來沒有從事過經營活動。也正是因為空殼公司具有這些特點，隱蔽性特別的強，所以利用空殼公司進行非法交易也變得容易起來。

近日，國家**金華市稅務局第一稽查局就偵破了一起“空殼公司”騙局。據悉，金華市稅務局第一稽查局聯系了金華捷昌騰新能源汽車銷售有限公司，撥打代表人劉某的電話時無法接通，于是前往該公司的注冊地址進行實地核查，也未發現該公司在此地實際經營，而且經查詢“金稅三期”系統，該公司自成立以來就從來沒有進行過納稅申報。與此同時，該公司在國家**金華市婺城區稅務局領購過25份機動車銷售統一**。但是，該公司在此期間卻從來沒有發生交易流水，也從未有過進項**。因此，稅務部門敏銳地意識到該公司就是典型的注冊地址虛假、無實際貨物交易的空殼虛假企業。最終，稅務部門作出相應處罰，該公司遭受了補繳高額稅款及滯納金的嚴厲處罰。

那么，為什么眾多公司鋌而走險去注冊“空殼公司”，進而虛開**呢？之所以出現上述現象，便是因為虛開**可以收取高額的開票費。比如，有的地方為鼓勵郵政、電信、現代服務、生活服務等四類服務業行業發展，是允許上述服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%至15%抵減應納稅額的。為了享受這一“加計抵減”項目，一些不法公司便肆意注冊空殼公司，在沒有真實交易的情況下，虛假申報“加計抵減”項目，并通過在空殼公司間層層過票虛開的方式大幅增加開票金額，然后再以收取票面金額6.5%至12%不等開票費的方式，大肆對外虛開增值稅專用**。例如，一張票面金額100萬元的進項**，以“加計抵減”稅率15%來計算，經過5次過票虛開后，票面金額就能翻番。通過這一番**作，最終幫助受票企業偷逃稅款并騙取國家留抵退稅，而不法分子也獲得了高額的開票費，但最終造成了國家稅款的巨大損失。

二是“假出口”——騙取出口退稅。

“假出口”騙取出口退稅，是指故意違反稅收法規，采取以假報出口等欺騙手段騙取國家出口退稅款，且數額較大的違法行為。

此前，國家為了鼓勵部分行業和產品出口，允許享受出口退稅，即在國際貿易業務中，對報關出口的貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅。具體來看，一般分為兩種：一是退還進口稅，即出口產品企業用進口原料或半成品，加工制成產品出口時，退還其已納的進口稅；二是退還已納的國內稅款，即企業在商品報關出口時，退還其生產該商品已納的國內稅金。整體來看，出口退稅政策有利于增強本國商品在國際市場上的競爭力，同時有效避免國際雙重課稅，是國家鼓勵出口的一項重要的稅收優惠、利企利民的好政策。

但是，這項政策也遭到不法分子的濫用。一些**團伙注冊多家企業，購置廢舊二手設備營造虛假生產的假象，然后采取虛開進項產品**、偽造虛假銷售合同、利用非法手段取得報關單、購買虛假外匯等手段，騙取巨額的出口退稅。

其中，最常見的手段是串通有出口經營權的企業，通過非法獲取出口單證、**出口業務，從而獲得出口退稅。這種行為具有很強的隱蔽性，在此過程中，不法分子通常主動找到有關外貿企業，以給“回扣”等各種條件為誘餌，提出**尋找外商客戶、代為組織國內“貨源”、**出口報關等業務。在外貿企業同意后，不法分子以外商名義發來訂單，或者通過偽造境外公司印章，直接以外商**人身份與外貿企業簽訂出口協議書。與此同時，不法分子還以代為組織國內“貨源”的名義，串通國內不法生產、銷售企業與外貿公司簽訂內貿合同；有的**分子甚至直接與外貿公同簽訂內貿合同，同時向外貿企業提供虛開代開的增值稅專用**，并取得外貿企業提供的出口報關單等單證，**外貿企業進行所謂的“出口報關”業務，最終成功騙取出口退稅。

這種不法行為無疑是嚴重且惡劣的，一旦被稅務稽查，便會遭到嚴肅懲罰。根據國家法律，對于騙取出口退稅的不法分子，相應的量刑十分嚴格：自然人犯該罪的，處五年以下**或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處五年以上十年以下**，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上**或者**，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。單位犯該罪的，對單位判處罰金，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依本條規定處罰。為避免遭到刑罰，無論是企業還是個人，都應最大化規避以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅的行為，以免遭到刑事處罰。

三是“假清繳”——自然人納稅人未依法辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。

自然人納稅人未依法辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳是一種常見的偷漏稅現象。近日，全國多地對此開展了抽查和調查。比如山東省濟南市稅務部門在對個人所得稅綜合所得匯算清繳辦理情況開展事后抽查時，發現納稅人魯某在辦理2019年度、2020年度和2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時，通過虛假填報綜合所得收入、三險一金和贍養老人、大病醫療專項附加扣除，以及虛增已繳稅額等方式，少繳個人所得稅。此外，天津市稅務部門、浙江省杭州市稅務部門在對個人所得稅綜合所得匯算清繳辦理情況開展事后抽查時，分別發現天津市某建筑設計公司員工、濟南市某建筑公司高管均未辦理2019年度、2020年度和2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳，遂依法對其進行立案檢查。

個人所得稅匯算清繳是自然人納稅人依法承擔的納稅義務，由于該事項較容易忽略，自然人納稅人應在每年固定月份及時核查是否存在應當辦理匯算清繳而未辦理、申報繳稅不規范、取得應稅收入未申報等情形并抓緊補正，只有這樣才能免受《中華****個人所得稅法》《中華****稅收征收管理法》《中華****行政處罰法》等相關法律法規作出的繳清稅款、滯納金和罰款等處罰。

上述方面是稅務稽查的重點領域，而且力度正在持續加強。據新稅網獲悉，稅務部門正持續聚焦“假企業”“假出口”“假申報”虛開**、騙取出口退稅及稅費優惠等違法行為，并嚴查狠打，已經累計查處涉嫌虛開騙稅企業14.35萬戶，同比增長55.63%；查處涉嫌騙稅的出口企業1578戶，同比增長34%，挽回稅款損失42.84億元。下一步，稅務部門還將與相關部門密切配合，持續依法打擊虛開騙稅違法行為，及時查處團伙式、跨區域大案要案，始終保持嚴打的高壓態勢，使上述涉稅違法行為變得更加難以遁形。

拓展知識：